立信高財(cái)購并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、回顧：并購的概念與類型 按法律形式分類，并購可分為：按法律形式分類，并購可分為：新新設(shè)合并、吸收合并與控股合并設(shè)合并、吸收合并與控股合并 按支付方式按支付方式劃分：劃分：現(xiàn)金現(xiàn)金、股權(quán)、杠桿、股權(quán)、杠桿 按照企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)范圍按照企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)范圍劃分：劃分：橫向橫向合并、縱向合并與混合合并合并、縱向合并與混合合并 按照會計(jì)方法按照會計(jì)方法劃分：劃分：同同一控制與非同一控制一控制與非同一控制1企業(yè)合并的會計(jì)處理總結(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并p購買購買法：類似于企業(yè)購買存貨或者固定資產(chǎn)法：類似于企業(yè)購買存貨或者固定資產(chǎn)買入買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)均按公允價(jià)值計(jì)量（凈）資產(chǎn)

2、與付出資產(chǎn)均按公允價(jià)值計(jì)量差額差額計(jì)入商譽(yù)（或營業(yè)外收入）計(jì)入商譽(yù)（或營業(yè)外收入） 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并p權(quán)益結(jié)合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來權(quán)益結(jié)合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來買入買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量差額差額計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積23第五章第五章購并日的合并報(bào)表購并日的合并報(bào)表主要內(nèi)容一、合并一、合并報(bào)表報(bào)表概述概述二、非二、非同一控制下購并日的合并同一控制下購并日的合并報(bào)表報(bào)表三、同三、同一控制下購并日的合并報(bào)表一控制下購并日的合并報(bào)表4一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 定義：定義：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全合并

3、財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)( (或主體，下同或主體，下同) )。 子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。其其編制主體是一個超越法律形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，編制主體是一個超越法律形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán) 合并合并報(bào)表與個別報(bào)表有何區(qū)別？報(bào)表與個別報(bào)表有何區(qū)別？5單獨(dú)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的差異 會計(jì)主體會計(jì)主體單獨(dú)

4、單獨(dú)企業(yè)企業(yè)Vs企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 主要使用者主要使用者單獨(dú)單獨(dú)企業(yè)股東和債權(quán)人企業(yè)股東和債權(quán)人 Vs母公司股東和債權(quán)人母公司股東和債權(quán)人 編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)以以憑證、帳戶為基礎(chǔ)憑證、帳戶為基礎(chǔ)Vs以個別報(bào)表為基礎(chǔ)以個別報(bào)表為基礎(chǔ) 內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量單個單個企業(yè)企業(yè)Vs企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)6對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)便于便于了解企業(yè)管理當(dāng)局所控制的所有資源及其了解企業(yè)管理當(dāng)局所控制的所有資源及其盈利狀況；盈利狀況；避免避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)并不并不能反映企業(yè)債權(quán)求償權(quán)情況，不便于分

5、析能反映企業(yè)債權(quán)求償權(quán)情況，不便于分析每個法律實(shí)體的償債能力；每個法律實(shí)體的償債能力；其其所有者權(quán)益也沒有利潤分配的功能，不能為所有者權(quán)益也沒有利潤分配的功能，不能為股東提供預(yù)測母子公司股利分配提供股東提供預(yù)測母子公司股利分配提供依據(jù)；依據(jù)；不不能為企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)繳納提供依據(jù)。能為企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)繳納提供依據(jù)。7二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 合并合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所所控制的資源控制的資源 合并利潤合并利潤表表資源資源的收益的收益 合并現(xiàn)金合并現(xiàn)金流量表流量表所所控制的現(xiàn)金流量控制的現(xiàn)金流量 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益/或股東權(quán)益變動表或股東權(quán)益變動表 附注附注8三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）合并

6、（一）合并范圍確定基礎(chǔ)范圍確定基礎(chǔ)：1.1.控制控制 控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 具備的兩要素： 通過通過參與被參與被投資方的相關(guān)活動而享有投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)可變回報(bào) 擁有對被投資方的擁有對被投資方的權(quán)力權(quán)力，且有能力，且有能力運(yùn)用對被投運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額金額9合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2.2.具體具體判斷：判斷： (1)(1)表決權(quán)表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)位半

