關(guān)稅電算化管理軟件操縱方法

1、關(guān)稅電算化管理軟件操縱方法關(guān)稅電算化管理軟件使用要領(lǐng)國家稅務(wù)總局和大連市國家稅務(wù)局于1995年團(tuán)結(jié)開辟了實用于外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅盤算機(jī)管理體系，經(jīng)過試點，于1999年漸漸向天下推廣應(yīng)用。有條件的稅務(wù)結(jié)構(gòu)又在天下統(tǒng)一軟件的基礎(chǔ)上，團(tuán)結(jié)當(dāng)?shù)氐某隹谕硕惖默F(xiàn)真相況，自行完滿或開辟了部門管理功效，實用于差異條理的退稅管理須要。2000年開始實驗的“金稅工程”，其軟件體系越發(fā)完滿。我們現(xiàn)將實用于外貿(mào)收支口企業(yè)的出口退稅軟件使用體系中的退稅陳訴體系先容如下，僅供參考之用。 一、出口退稅陳訴流程外貿(mào)收支口企業(yè)在舉行出口退稅時，其陳訴退稅的步伐是：（一）網(wǎng)絡(luò)、裝訂退稅資料及填報電子陳訴表格外貿(mào)收支口企業(yè)辦稅

2、員憑據(jù)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的劃定，網(wǎng)絡(luò)并裝訂出口退稅貨物入口憑據(jù)和出口憑據(jù)，并分別填寫進(jìn)貨憑據(jù)和出口憑據(jù)及匯總憑據(jù)的電子陳訴所需表格。（二）退稅信息接納（亦稱首次錄入）將電子陳訴表格中的有關(guān)信息使用電子盤算機(jī)陳訴體系輸入到盤算機(jī)的硬盤中。（三）首次（預(yù)）陳訴將錄入的信息議決使用體系舉行匯總、盤算、打印、存儲等，天生正式陳訴軟盤，輸出有關(guān)信息，形成出口退稅考核申請資料。（四）考批準(zhǔn)備（亦稱二次錄入）憑據(jù)退稅結(jié)構(gòu)的考核，企業(yè)進(jìn)一步修改和完滿陳訴資料和信息，天生正式陳訴軟盤，輸出有關(guān)信息，形成出口退稅考核申請資料。（五）申請考核將正式陳訴的軟盤和退稅資料向主管出口退稅考核的外經(jīng)貿(mào)部門申請考核。（六）出口退稅考核

3、主管出口退稅考核的外經(jīng)貿(mào)部門使用出口退稅盤算機(jī)管理體系中的考核子體系，對企業(yè)出口退稅的退稅資料舉行全面的考核。（七）正式陳訴企業(yè)將已經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門考核過的退稅軟盤和退稅資料向退稅部門舉行二次（再次）陳訴。（八）退稅考核稅務(wù)結(jié)構(gòu)使用出口退稅管理體系中的考核子體系，并憑據(jù)其信息對企業(yè)二次申請的資料和信息舉行電子對審。（九）打印收入退還書退稅結(jié)構(gòu)憑據(jù)管理體系中的退稅管理子體系輸出的退稅信息，形成收入退還書資料，并按劃定送當(dāng)?shù)貒鴰焯幑芾硗藥焓掷m(xù)。二、出口退稅陳訴子體系的使用要領(lǐng)（一）體系數(shù)據(jù)指標(biāo)分析1.出口退稅進(jìn)貨憑據(jù)指標(biāo)分析1）企業(yè)代碼：長度10位，出口企業(yè)的海關(guān)編碼，印在報單的左上方位置，企業(yè)可錄

