營改增培訓(xùn)2016.5

1、 營改增業(yè)務(wù)知識培訓(xùn) 2016年5月提提 綱綱一、營改增基本情況二、不動產(chǎn)抵扣 不動產(chǎn)出租及抵扣三、提供建筑業(yè)服務(wù)及工程項目抵扣四、不得抵扣進項稅、可抵扣進項稅五、營改增前后稅負變化六、過渡期如何取得合規(guī)發(fā)票七、營改增簡易征收和差額征收八、營改增中風(fēng)險提示（三流統(tǒng)一/混合銷售/兼營/簽合同注意事項）九、營改增中工作思考(如何選供應(yīng)商) 一、營改增基本情況1.1 營改增歷史過渡序序號號試點時間試點時間試點地點試點地點試點業(yè)務(wù)范圍試點業(yè)務(wù)范圍1 12012.1.12012.1.1上海試點上海試點交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)2 22012.8.12012.8.1北京、天津、江蘇、浙江

2、、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳廈門、深圳10個省市試點個省市試點交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)3 32013.8.12013.8.1全國試點全國試點交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)4 42014.1.12014.1.1全國試點全國試點鐵路運輸、郵政業(yè)納入試點鐵路運輸、郵政業(yè)納入試點5 52014.6.12014.6.1全國試點全國試點電信納入試點電信納入試點6 62016.5.12016.5.1全國試點全國試點房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)試點生活服務(wù)試點 1.2營改增稅目及稅率序號項

3、目稅率1銷售貨物銷售貨物 17%2加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)3有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃4自來水、暖氣、天然氣、圖書、報紙、雜志等自來水、暖氣、天然氣、圖書、報紙、雜志等13%5交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑建筑、不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%6現(xiàn)代化服務(wù)現(xiàn)代化服務(wù)、生活服務(wù)生活服務(wù)、增值電信、增值電信、金融金融、銷售無銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）6%7小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人/一般納稅人簡易征收一般納稅人簡易征收3%、5%8預(yù)繳率預(yù)繳率2%、5%9境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為境內(nèi)單位

4、和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為0%或免征二、不動產(chǎn)抵扣 不動產(chǎn)出租及抵扣 2.1不動產(chǎn)定義 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。筑物等。 建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。建造物。 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。建造物。 2.2不動產(chǎn)抵扣規(guī)定 增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人2016年年5月月1日后取得并在日后取得并在會

5、計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年年5月月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，包括包括改建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的的在建工程，在建工程，進項稅額分進項稅額分2年從銷項稅額中抵年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為扣，第一年抵扣比例為60%，第二年，第二年（第（第13個月個月）抵扣比例為抵扣比例為40%。 例如例如5月份認證工程項目設(shè)計費進項稅月份認證工程項目設(shè)計費進項稅100萬元，萬元，5月份當(dāng)月抵扣月份當(dāng)月抵扣60萬元，第二年萬元，第二年5月份再抵扣月

6、份再抵扣40萬元萬元 無需分期抵扣有：施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)時時增增加加原值原值不不超過超過50%的的在建工程。在建工程。 2.3可抵扣進項稅額有哪些 進項稅額，進項稅額，包括包括購進貨物、加工修理修配購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付增值稅額。增值稅額。 其中其中購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、

7、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 需要承包方提供增值稅專用發(fā)票。需要承包方提供增值稅專用發(fā)票。 2.4如何核算 取得不動產(chǎn)進項稅發(fā)票時 1）借：工程物資 項目成本（在建工程） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅（進項稅60%） 應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅（2171170000）（進項稅40%） 貸：銀行存貨或者往來科目 2）購入材料不能確定去向，按照存貨核算，轉(zhuǎn)項目成本時 借：應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅（2171170000）（存貨進項稅40%） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 3）第13個月將40%待抵扣進項轉(zhuǎn)入進項稅

8、借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅（進項稅40%） 貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅 2.5其他注意事項 1） 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于在建工程，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅轉(zhuǎn)入待抵扣。2）納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，計算不得抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出4）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵

9、扣進項稅額不得抵扣5） 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。6） 對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額7）納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進項稅額，應(yīng)據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料8）納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。取得時間 房產(chǎn)與機構(gòu)在同一縣市銷售額簡易計稅一般計稅2016.4.30前是全部價款+價外費用按5%征收率計稅不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=不含稅銷售額*3%預(yù)征率，機構(gòu)所在地申報納稅=不含