7、數(shù)以上的表決權(quán)1 1）直接擁有）直接擁有2 2）間接擁有）間接擁有3 3）直接和間接擁有）直接和間接擁有10按子公司的定義: 間接控制 如果B 公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司也是A公司的子公司。C is a subsidiary of A if B is a subsidiary of A although the effective ownership interest is 42%1111Scenario 1ABC80%18%40%12Scenario 2DEF100%40%40%G50%思考：所有權(quán)與表決權(quán)思考：所有權(quán)與表決權(quán)控制控制何時會不一致？何時會不一致？控制權(quán)在何時能夠

8、傳遞？何時不能傳遞？控制權(quán)在何時能夠傳遞？何時不能傳遞？13下列哪種情形應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表 A企業(yè)：境外設(shè)立，甲公司持有企業(yè)：境外設(shè)立，甲公司持有60的股份的股份 B公司：甲公司持有公司：甲公司持有B公司公司30股份，且受股份，且受托代管乙公司持有的托代管乙公司持有的B公司公司25%的股權(quán)的股權(quán) C公司：甲公司持有公司：甲公司持有C公司公司30%股份，股份，B公司公司持有持有C公司公司25的股份的股份 D公司：甲公司持有公司：甲公司持有D公司公司35%股份，甲公股份，甲公司的母公司持有司的母公司持有D公司公司25的股份的股份 E公司：甲公司持有公司：甲公司持有E公司公司40%股份，股份，D公

9、司公司持有持有E公司公司40%股份股份1415 甲甲公司公司60%30%30%25%35%40%40%25%(代代)25%母公司母公司ABCDE16合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍(2)實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn)1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；的多數(shù)成員；4 4）在被投資單位的董事會或類似

10、機(jī)構(gòu)占多數(shù)）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。表決權(quán)。 17三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍(3(3）潛在）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。因素。（4 4）不）不應(yīng)納入合并范圍的子公司應(yīng)納入合并范圍的子公司 不能有效控制或控制權(quán)受限制不能有效控制或控制權(quán)受限制如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司思考：子

11、公司是金融企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)與合營企業(yè)思考：子公司是金融企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)與合營企業(yè)呢？呢？18Group Structure 1PC1100%90%C2C3C480%50%1919Group Structure 2PC1100%90%C2C3C480%70%C560%C6100%20C750%20Group Structure 3PC1100%75%C2C340%Q100%20 subsidiaries50 subsidiaries10 subsidiaries2121控制的判斷半數(shù)以下表決權(quán) 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有

12、能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：1.投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。2.投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。3.其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。4.被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。22總結(jié)：企業(yè)合并的范圍 一句話概括企業(yè)是否納入合并報(bào)表范圍的依一句話概括企業(yè)是否納入合并報(bào)表范圍的依據(jù)？據(jù)？ 控制：權(quán)力（表決權(quán)）控制：權(quán)力（表決權(quán)）+可變回報(bào)可變回報(bào)+聯(lián)系聯(lián)系 企業(yè)是否納入合并報(bào)表應(yīng)考慮哪些因素？企業(yè)是否納入合并報(bào)表應(yīng)考慮哪些因素？股權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)、投資者之

13、間的協(xié)議、公司章程、董結(jié)構(gòu)、投資者之間的協(xié)議、公司章程、董事會成員的來源構(gòu)成、表決權(quán)配置與決策事會成員的來源構(gòu)成、表決權(quán)配置與決策機(jī)制機(jī)制潛在表決權(quán)，相對控制權(quán)與以往表決情況潛在表決權(quán)，相對控制權(quán)與以往表決情況供銷業(yè)務(wù)與關(guān)鍵技術(shù)、管理層的考核與薪酬。供銷業(yè)務(wù)與關(guān)鍵技術(shù)、管理層的考核與薪酬。 在哪些情形下企業(yè)不應(yīng)編制合并報(bào)表？在哪些情形下企業(yè)不應(yīng)編制合并報(bào)表？破產(chǎn)破產(chǎn)、已宣告清算、不能控制的公司、已宣告清算、不能控制的公司23合并程序1. 了解集團(tuán)結(jié)構(gòu)，以確定合并報(bào)表的編制范圍。了解集團(tuán)結(jié)構(gòu)，以確定合并報(bào)表的編制范圍。2. 編制合并工作底稿。編制合并工作底稿。3. 將個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各項(xiàng)目