4、入代碼，也可錄入拼音索引。2）企業(yè)名稱：長度30位，出口企業(yè)全稱，由代碼庫管理職員在企業(yè)管理出口退稅登記時，在企業(yè)代碼庫中錄入，由企業(yè)代碼帶出。3）部門代碼：長度2位，凡需分部門核算的企業(yè)應(yīng)該錄入，不選擇分部門核算的企業(yè)可不必錄入。4）計退稅要領(lǐng)：長度1位，出口退稅盤算的要領(lǐng)，外貿(mào)企業(yè)選擇“1”，體現(xiàn)外貿(mào)出口退稅的加權(quán)勻稱單價法，在企業(yè)代碼庫中錄入，由企業(yè)代碼帶出。5）企業(yè)范例：長度1位，外貿(mào)企業(yè)選擇“1”，在企業(yè)代碼庫中錄入，由企業(yè)代碼帶出。6）接單號：長度7位，陳訴年月各占2位，共占4位，流水號（退稅陳訴資料編號）占3位。7）序號：長度4位，以出口企業(yè)為例，每月從0001開始，不停號，不重

5、號，但其序號與出口憑據(jù)的序號排列無關(guān)。8）進(jìn)貨憑據(jù)號：長度18位，增值稅專用發(fā)票上左、右上角分別占用10位和8位，增值稅專用稅票或其支解單號和項號分別11位和2位。錄入時，前滿后空。出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明加“nx”，入口海關(guān)代征增值稅完稅憑據(jù)號前加“hg”，上年結(jié)轉(zhuǎn)憑據(jù)號前加“jz”，通常發(fā)票號前加“pt”（限12種特種退稅商品），對非專用發(fā)票和稅票類的數(shù)據(jù)，體系不做類似自己檢測。9）開票日期：長度8位，年月日各占2位，前滿后空。10）供貨方稅務(wù)登旗幟：長度15位，按增值稅專用發(fā)票上的供貨方稅務(wù)登旗幟錄入。11）商品代碼：長度10位，海關(guān)在出口貨物報關(guān)單上打印的對出口商品管理的分類編碼，國家稅務(wù)總局下

6、發(fā)的出口退稅事情手冊中可以查找。錄入時，沒有使用商品擴(kuò)展碼的，按原代碼錄入，有使用商品擴(kuò)展碼的，按10位錄入，也可按體系劃定的“f2”功效健帶出。12）商品名稱：長度20位，商品代碼由代碼庫管理員錄入，由商品代碼帶出。13）單元：長度8位，由商品代碼帶出，須要使用與原計量單元紛歧致的計量單元，可以接納追加商品擴(kuò)展碼來實現(xiàn)。進(jìn)貨憑據(jù)錄入的計量單元必須與出口憑據(jù)錄入的計量單元相同等。當(dāng)進(jìn)貨憑據(jù)上的單元與報關(guān)單上的單元紛歧致時，應(yīng)折算成同等單元，不能折算的，以追加商品擴(kuò)展碼要領(lǐng)來轉(zhuǎn)變，但應(yīng)連結(jié)企業(yè)在一個年度內(nèi)出口同種商品都以該擴(kuò)展碼所對應(yīng)的計量單元陳訴退稅。14）數(shù)目：長度15位，小數(shù)位4位，進(jìn)貨數(shù)

7、目須與計量單元相對應(yīng)，當(dāng)錄入的數(shù)目大概與進(jìn)貨憑據(jù)上的數(shù)目紛歧致時，以該商品代碼計量單元舉行換算，使其同等。15）計稅金額：長度12位，小數(shù)位2位。16）法定征稅率：長度5位，小數(shù)位2位。17）征稅率：長度5位，小數(shù)位2位。18）實繳稅額：長度12位，小數(shù)位2位。數(shù)字由體系自動天生，若自動天生盤算的稅額與紙介質(zhì)不符，經(jīng)確認(rèn)單元有用后以單證數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。19）退稅率：長度5位，小數(shù)位2位，由代碼庫帶出，若代碼對應(yīng)的稅率有兩個，體系將從低選擇，若要選擇較高類的稅率，應(yīng)選用商品擴(kuò)展碼，特別情況可人工修改。20）可退稅額：長度12位，小數(shù)位2位，由體系自動天生。21）抵扣稅額：長度13位，小數(shù)位2位，錄入外