10、稅銷售額*11%-預(yù)繳稅款注：在同一縣市的，全額在機構(gòu)地納稅否在不動產(chǎn)所在地5%征收率預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報2016.5.1后是否2.6不動產(chǎn)租賃（一般納稅人-出租方）2.7不動產(chǎn)租賃抵扣（一般納稅人-承租方）納稅人取得不動產(chǎn)時間430前 5.1以后簡易一般簡易一般一般納稅人5%專票抵扣11專票抵扣11%專票抵扣小規(guī)模納稅人（單位）5%稅務(wù)代開可抵扣 5%稅務(wù)代開可抵扣 個體工商戶和個人（住房除外）5%征收率，稅務(wù)代開可抵扣5%征收率，稅務(wù)代開可抵扣個體工商戶和個人（住房）5%征收率減按1.5征收，代開可抵扣5%征收率減按1.5征收，代開可抵扣 不動產(chǎn)租賃都有哪些 車

11、輛停放服務(wù)（停車費）、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費、高速通行費等）、出租辦公樓、出租住房、出租底商、出租建筑物、構(gòu)筑物廣告位、土地使用權(quán)租賃等。 集團公司收取土地租金按照不動產(chǎn)租賃繳納增值稅，下半年收到集團公司發(fā)票后需要在當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)預(yù)繳增值稅和城建附加。 潤滑油分公司（2129）下半年收取各單位房屋及土地租賃費，合同價格不變，給各單位開具5%專用發(fā)票，可抵扣。但需要在收到發(fā)票當(dāng)月在當(dāng)?shù)刂鞴車惗悇?wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅和城建附加。 三、提供建筑業(yè)服務(wù)及工程項目抵扣 3.1建筑業(yè)服務(wù) 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程

12、作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)模式/對象簡易計稅說明跨縣市提供且簡易計稅跨縣市提供且一般計稅清包工可選施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)銷售額=（全部價款+價外費用-分包款）勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-分包款）(1+3%)*3%征收率 向機構(gòu)地納稅申報注：未夸縣市，全額機構(gòu)地納稅銷售額=全部價款+價外費用勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-分包款）（1+11%）*2%機構(gòu)地申報稅額=（全部價款+價外費用）(1+11%)*11%-預(yù)繳稅注：未跨縣市，全額機構(gòu)地納稅甲供工程可選全部

13、或者部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程老項目可選建筑工程施工許可證注明合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目其他建筑項目不可選上述項目之外的項目 建筑企業(yè)總分包如何納稅 舉例：總包收到100萬元，分包款50萬元，發(fā)包方要求開具100萬元發(fā)票，納稅人實際按照50萬元差額納稅，即實際納稅=（100-50）/ (1+3%)*3%=1.45 建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選擇不同計稅方法？ 可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅或者簡易計稅方法

14、。但是簡易計稅方法一經(jīng)選定之后36個月內(nèi)不得變。 3.2工程項目抵扣 舉例：總包收到100萬元，分包款50萬元，發(fā)包方要求開具100萬元發(fā)票，納稅人實際按照50萬元差額納稅，發(fā)票如何開具？開具含稅金額為100萬元發(fā)票，稅率3%，可抵扣金額=100 / (1+3%)*3%=2.91模式/對象簡易計稅簡易計稅一般計稅清包工可選3%征收率，可抵扣11%稅率，可抵扣甲供工程 可選老項目可選其他建筑項目不可選 四、不得抵扣進項稅、可抵扣進項稅 4.1不是所有的進項都可以抵扣，更不是有不是所有的進項都可以抵扣，更不是有專票就可以抵扣專票就可以抵扣 1）四個專門用途的不得抵扣四個專門用途的不得抵扣：用于簡易

15、計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。又用于其他一般計稅又用于其他一般計稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額可以抵扣項稅額可以抵扣 2）四個非正常損失的不得抵扣四個非正常損失的不得抵扣： 非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜非正常損失，