14、的數(shù)據(jù)過將個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿入合并工作底稿 (line-by-line basis)。4. 編制編制調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷分錄分錄 (consolidation journals)。5. 計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。 6. 填列合并會計(jì)報(bào)表。填列合并會計(jì)報(bào)表。242425合并工作底稿合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)項(xiàng) 目目母公司母公司子公司子公司1子公司子公司2合合 計(jì)計(jì)調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄少數(shù)股東少數(shù)股東權(quán)益權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方流動資產(chǎn)流動資產(chǎn):xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx長期投資：長期

15、投資：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx流動負(fù)債流動負(fù)債:xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx長期負(fù)債長期負(fù)債xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)xxxxxxxxxxxxx

16、xxxxxxxx股東權(quán)益股東權(quán)益:xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 股本股本xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 資本公積資本公積xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 盈余公積盈余公積xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 其中：公益金其中：公益金xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 未分配利潤未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx負(fù)債

17、及股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx26合并工作底稿合并工作底稿利潤表利潤表項(xiàng)目項(xiàng)目母公司母公司子公司子公司1 1子公司子公司2合計(jì)合計(jì)調(diào)整與抵銷分調(diào)整與抵銷分錄錄少數(shù)股少數(shù)股東損益東損益合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方營業(yè)收入營業(yè)收入xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx營業(yè)成本營業(yè)成本xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx凈利潤凈利潤xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

18、xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx年初未分配利潤年初未分配利潤 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx未分配利潤未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx購并日非同一控制下的企業(yè)合并例例1 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司此前無公司此前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)關(guān)系， P公司以公司以140萬元購買萬元購買S公司公司100%股權(quán)，在合并前股權(quán)，在合并前S公司的資

19、產(chǎn)和負(fù)債的公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表1。要求：要求：編制編制購并日的分錄與合并報(bào)表。購并日的分錄與合并報(bào)表。27281.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）：公司記錄）：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 140萬萬 貸貸：銀行銀行存款存款 140萬萬2.調(diào)整調(diào)整分錄：分錄：（按（按公允價(jià)值公允價(jià)值調(diào)整）調(diào)整）借：存貨借：存貨 5萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30萬萬 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn) 10萬萬 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1萬萬 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款 1萬萬 資本資本公積公積 45萬萬3.抵銷抵銷分錄分錄借：股本借：股本 10萬萬 資本資本公積公積 85萬（萬（40+45）

20、 盈余盈余公積公積 10萬萬 未未分配利潤分配利潤 15萬萬 商譽(yù)商譽(yù) 20萬（萬（140 -120） 貸貸：長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資 140萬萬2930總結(jié)：非同一控制購并日合并報(bào)表全資子公司：合并報(bào)表與單獨(dú)報(bào)表 合并報(bào)表與吸收合并后的單獨(dú)報(bào)表一致！合并報(bào)表與吸收合并后的單獨(dú)報(bào)表一致！ 集團(tuán)資產(chǎn)集團(tuán)資產(chǎn)=母公司賬面母公司賬面+子公司資產(chǎn)子公司資產(chǎn)【公允公允】+商譽(yù)商譽(yù)-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資【子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值值+商譽(yù)商譽(yù)】 =母公司賬面資產(chǎn)母公司賬面資產(chǎn)+子公司負(fù)債（公允）子公司負(fù)債（公允） 集團(tuán)集團(tuán)負(fù)債負(fù)債=母公司賬面母公司賬面+子公司負(fù)債子公司負(fù)債【公允公允】

21、集團(tuán)股東權(quán)益集團(tuán)股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益 集團(tuán)留存收益集團(tuán)留存收益=母公司留存收益母公司留存收益31例例2 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司此前無公司此前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)關(guān)系，P公司以公司以1 400 000元購買元購買S公司公司80%股權(quán)股權(quán)，在合并前，在合并前S公司的資產(chǎn)和負(fù)債的公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表1。要求：要求：編制編制購并日的分錄與合并報(bào)表。購并日的分錄與合并報(bào)表。321.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）公司記錄） ：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 140萬萬 貸貸：銀行存款：銀行存款 140萬萬調(diào)整分錄：調(diào)整