8、貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)期從事進(jìn)料加工商業(yè)陳訴退稅時稅務(wù)結(jié)構(gòu)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工應(yīng)抵扣的稅額。22）調(diào)解標(biāo)識：長度1位，一樣平常為空，若有調(diào)解項，置“1”。23）備注：長度10位，可錄入數(shù)字和字符作標(biāo)志并與其他下令團(tuán)結(jié)對體系作控制。24）標(biāo)識：長度1位，錄入時，為空的體現(xiàn)一次錄入，置“2”的體現(xiàn)二次錄入。考核時，此項為空時體現(xiàn)該條信息未考核，為“r”時體現(xiàn)該條信息考核議決，為“e”時體現(xiàn)該條信息不緊張錯誤，為“w”時體現(xiàn)該條信息為申飭性錯誤，為“p”時體現(xiàn)的是人工挑選過。其中“r”“e”“w”不需錄入，在考核時由體系自動天生：“p”在“設(shè)置標(biāo)志”中天生?！肮蕛r值”實施中的問題與建議（2902字?jǐn)?shù)）“公允價值”

9、實施中的問題與建議2007年1月1日，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，將我們送上了與“國際會計”對接的軌道，新準(zhǔn)則的變化之大，給我們“傳統(tǒng)”的思維帶來了強(qiáng)烈的沖擊，其中“公允價值”的應(yīng)用就是一例。在38項會計準(zhǔn)則中，近50%的準(zhǔn)則要求應(yīng)用“公允價值”進(jìn)行計量，“公允價值”的廣泛應(yīng)用，無疑成為了新會計準(zhǔn)則實施中的焦點之一。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。 與各國“公允價值”定義比較，我們看到，“公平交易、熟悉情況、雙方自愿”是公允價值確認(rèn)的共同的基礎(chǔ)，同時也是如何去確認(rèn)“公允價值”的標(biāo)準(zhǔn)；目前，我們對于公允價值的認(rèn)定，主要通過以下方

10、式：一、存在活躍、公開市場價格，以該價格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價值即為公允價值。資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場，在市場綜合因素的影響下、行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具“公允”的代表性，可以作為“公允價值”的確認(rèn)基準(zhǔn)；此類“公允價值”的獲取，是比較便利、直接的，是易于交易方接受，且獲得關(guān)注者認(rèn)可的。這也是我們所希望的“公允價值”確認(rèn)的理想狀態(tài)，但從目前來看，我國公開的、成熟的交易市場畢竟很少，許多市場還正處于發(fā)展、起步、甚至論證階段，“市場”的缺失給“公允價值”確認(rèn)帶來的困難是可想而知的；二、在不存在公開市場價格的情況下，在多方詢價基礎(chǔ)的

11、前提下，采用適當(dāng)估值方法，或由評估機(jī)構(gòu)評估，來確認(rèn)“公允價值”基準(zhǔn)；在資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在著活躍的、公開的交易市場情況下，“估值”是我們解決“公允價值”確認(rèn)的一種選擇，新企業(yè)會計準(zhǔn)則也對此進(jìn)行了描述。以“估值”解決“公允價值”，則需要我們搭建相應(yīng)數(shù)據(jù)模型，在參照各方詢價因素的前提下，結(jié)合“現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價”等方法，來達(dá)到我們的目的；“估值”在我國各領(lǐng)域中是經(jīng)常被用到的，但以它來確認(rèn)“公允價值”還是存在一定難度的，且確認(rèn)后的“價值”也爭議頗多。究其主要原因，則在于“模型”的搭建方式及參數(shù)的選用。模型的搭建直接受到估值者知識、偏好、主觀判斷及所在行業(yè)發(fā)展的局限，而用于修正模型的參數(shù)