16、是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形 3）五種服務(wù)不得抵扣五種服務(wù)不得抵扣： 貸款服務(wù)貸款服務(wù)（貸款服務(wù)向貸款方支付的與貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用費、咨詢費等費用） 旅客運輸服務(wù)旅客運輸服務(wù) 餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)（提供飲食和飲食場所提供飲食和飲食場所） 居民日常服務(wù)居民日常服務(wù) 娛樂服務(wù)娛樂服務(wù) 4.2日常費用報銷中不可抵扣費用 招待費：公司招待外賓來單位考察，

17、發(fā)生招待費1000元（餐費），不可抵扣進項稅 集體福利：公司免費為員工提供一次旅游度假活動，取得旅游業(yè)專用發(fā)票不能抵扣稅金；職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、社區(qū)等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用，及購入材料、服務(wù)、勞務(wù)、水電費等進項稅不可抵扣，專門用于福利機構(gòu)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進項稅不可抵扣； 個人消費（交際應(yīng)酬） 為客人支付修車費、車輛租賃費、購置電腦等禮品贈送客人（客戶除外）均屬于交際應(yīng)酬，進項稅不可抵扣；但是贈送客戶禮品進項稅可抵扣，贈送時視同銷售交銷項稅。 旅客運輸服務(wù)（交通費）：員工出差等發(fā)生交通費，如飛機票、火車票、公交發(fā)票、長途客運、出租車、輪

18、船、地鐵、城市輕軌等 4.3除不可抵扣外，可抵扣。除不可抵扣外，可抵扣。 增值稅增值稅抵扣抵扣憑證憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證發(fā)票和完稅憑證。 住宿費、培訓(xùn)費、會議費、旅游費、保潔費、消防費、警衛(wèi)費、勞務(wù)派遣、勞動力外包、綠化費，代理手續(xù)費、代理報關(guān)、貨物運輸代理、土地租金、環(huán)境衛(wèi)生費、咨詢費、廣告費、高速公路通行費（5月-7月）、租賃費、設(shè)計費、物業(yè)服務(wù)、勞保用品等取得增值稅專票，可抵扣進項稅。如服務(wù)提供方是小規(guī)模納稅人，可要求對方前往稅務(wù)局代開3%。（以上費用并不

19、是取得專用發(fā)票就全部可抵扣，例如為集團總部人員考察提供中短期酒店住宿，發(fā)生住宿費實質(zhì)為福利費，不可抵扣，所以具體業(yè)務(wù)具體分析，不可一概而論全部納入抵扣，否則帶來稅收風(fēng)險隱患。） 1）存續(xù)和上市之間關(guān)聯(lián)交易 5月11日-12日參加股份公司和集團公司組織“營改增”培訓(xùn)，集團公司要求將關(guān)聯(lián)交易按照“市政 公交 環(huán)衛(wèi) 非義務(wù)教育 醫(yī)療 自用供暖 消防 社區(qū)管理”八個方面成本比例劃分相應(yīng)關(guān)聯(lián)交易收入金額，為股份公司開具相應(yīng)8個項目發(fā)票，股份公司按照可抵扣項目進行抵扣。2）車輛租賃及旅客運輸服務(wù)）車輛租賃及旅客運輸服務(wù)(1)公司員工小李，乘坐飛機出差到杭州，飛機票不能抵扣；公司員工小李，乘坐飛機出差到杭州

20、，飛機票不能抵扣；(2)公司員工小李出差到杭州，駕駛公司自己車輛，可抵扣；公司員工小李出差到杭州，駕駛公司自己車輛，可抵扣；(3)公司員工小李出差杭州，從租車公司租賃載客汽車一輛，公司員工小李出差杭州，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，可抵扣；自己駕駛，可抵扣；(4)公司從租賃公司租賃汽車，駕駛員為公司員工，用于員工職工上下公司從租賃公司租賃汽車，駕駛員為公司員工，用于員工職工上下班通勤，不得抵扣；班通勤，不得抵扣；(5)公司租賃貨車一輛及駕駛員，用于公司運輸貨物，可抵扣；公司租賃貨車一輛及駕駛員，用于公司運輸貨物，可抵扣；(6)公司租賃一輛客車及駕駛員，用于經(jīng)營辦公使用，不可抵扣，歸類公

