任期經(jīng)濟責任審計的實踐與體會(1)

1、任期經(jīng)濟責任審計的實踐與體會 (1) 任期經(jīng)濟責任審計是從審計監(jiān)督的角度，對單位主要領(lǐng)導(dǎo)人 員在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行全面檢查、確認和評價的 一種審計制度。它對評價領(lǐng)導(dǎo)者的工作績效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的 職能和促進規(guī)范化管理起著重要作用?，F(xiàn)結(jié)合筆者多年來任 期經(jīng)濟責任審計工作的實踐，就這一問題談點體會。 一、堅持四個原則 1.堅持獨立性審計原則。任期經(jīng)濟責任審計結(jié)論關(guān)系到領(lǐng) 導(dǎo)者的工作業(yè)績評價和人事前途問題，往往可能受到方方面 面的干擾。 審計部門應(yīng)排除一切外來因素的干擾， 秉公執(zhí)法， 不徇私情，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)；同時對他人反映的問題應(yīng) 持批判分析的態(tài)度，依據(jù)事實去偽存真，防止偏聽偏信，影 響審

2、計的公正性。 2 .堅持客觀性審計原則。在審計中要以事實為依據(jù)，以國 家法律或企業(yè)法規(guī)為準繩，重視調(diào)查研究。對查出的問題要 詳細記錄， 逐一取證核實， 做到件件有事實、 句句有據(jù)可查， 以保證審計工作的客觀公正性，為審計評價打好基礎(chǔ) 3 .堅持全面性審計原則。要全面看待被審計對象的功過是 非，既要找出問題也要肯定成績， 做到成績說夠、問題找準， 通過比較功勞的大小和問題的輕重來評價其經(jīng)濟責任。 4 .堅持歷史性審計原則。審計具有事后性質(zhì)，因此工作中 要從事件發(fā)生當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán) 境出發(fā)分析問題，評價責任。做到不脫離特定條件，不孤立 地看待問題，以理服人。 二、掌握審計的

3、重點 1 .突出資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計。對資產(chǎn)、負債主 要審查其真實性、合法性和效益性，看賬賬、賬實是否相符， 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還及增減變動是否真實、合法，有無 糾紛和遺留問題。對損益主要審查收入和成本費用等影響損 益的各種因素。 2 .突出對主要經(jīng)濟指標和生產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況的審計。 通過大量認真細致的實地檢查，核實確認企業(yè)上級單位及本 企業(yè)制定的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)，產(chǎn)值、成本、利潤等經(jīng)濟指 標是否完成，有無潛虧和虛報、瞞報指標的現(xiàn)象，進而全面 衡量被審計對象履行職責的情況，評價其業(yè)績。 3 .突出對國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值的審計。主要審 查國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況，具

4、體審查貨幣資 金的真實性、固定資產(chǎn)是否賬實相符、有無化公為私和毀損 流失、有無違規(guī)資金運用、債權(quán)是否真實。通過對被審計對 象任職前后凈資產(chǎn)的比較，易9除非正常因素，計算出國有資 產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率，以考核其任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否 保值增值。 4 .突出內(nèi)部控制制度的審計。主要審查被審計單位是否按 照國家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實際制定了科學健全 的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴格、有效，有無失控點，有 無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀的問題，對發(fā)現(xiàn)的問 題是否及時采取措施加以改進等。 5 .突出對重大經(jīng)營決策的審計。主要審查被審計對象能否 確立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營目標。在作出重大決策時

5、， 是否符合決策程序，有無濫用職權(quán)、獨斷專行等問題；所作 決策是否符合民意，有無因貪圖名譽而損害群眾利益的行為; 經(jīng)營決策有無重大失誤，有無造成嚴重后果，有無取得顯著 的經(jīng)濟效益。 6 .突出財經(jīng)法紀審計。主要通過財務(wù)收支審計，檢查企業(yè) 經(jīng)濟行為的真實性、合法性。重點審查單位有無隱瞞、轉(zhuǎn)移 收入、私設(shè)小金庫；有無違反規(guī)定的開支范圍和標準，亂擠 亂攤成本費用；有無濫發(fā)獎金、實物、補貼，用公款請客送 禮、揮霍浪費等現(xiàn)象；有無虛增利潤、掩蓋虧損以及潛虧掛 賬等問題。被審計對象在經(jīng)濟活動中有無以權(quán)謀私、貪污受 賄行為，有無指使、授意或強令財務(wù)人員做假賬、虛報經(jīng)濟 指標、違反財經(jīng)紀律、偷漏稅金的行為。

6、三、采用科學合理的審計方法 1. 任期經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相結(jié)合。要將任期經(jīng)濟責 任審計與經(jīng)濟效益審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計 等結(jié)合起來，通過建立被審計單位審計檔案制度，將該單位 的審計資料全部歸入審計檔案。在進行任期經(jīng)濟責任審計時， 可以充分利用以往的審計成果，隨時調(diào)閱，避免重復(fù)勞動， 節(jié)約審計時間，提高工作效率。 2 .企業(yè)自查自審與任期經(jīng)濟責任審計相結(jié)合。審計部門在 實施審計前，應(yīng)要求被審計單位對資產(chǎn)、負債、損益情況進 行自審，同時要求被審計對象出具詳細的述職報告。審計部 門可依據(jù)企業(yè)自審資料及對企業(yè)內(nèi)部控制制度測評時所掌 握的失控點確定審計內(nèi)容和重點。 3.審計詳查與抽查相

7、結(jié)合。具體審計時，一般先運用抽查 法確定存在的重點問題，接著對所確定的重點問題的資料進 行詳細審查。對次要問題或內(nèi)部控制制度比較健全的事項， 可采用抽查或免查的方法，必要時也可根據(jù)審計目的以及所 掌握的線索，靈活運用各種審計方法，如審閱法、核對法。 4.審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為了客觀公正地評價被審 計對象應(yīng)負的經(jīng)濟責任，應(yīng)采取以會計資料為主、查證與調(diào) 查分析相結(jié)合的方法，通過個別談話、召開不同形式的座談 會、查閱有關(guān)管理制度以及會議紀要等進行調(diào)查核實，這樣 既能掌握重點、有的放矢地進行審計查證，又能為摸清賬外 經(jīng)濟問題提供線索和依據(jù)。 此外，還應(yīng)利用計算機審計軟件， 大量運用現(xiàn)代化審計手段

8、， 以加快審計效率，提高工作的準確性。 四、劃清四個責任界線 1.直接責任與間接責任的界線。被審計對象對單位的生產(chǎn) 經(jīng)營和管理應(yīng)負全面責任，但并不是所有的責任都應(yīng)由其承 擔。按照經(jīng)濟責任制的分工原則，領(lǐng)導(dǎo)干部只承擔其主要分 工負責的那部分責任或?qū)ζ渲苯記Q定的事項負責，由其他領(lǐng) 導(dǎo)成員主要分工負責的那部分責任，對被審計對象來說只是 間接責任 2. 主觀責任和客觀責任的界線。由于被審計對象謀取私利、 濫用職權(quán)、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業(yè)造成損失 的屬主觀責任；因不可抗拒或國家經(jīng)濟改革中有關(guān)法律法規(guī) 不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟效益等受到影響的屬客觀責 任。 3. 前任責任與后任責任的界線。前任責任是前任領(lǐng)導(dǎo)任期 內(nèi)發(fā)生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計過程中應(yīng) 加以剔除或特別說明，對被審計對象任期內(nèi)處理以往遺留問 題的成績應(yīng)在審計報告中加以肯定。 4 .集體決策責任和個人行為責任的界線。通常重大的決策 應(yīng)