12、，在市場不活躍的條件下，估值者所采集到數(shù)據(jù)也必然會受到地域、時間及個別非正常交易的影響。且有“好事之徒”竊機(jī)利用市場信息不對稱，為達(dá)到預(yù)期目的，在估值過程中有意調(diào)整“報酬率、未來現(xiàn)金流”等不確定因素，致使“估值”與“公允”遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離。因此，在目前市場體系尚不完備的情況下，對于“重大交易”由行業(yè)監(jiān)管者指定有實力、有經(jīng)驗的中介機(jī)構(gòu)介入，進(jìn)行評估，還是非常必要的。三、不存在公開市場價格，交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評估， 且進(jìn)行多方詢價存在困難的，可參考同類交易的市場價格，來確認(rèn)“公允價值”基準(zhǔn)。 同等交易標(biāo)的價格無法由市場直接獲得，只能以“類比”的方式，采集同類交易價格，作為估值依據(jù)。如何選取“同類交易”，

13、則成為“公允價值”確認(rèn)的又一關(guān)鍵前提?！巴惤灰住辈粌H要求選取物與“標(biāo)的”具有在物理上的“同質(zhì)性”，同時其實施載體各要素也應(yīng)具備可比性，比如“期望現(xiàn)金流、期限”等；相對第二種情況來講，此方法的不確定性、主觀性，使價值的“公允性”再次大打折扣。雖然我們看到，在目前國內(nèi)缺乏活躍市場、要素市場不成熟、市場化程度低等情況下，“公允價值”認(rèn)定方式、手段尚不完備，它的使用不可能“一蹴而就”，必定會遇到很多困難，但“因噎廢食”也不可取。公允價值的引用是與國際會計準(zhǔn)則接軌的必然，也是我國會計發(fā)展的需要，因此“明確范圍、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)監(jiān)管、夯實基礎(chǔ)”將是我們在“新舊體系磨合期內(nèi)”解決問題的較好辦法。一、明確范圍

14、： 雖然新的會計準(zhǔn)則及指南明確了“公允價值”的使用范圍，但結(jié)合目前國內(nèi)情況來看，它的實施短期內(nèi)不可能達(dá)到我們希望目標(biāo)，甚至背離我們的預(yù)期；因此，“公允價值”的使用應(yīng)以“循序漸進(jìn)、步步為營”為原則來開展，結(jié)合國內(nèi)市場體系現(xiàn)狀，將準(zhǔn)則中所規(guī)定的使用范圍區(qū)分為“必須使用、可用、暫緩使用”，并給出具體操作指引，在環(huán)境尚不許成熟的條件下，降低短期內(nèi)“公允價值”使用所造成的整體性風(fēng)險。二、規(guī)范“標(biāo)準(zhǔn)”：這里的“標(biāo)準(zhǔn)”是指為獲取“公允價值”所需使用的由資質(zhì)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)“工具”。標(biāo)準(zhǔn)“工具”的使用將進(jìn)一步降低“公允價值”的偏差。標(biāo)準(zhǔn)市場：對于已存在活躍、公開交易市場的，由國家監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會，明確哪些市場

15、是符合“公允價值”標(biāo)準(zhǔn)的，它的交易價格是可以直接使用的，從而形成國家、行業(yè)的統(tǒng)一“標(biāo)準(zhǔn)”的公允價值信息平臺，保證“公允價值”的一步到位；標(biāo)準(zhǔn)工具：由國家各監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集“有效”市場數(shù)據(jù)，及時對模型進(jìn)行修正，同時簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控要素，盡可能降低主觀因素對估值的影響。模型系統(tǒng)的使用，必須明確適用范圍，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)使用所獲得的“估值”即可認(rèn)定為“公允價值”；標(biāo)準(zhǔn)中介：細(xì)分市場要素、行業(yè)評價機(jī)構(gòu)，定期由監(jiān)管部門核準(zhǔn)資質(zhì)，并公事。對于已明確的“重大交易”必須由指定的中介機(jī)構(gòu)介入，以不由“交易各方”直接或間接獲得利益為前提，以第三人的身份進(jìn)行評估，以