21、司租賃一輛客車及駕駛員，用于經(jīng)營辦公使用，不可抵扣，歸類為旅客運輸服務(wù)，不可抵扣。為旅客運輸服務(wù)，不可抵扣。(7)公司自有車輛，汽車服務(wù)公司提供司機和車輛維修保養(yǎng)等服務(wù)，屬公司自有車輛，汽車服務(wù)公司提供司機和車輛維修保養(yǎng)等服務(wù)，屬于人力資源業(yè)務(wù)外包服務(wù)，可抵扣。于人力資源業(yè)務(wù)外包服務(wù)，可抵扣。 五、營改增前后稅負變化 舉例：A企業(yè)出租一棟辦公樓給B公司辦公使用，2016.1.1日雙方簽訂不動產(chǎn)經(jīng)營租賃合同，合同商議全年租金為1200萬元，每月結(jié)算支付100萬元，A方提供營業(yè)稅發(fā)票，B方當(dāng)月將租金100萬元支付給A。以一個月數(shù)據(jù)100萬元租金為例，對比”營改增“前后A和B影響損益情況如下：稅率營

22、業(yè)稅或者增值稅城建稅及附加確認收入收入-稅金A營業(yè)稅5%100*5%=55*12%=0.6100100-5-0.6=94.4增值稅5%100（1+5%）*5%=4.764.67*12%=0.57 100-4.76=95.24 95.24-0.57=94.67A因營改增獲利=94.67-94.4=0.27B成本費用進項稅抵扣節(jié)約城建稅及附加成本-城建附加不可抵扣100100可抵扣6%100-4.76=95.244.76-0.57（同上）95.24-0.57=94.67B因營改增獲利100-94.67=5.33 序號原營業(yè)稅現(xiàn)增值稅過渡期合同價不變購方最高漲價幅度列舉適用業(yè)務(wù)范圍稅率稅率銷方獲利購

23、方獲利15%普通發(fā)票如下0%0%各項業(yè)務(wù)25%3%（專票）2.07%3.26%3.37%小規(guī)模，或者簡易征收35%5%（專票）0.27%5.33%5.6%老不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、銷售老不動產(chǎn)等45%6%（專票）-0.74%6.34%6.76%金融服務(wù)、現(xiàn)代和生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)55%11%（專票）-5.5%11.1%12.48%不動產(chǎn)不動產(chǎn)租賃；銷售 購銷方營改增前后稅負變化情況 六、過渡期如何取得合規(guī)發(fā)票 6.1納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本判斷 情況情況A：發(fā)生應(yīng)稅行為：發(fā)生應(yīng)稅行為+收訖銷售款項收訖銷售款項 情況情況B：發(fā)生應(yīng)稅行為：發(fā)生應(yīng)稅行為+取得索取銷售款項憑據(jù)取得索

24、取銷售款項憑據(jù) 情況情況C：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項：在銷售過程中或者銷售完成后收收訖銷售款項：在銷售過程中或者銷售完成后收到款項到款項 取得索取銷售款項憑據(jù)：書面合同約定的付款日取得索取銷售款項憑據(jù)：書面合同約定的付款日期；轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更期；轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更 6.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊判斷 建筑和租賃建筑和租賃:稅法要求其預(yù)收賬款即有納稅義務(wù)，稅法要求其預(yù)收賬款即有納稅義務(wù)，而無需考慮是否發(fā)生應(yīng)稅行為。而無需考慮是否發(fā)生應(yīng)稅行為。 【案例案例】： 1)建筑服務(wù)已在營改增前完成，按合同規(guī)定建筑

25、服務(wù)已在營改增前完成，按合同規(guī)定營改增后收取工程款征稅問題營改增后收取工程款征稅問題 2)銷售預(yù)存卡、儲值卡方式銷售服務(wù)銷售預(yù)存卡、儲值卡方式銷售服務(wù) 3)4月份收到月份收到1-6月份集團公司土地發(fā)票月份集團公司土地發(fā)票 4）6月份收取月份收取1-6月份房屋租金，開具發(fā)票月份房屋租金，開具發(fā)票 自自2016年年5月月1日起，地稅機關(guān)不再向試日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年年6月月30日，特殊日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定

