企業(yè)所得稅典型例題1

1、【典型例題 1】2010年某居民企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 萬(wàn)元，發(fā) 生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600 萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用 770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 650 萬(wàn)元），管理費(fèi)用 480 萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 40 萬(wàn)元），財(cái) 務(wù)費(fèi)用 60 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金 160萬(wàn)元（含增值稅 120 萬(wàn)元）, 用直接 法和間接法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！镜湫屠} 1】答案解析1. 直接法：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=4000X 15% 600 （萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=4000- 2600- （770 650） + 600 （480+40 X 50% 60（ 160 120）= 80 萬(wàn)元2. 間接法：會(huì)計(jì)利潤(rùn)= 40

2、00 2600 770 480 60（ 160 120）= 50 萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650 4000X 15%=650600= 50 萬(wàn)元三新費(fèi)用加計(jì)扣除= 40X 50%= 20 萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額= 50+ 50 20= 80 萬(wàn)元【典型例題 2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定 2011 年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 如下：全年取得產(chǎn)品銷售收人 5 600 萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 4 000 萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收人 800 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本 660 萬(wàn)元；取得購(gòu)買國(guó) 債的利息收入 40 萬(wàn)元；繳納非增值稅銷售稅金及附加 300 萬(wàn)元；發(fā) 生的管理費(fèi)用 760 萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 60

3、 萬(wàn)元、業(yè)務(wù) 招待費(fèi)用 70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 萬(wàn)元；取得直接投資其他居民 企業(yè)的權(quán)益性收益 30萬(wàn)元（已在投資方所在地按 1 5%的稅率繳納了 所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入 l00 萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出 250 萬(wàn)元（其 中含公益捐贈(zèng) 38 萬(wàn)元）。要求：計(jì)算該企業(yè) 2011 年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！镜湫屠} 2】答案解析（1）利潤(rùn)總額=5 600 + 800 + 40+30+ 100-4 000 660 300760 200 250= 400 （萬(wàn)元）（ 2）國(guó)債利息收人免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額 40 萬(wàn)元。（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60 X 50%= 30 （萬(wàn)元）（4）按實(shí)際發(fā)

4、生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70X60%=42 （萬(wàn)元）按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。計(jì)算=（5 600 + 800）X 5%。= 32 （萬(wàn) 元）按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為 32 萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 70 32= 38（萬(wàn)元）（ 5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入， 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元。（ 6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)= 400X 12%= 48（萬(wàn)元）實(shí)際捐贈(zèng)額是 38萬(wàn)元，小于限額，不需要納稅調(diào)整。（ 7）應(yīng)納稅所得額= 400 40 30+ 38 30= 338（萬(wàn)元）（ 8）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= 338X 25%= 84.5 （萬(wàn)元）3. 某企業(yè)（一般納稅人，增值

5、稅稅率 17） 20 1 3年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為： （ 1）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1600 萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入 24 萬(wàn)元；（2）產(chǎn)品銷售成本 1200萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用 45 萬(wàn)元；上繳增值稅 58萬(wàn)元，消費(fèi)稅 85萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅 10.01 萬(wàn)元，教育費(fèi)附加 4.29 萬(wàn)元；（3）2月 1向銀行借款 50萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借期半年，銀行貸款 年利率 6，支付利息 1.5 萬(wàn)元；（4）3月 1向非金融機(jī)構(gòu)借款 60萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借期 8個(gè)月， 支付利息 4 萬(wàn)元；（5）管理費(fèi)用 137萬(wàn)元（ 其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 12萬(wàn)元）；（6）全年購(gòu)機(jī)器設(shè)備 5 臺(tái)，共計(jì)支付金額 24萬(wàn)元；改建廠房

6、支付金 額 100 萬(wàn)元；（ 7）意外事故損失材料實(shí)際成本為 8 萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠款 3 萬(wàn) 元。根據(jù)所給資料，計(jì)算該企業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案：（ 1）國(guó)債利息收入 24 萬(wàn)元免交所得稅。（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，應(yīng)按不高于同期同類銀行貸款利率計(jì)算數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，準(zhǔn)予扣除的利息=60 X 6 %X 812 = 2.4 （萬(wàn)元）。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：1600X 5%。= 8萬(wàn)元，12X 60%=7.2 萬(wàn)元，允許扣除 7.2 萬(wàn)元。（4）購(gòu)機(jī)器設(shè)備、改建廠房屬于資本性支出，不得在稅前扣除。（5）意外事故損失材料其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，并作為財(cái)產(chǎn)損失

7、。財(cái)產(chǎn) 凈損失=8X（ 1 + 17%） -3 = 6.36 （萬(wàn)元）。（6 ） 應(yīng)納稅 所得額=1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-（137-12）-7.2-6.36=113.24 （萬(wàn)元）（7）應(yīng)納所得稅額=113.24 X 25%= 28.31 （萬(wàn)元）4. 某汽車輪胎廠（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)） 2012年應(yīng)納稅所得額為 10萬(wàn)元， 2013年應(yīng)納稅所得額為 15萬(wàn)元。 20 1 4年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： 全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 5030萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈收入 20萬(wàn)元，取得 國(guó)家發(fā)行的國(guó)債利息收入 20萬(wàn)元；2014 年度結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 3000 萬(wàn)元；繳納增

8、值稅 90 萬(wàn)元，消費(fèi) 稅1 10萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅 1 4萬(wàn)元，教育費(fèi)附加 6萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn) 品銷售費(fèi)用 250萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)用 1 50萬(wàn)元） ；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 12萬(wàn) 元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息 2 萬(wàn)元），發(fā)生管理費(fèi) 用 802萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 90萬(wàn)元） ；發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出 70 萬(wàn)元（其中含通過(guò)當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)款 20萬(wàn)元，因排污 不當(dāng)被環(huán)保部門罰款 1 萬(wàn)元） ；全年已提取未使用的職工教育經(jīng)費(fèi) 2 萬(wàn)元。根據(jù)所給資料，計(jì)算該廠 2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：（ 1 ）國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅；（ 2）增值稅不得在所得稅前扣除；（3）廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生150萬(wàn)元廣告費(fèi)稅前列支限額=5030X 15% = 754.5 （萬(wàn)元），不需調(diào)整；（4）銀行罰息2萬(wàn)元可在所得稅前扣除；（5）新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，再按實(shí)際發(fā)生額的50%從其納稅所得中扣除（后面計(jì)算）；（6）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5030+20+20-3000-110-14-6-250-12-802-70=806 （萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額=806X 12%=96.72萬(wàn)元，通過(guò)當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)款20萬(wàn)元，可全額在所得稅前扣