16、盡可能的保證“估值”的“公允”。 三、加強(qiáng)監(jiān)管使用范圍的明確給我們?nèi)Χ恕坝螒驁龅亍薄?biāo)準(zhǔn)工具給我們提供了“游戲道具”，我們還缺少的是“職業(yè)裁判”-監(jiān)管者。成熟環(huán)境的缺失、學(xué)術(shù)思想的分歧造成新、舊體系對接中的碰撞，有意無意的影響著“公允”的確認(rèn)，在此條件下，公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會計信息公允性、相關(guān)性的同時，也為“投機(jī)者”提供了操縱利潤、操縱公允價值的可能。因此公允價值的使用，必須加強(qiáng)監(jiān)管，在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實施，由其對實施中的主觀差錯予以糾正，對“公允價值”惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定、懲罰，以“鐵的紀(jì)律”為準(zhǔn)則的實施保駕護(hù)航。我們的監(jiān)管者要不斷提升自身管理水平

17、、管理技術(shù)，完善管理政策，以量化模型識別問題、監(jiān)控風(fēng)險。四、夯實基礎(chǔ)新企業(yè)會計準(zhǔn)則中“公允價值”的使用是以財務(wù)人員“職業(yè)判斷”為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無法為準(zhǔn)則的實施提供強(qiáng)有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來不同的結(jié)果。因此，以多種方式提高財務(wù)人員對交易事項做出合理判斷的能力，將是會計準(zhǔn)則順利實施的關(guān)鍵。組織全方位的培訓(xùn)，強(qiáng)化對新準(zhǔn)則及相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，則勢在必行，只有不斷“夯實基礎(chǔ)”，不斷提升“職業(yè)水準(zhǔn)”，我們判斷的“價值”才能向“公允”更加接近。“公允價值”的使用是我國會計領(lǐng)域內(nèi)的一件大事，在目前情況下，按新會計準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確實施，僅憑借企業(yè)自身實力去完成，是存在一定困難的。希

18、望相關(guān)部門、企業(yè)能夠慎時度勢，循序漸進(jìn)、切忌“急功近利”。一方面，在“公允價值”實施的時間上、空間上給予實施者必要的緩沖余地，做到審慎實施；另一方面，要扎扎實實的落實相關(guān)“基礎(chǔ)”工作，做到“步步為營”，為實施者少走彎路，提供必要保障。“公允價值”的使用在新會計準(zhǔn)則討論稿發(fā)布以來，一直是業(yè)內(nèi)關(guān)注和爭論的焦點，相關(guān)觀點、論述已較為豐富，在此僅提出個人的點滴淺見，還望讀者予以賜教。貨幣資金的會計控制管理（4698字?jǐn)?shù)）摘 要 貨幣資金是單位中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也最容易出現(xiàn)問題，每個單位應(yīng)特別重視貨幣資金的管理和控制。從加強(qiáng)貨幣資金會計控制的必要性入手，淺析了貨幣資金會計控制的要點和方法，以期達(dá)到對貨

19、幣資金控制的目的。 關(guān)鍵詞 貨幣資金 控制 要點 方法 1 加強(qiáng)貨幣資金會計控制的必要性 （1）貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻(xiàn)；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保 “命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。 （2）貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段

20、,其主要特點是具有可接受性和最強(qiáng)的流動性,可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當(dāng)，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強(qiáng)對貨幣資金的管理和核算，對于保護(hù)單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。 2 貨幣資金會計控制的要點 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點，又是資本運(yùn)

21、動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢? 雖說我國有關(guān)部門對單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會計控制角度看，為進(jìn)一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點： （1）把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢?關(guān)鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出

22、去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 （2）管住貨幣資金的流入點。簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 （3）管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以

23、各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時、定期對銀行開戶點進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。 （4）管住現(xiàn)金盤存點?，F(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤點工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。 （5）管住銀行、客戶對賬

24、點。一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。 （6）管住票據(jù)及印章保管點。任何單位都應(yīng)該明白一個道理，那就是：“薄薄票據(jù)，價格千金；小小印章，力重千鈞。”因此，各單位要明確各種票據(jù)的購買、保管