26、，可適當(dāng)延長使用期情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過限，最遲不超過2016年年8月月31日日 1）地方稅務(wù)局機打發(fā)票（卷票）、地方稅務(wù)局機打發(fā)票（折式）、印有本單位名稱的發(fā)票開具日期截止6月30日，特殊情況經(jīng)國稅批準(zhǔn)可延長。在國稅局未下達文件之前，按照6月30日把控，即6月30日之后收到地稅發(fā)票開票日期要在6月30日前，對定額地稅發(fā)票無開票日期，按國稅總局后續(xù)文件執(zhí)行。 2）自7月1日起停止開具貨運運輸業(yè)增值稅增值稅專用發(fā)票，改開增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信

27、息，也可填寫在發(fā)票備注欄中。 3）營改增后，門票、過橋過路費發(fā)票屬于保留票種，自2016年5月1日起由國稅監(jiān)制，原地稅票用到6月30日止。 七、營改增簡易征收和差額征收 7.1 3%征收率有哪些 （1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為； （2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費； （3）一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車； （4）一般納稅人提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)； （5）一般納稅人提供“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)（2012/1/1；2012/8

28、/1；2013/8/1） （6）一般納稅人提供清包工、甲方供料及2016年4月30日之前開工老項目。 7.1 3%征收率有哪些（續(xù)） 7.2 5%征收率有哪些（1）非房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售不動產(chǎn) 銷售2016年4月30日之前取得不動產(chǎn)（非自建），適用差額簡易計稅方法征收率為5%，銷售2016年4月30日之前取得自建不動產(chǎn)，適用簡易征收率5%。（2）一般納稅人經(jīng)營租賃和融資租賃不動產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）, 納稅人出租2016年4月30日前取得或者自建不動產(chǎn)。 7.2 5%征收率有哪些（續(xù)）（3）車輛停放服務(wù)（4）道路通行服務(wù)（5）勞務(wù)派遣服務(wù)）勞務(wù)派遣服務(wù)（6）人力資源外包服務(wù) 7.3 常用差額

29、征收有哪些項目扣除范圍稅率 發(fā)票旅游服務(wù)支付 的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用6%差額開專票建筑服務(wù)扣除支付的分包款3%差額開專票銷售不動產(chǎn)（自建除外）減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價5%差額開專票勞務(wù)派遣服務(wù)扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金5%差額開專票人力資源外包服務(wù)發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金5%差額開專票轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得該土地使用權(quán)的原價11%差額開專票 差額征收時如何確定票面金額和稅額 目前國家稅務(wù)總局通過各種渠道公布信息情況看，有兩張開票方式，一種是全額開具，購入方按照發(fā)

30、票票面稅金抵扣；另一種情況是通過金稅系統(tǒng)差額開票功能開具差額稅率的發(fā)票，購入方按照票面稅率認證抵扣。 差額交稅，全額開票 【案例】：某施工企業(yè)一項工程總包收到100萬元，分包款50萬元，發(fā)包方要求開具100萬元發(fā)票，納稅人實際按照50萬元差額納稅 施工單位：實際納稅=（100-50）/(1+3%)*3%=1.45 開具發(fā)票：價稅合計100萬元，稅率3%，稅額2.91萬元。 發(fā)包方抵扣進項稅=100 （1+3%）*3%=2.91萬元。 國稅稅務(wù)總局12366答疑熱線回答問題歸總中明確以上計稅和開票方法。 差額納稅，差額開票 【案例】某勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用稅率為6%，差額

31、簡易征稅率為5%,收取的全部價款為212萬元，工資、福利、公積金和社會保險扣除額200萬元。在營業(yè)稅體系下，差額征稅，全額開具地稅發(fā)票212萬元。營業(yè)稅=（212-200）*5%=0.6萬元 根據(jù)國稅總局2016年36號公告，營改增后，不增加稅負，增值稅也可差額征收，增值稅銷項稅額=（212-200）/(1+5%)*5%=0.57萬元，不含稅金額=212-0.57=211.43萬元，向購買方開具增值稅專用發(fā)票：金額211.43萬，稅率* *，稅額0.57萬元，收票方可抵扣，向服務(wù)提供方索要增值稅專用發(fā)票，我方抵扣，可節(jié)約成本費用，以上列子中我方可節(jié)約費用=0.57*（1+12%）=0.64萬元

32、 八、營改增中風(fēng)險提示 8.1三流統(tǒng)一，即貨流、票流、資金流的統(tǒng)一。 “三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣 8.1三流不統(tǒng)一時的應(yīng)對措施 1.不同應(yīng)收應(yīng)付對象抵銷時，最好簽訂三方協(xié)議 2.合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，供應(yīng)方應(yīng)提供與第三方之間的采購合同等資料。 3.對于