25、、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。同時，單位必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。并且，嚴(yán)禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。要始終堅信，制度約束比個人的自覺性更可靠、更有效。 （7）管住督促、檢查點。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加強(qiáng)對與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢查很有必要。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。 （8）管住財會人員的任用點。財會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時，要建立定期換崗、輪

26、崗制度，防止一個人在財會部門長時期做同一個工作，這樣既可使財會人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識，經(jīng)驗更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高；又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢力得以克服和抑制；還可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而揭示出來。當(dāng)然，也還要考慮財會工作的連續(xù)性和財會人員的相對穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。 3 貨幣資金會計控制的方法 3.1 不相容職務(wù)相互分離控制 這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及

27、與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 3.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制 這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的授權(quán)，具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況對正?；蚍墙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的特別授權(quán)，常為應(yīng)急所用。這種授權(quán)方式具有一定靈活性，但也常常蘊(yùn)含較大的風(fēng)險，一般都較謹(jǐn)慎。此外，對

28、于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。3.3 會計信息系統(tǒng)控制 這種控制方法要求單位依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 會計作為一個控制信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。 在運(yùn)用會計系統(tǒng)控制方法時，對有關(guān)憑證的稽核和審查，要引起高度注意。以貨幣資金業(yè)務(wù)審核為例，應(yīng)注意以下方面：

29、（1）原始憑證稽核。對外來原始憑證應(yīng)審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務(wù)監(jiān)制章、財政監(jiān)制章和單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領(lǐng)等現(xiàn)象；對于進(jìn)入成本費用項目的發(fā)票，還要審查有無含增值稅發(fā)票。審查現(xiàn)金開支是否符合財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律，凡違法開支，要拒絕辦理。 （2）現(xiàn)金憑證審核。一是審核外來原始憑證，二是審核自制原始憑證，三是審核現(xiàn)金記賬憑證。在審核時需要注意的幾個問題：現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定，有無用于發(fā)放職工工資、津貼、獎金、個人勞務(wù)

30、報酬、個人勞保福利開支、出差人員差旅費、結(jié)算起點以下的零星開支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付；現(xiàn)金銷售收入是否足額、及時解繳銀行，對外收費是否符合規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)；有無坐支現(xiàn)金，有無向銀行謊報用途套取現(xiàn)金，職工工資及獎金的發(fā)放是否登記工資基金手冊；現(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領(lǐng)款人是否簽字；已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷，以免重復(fù)報銷。 （3）銀行憑證稽核。審核時應(yīng)注意：是否符合支付結(jié)算辦法、票據(jù)法、票據(jù)實施管理辦法的規(guī)定，有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號；是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證；從銀行支付的

31、材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定，有無預(yù)算、合同，資金是否落實；領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列支票領(lǐng)用申請單，并經(jīng)部門主管和財務(wù)主管批準(zhǔn)；作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對賬單一并妥善保存；簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財務(wù)主管和銀行出納分別保管；空白收據(jù)和空白支票是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理，有無辦理購買、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù)。 （4）轉(zhuǎn)賬憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否有依據(jù)，手續(xù)是否齊全；科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。 （5）會計賬簿稽核。一是審查是否依法設(shè)置會計賬簿，使用訂本式或活頁式賬簿

32、是否符合規(guī)定。二是審查會計賬簿的啟用、登記、與有關(guān)數(shù)字的相互核對、定期結(jié)賬等是否按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范操作。三是審查現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額；現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當(dāng)日存入銀行；現(xiàn)金是否每日清點，賬實是否相符，有無白條抵庫；銀行日記賬是否逐日登記，每天結(jié)出余額；銀行存款賬戶是否定期進(jìn)行清查，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，若不符，是否及時查明原因并做出處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核，有無主管簽章。 （6）財務(wù)會計報告稽核應(yīng)審核。報表數(shù)字是否真實、計算是否正確、內(nèi)容是否完整；總賬與明細(xì)賬是否相符；報表內(nèi)部、表與表之間的勾稽關(guān)系、前后數(shù)字的銜接是否相符；報表

33、各項補(bǔ)充資料和財務(wù)情況說明書應(yīng)與報表內(nèi)容相符。 3.4 內(nèi)部報告控制 這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時運(yùn)用內(nèi)部報告控制方法十分重要。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不相符的情況；其三，通過報告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的

34、投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料?？梢姡瑧?yīng)切實發(fā)揮好內(nèi)部報告控制方法的作用。 參考文獻(xiàn) 1 成秉權(quán).財務(wù)管理m.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002 2 財政部會計司單位負(fù)責(zé)人會計法必讀m.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000 3 內(nèi)部會計控制制度課題組.內(nèi)部會計控制制度講解m.北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社，2003“應(yīng)付工資”存在的弊端及其審計（3347字?jǐn)?shù)）工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項，但由于會計主體的利益驅(qū)動和會計人員對“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問題的一種流動負(fù)債，所以對應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實意義。一、應(yīng)付工資存在的弊端（

35、一）虛報員工人數(shù)，虛增應(yīng)付工資，轉(zhuǎn)移應(yīng)付工資。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫”。（二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會計人員利用單位臨時工的流動性特點，捏造臨時工用工人數(shù)、多報加班天數(shù)、夜班費，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項，貪污占用。（三）工資計算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動工作的旅費和安家費、職工離退休支出、勞動保護(hù)費、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積

36、金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項目內(nèi)容正確，卻在工資加計總數(shù)時混水摸魚，擴(kuò)大工資總額。（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會計人員將代扣款項瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。（五）利用工資費用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費用的費用列入工資費用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費用和制造費用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本

37、，達(dá)到調(diào)控利潤的目的。二、應(yīng)付工資的審計（一）制定合理的應(yīng)付工資審計目標(biāo)，為實現(xiàn)應(yīng)付工資審計指明方向。應(yīng)付工資審計目標(biāo)具體包括：（1）明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；（2）明確應(yīng)付工資期末余額的真實性和正確性；（3）明確應(yīng)付工資分配的合理性；（4）明確應(yīng)付工資總額的合法性；（5）明確應(yīng)付工資報表披露的恰當(dāng)性。（二）確定科學(xué)的應(yīng)付工資審計程序，使應(yīng)付工資審計不偏離審計目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計工作的質(zhì)量。從廣義上來說具體審計程序如下：（1）應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計；（2）應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計；（3）應(yīng)付工資會計信息審計。（三）及時對應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計，為實現(xiàn)應(yīng)付工資審

38、計目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。具體包括：（1）是否對應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計是否由工資部門編制，并呈報總會計師批準(zhǔn)后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時和工時卡是否由部門主管書面批準(zhǔn)，才作為計發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項是否做到每筆扣除數(shù)都有書面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；（2）是否對應(yīng)付工資所涉及事項進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時是否與有關(guān)工資記錄逐月核對調(diào)節(jié)；（3）是否對不相容

39、職務(wù)實行了分離控制。如批準(zhǔn)實際工時人員是否與編制工資單人員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；（4）是否對會計記錄實施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。（四）重視對應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風(fēng)險。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄審簽審查分配稽核審定記賬發(fā)放核對，所以應(yīng)對每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，具體包括：（1）工資記錄人員是否對職工

40、出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；（2）勞資部門負(fù)責(zé)人是否對編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；（3）會計人員是否對工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；（4）會計人員是否對有關(guān)工資費用在各個受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；（5）稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；（6）會計主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章； （7）會計人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿；（8）有關(guān)人員是否對現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；（9）會計人員是否按照有關(guān)規(guī)定對總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對。（五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計切入點，確保應(yīng)付工資審計目標(biāo)的實現(xiàn)。具體包括：1、應(yīng)付工資計算的正確性審計；（1）審計計時工資時，查考勤記錄是否齊全真