33、委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。 8.2兼營 未分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率 1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 8.3混合銷售 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)

34、，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 8.4營改增對合同管理要提出新的要求 1）合同中必須明確價格合同中必須明確價格是否含增值稅是否含增值稅 因為增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅是完全不同的。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，其對企業(yè)收入和費用的影響是很大的。 舉個例子：（如果規(guī)定價格含稅）（不考慮城建稅及附加） 營業(yè)稅時代：營業(yè)稅時代：旅店（一般納稅人）向客戶（一般納稅人）收取住宿費10000元，繳納營業(yè)稅額為：500元，企業(yè)

35、扣除營業(yè)稅收入為：10000-500=9500。客戶：費用10000元 增值稅時代增值稅時代（價格含稅）（價格含稅）：增值稅：566元，收入：10000-566=9434元。客戶：進項稅額566元，費用9434元 增值稅時代增值稅時代（不含稅）（不含稅）：增值稅：600元，收入：10000元?？蛻簦哼M項稅額600元，費用1000元 2）增加雙方增加雙方單位單位詳細信息詳細信息 買方在合同簽訂時就把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號準(zhǔn)確信息寫入合同中，避免開具增值稅發(fā)票時出現(xiàn)錯誤。 3) 合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容 營改增之后，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都納入

36、增值稅范圍，同一家公司可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率,此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，清楚地根據(jù)交易的實質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以免到時候與稅務(wù)機關(guān)對不同稅率服務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生爭議，帶來稅務(wù)風(fēng)險。 4）跨期合同跨期合同、5.1之后續(xù)簽合同之后續(xù)簽合同 此次營改增是普遍降低企業(yè)稅負，所以老合同包括續(xù)簽新合同原則上不給予漲價，服務(wù)提供方不能借營改增亂搭車漲價。5）營業(yè)稅沒有視同銷售規(guī)定，營改增之后，合同當(dāng)中涉及到免費贈送一年服務(wù)等字樣要視同銷售繳納增值稅，例如銷售軟件，合同中規(guī)定免費贈送一年技術(shù)維護服務(wù)。營改增之后，這個贈送服務(wù)就要視同銷售。合同文本可寫成銷售軟件

37、和一年技術(shù)服務(wù)費，不要體現(xiàn)免稅贈送。 8.5取得專票，無明細，如“材料一批”、 “辦公用品一批”、“勞動保護用品一批” 、匯總運輸發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。如果想抵扣進項稅金，就必須要有銷售清單！ 國稅發(fā)156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。 九、營改增中工作思考 9.1不同稅率供應(yīng)商，如何比對選出成本費用最低第一種情況：供應(yīng)商A提供6%專用發(fā)票，B提供普通發(fā)票。 舉例：公司預(yù)舉辦一次產(chǎn)品推介會，招投標(biāo)時A和B可提供相同會議服務(wù)，但A（一般納稅人）可提供專用發(fā)票報價

38、為10600元，B供應(yīng)商（小規(guī)模）提供普通發(fā)票，B供應(yīng)商報價是多少？我可選擇B供應(yīng)商而放棄A供應(yīng)商呢？如選A對成本費用影響如下： 核算會議費=10600/(1+6%)=10000元（會議費） 進項稅=10600/（1+6%）*6%=600元（不影響損益） 進項稅抵扣減少城建附加=600*12%=72元（隱性收益）， 選擇A供應(yīng)商所得稅稅前扣除成本費用金額=10000-72=9928 B供應(yīng)商（小規(guī)模）提供普通發(fā)票，不能抵扣，所以按照發(fā)票金額直接核算會議費，因此B供應(yīng)商報價只要低于或者等于9928元，B供應(yīng)商成本低于A，將B供應(yīng)商9928元定義為優(yōu)惠臨界點，即小規(guī)模納稅人（僅能提供普通發(fā)票）報價只要低于9928元，就選擇B供應(yīng)商，否則選擇A供應(yīng)商。 將B供應(yīng)商報價9928元定義為價格優(yōu)惠臨界點，即B供應(yīng)商只要價格低于9928元，選擇B成本最低；價格優(yōu)惠臨界點系數(shù)=9928/10600=93.66%