22、分錄：2.按按公允價(jià)值調(diào)整公允價(jià)值調(diào)整借：存貨借：存貨 5萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30萬萬 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn) 10萬萬 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1萬萬 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款 1萬萬 資本資本公積公積 45萬萬3.抵銷抵銷分錄分錄借：股本借：股本 10萬萬 資本資本公積公積 （40+45） 85萬萬 盈余盈余公積公積 10萬萬 未未分配利潤分配利潤 15萬萬 商商譽(yù)譽(yù) （140 -120*80%）44萬萬 貸：長期貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資 140萬萬 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益（120*20%）24萬萬3334總結(jié)：非同一控制購并日合并報(bào)表集團(tuán)報(bào)表與單獨(dú)報(bào)表的關(guān)系？ 集團(tuán)資產(chǎn)集團(tuán)資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)母

23、公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)子公司資產(chǎn)【公允公允】+商譽(yù)商譽(yù)-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資【子公司股東權(quán)益公允價(jià)值份額子公司股東權(quán)益公允價(jià)值份額+商譽(yù)商譽(yù)】=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司負(fù)債（公允）子公司負(fù)債（公允）+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 集團(tuán)負(fù)債集團(tuán)負(fù)債=母公司負(fù)債母公司負(fù)債+子公司負(fù)債子公司負(fù)債【公允公允】 集團(tuán)股東權(quán)益集團(tuán)股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 集團(tuán)留存收益集團(tuán)留存收益=母公司留存收益母公司留存收益 抵銷長投。與子公司股東權(quán)益（公允價(jià)值抵銷長投。與子公司股東權(quán)益（公允價(jià)值+商譽(yù)）商譽(yù)）35作業(yè)：業(yè)務(wù)題一回顧：非同一控制購并日合并報(bào)

24、表u合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表子公司子公司公允價(jià)值與賬面的差額計(jì)入資本公積公允價(jià)值與賬面的差額計(jì)入資本公積抵消抵消長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目（公允）長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目（公允）借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 商商譽(yù)譽(yù) 貸貸：長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資 少數(shù)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益u合并利潤表合并利潤表不編制不編制不不包括被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤包括被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤u合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表不編制不編制不不包括被合并方合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括被合并方合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量37總結(jié)：非同一控制購并日合并報(bào)表集團(tuán)報(bào)表與單獨(dú)報(bào)表的關(guān)系

25、？ 集團(tuán)資產(chǎn)集團(tuán)資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)子公司資產(chǎn)【公允公允】+商商譽(yù)譽(yù)-長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資【子公司股東權(quán)益公允價(jià)值份額子公司股東權(quán)益公允價(jià)值份額+商譽(yù)商譽(yù)】=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司負(fù)債（公允）子公司負(fù)債（公允）+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 集團(tuán)負(fù)債集團(tuán)負(fù)債=母公司負(fù)債母公司負(fù)債+子公司負(fù)債子公司負(fù)債【公允公允】 集團(tuán)股東權(quán)益集團(tuán)股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 集團(tuán)留存收益集團(tuán)留存收益=母公司留存母公司留存收益收益38同一控制下購并日合并報(bào)表編制 例例3 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司為同公司

26、為同一集團(tuán)所控制，一集團(tuán)所控制， P公司以公司以1400,000元購買元購買S公司公司100%股權(quán)，在合并前股權(quán)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負(fù)公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表1。要求：要求：編制編制購并日的分錄與合并報(bào)表。購并日的分錄與合并報(bào)表。 39同一控制下控股合并 視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始控制時一直是一體化存續(xù)下來的。始控制時一直是一體化存續(xù)下來的。 編制合并報(bào)表時，無論該合并發(fā)生在報(bào)告期編制合并報(bào)表時，無論該合并發(fā)生在報(bào)告期任一時點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均任一時點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映

27、的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。況。 合并的資產(chǎn)負(fù)債表的合并的資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益留存收益，應(yīng)當(dāng)反映母，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運(yùn)行至合并日子公司如果一直作為一個整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。401.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）公司記錄） ：借借： 長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資 75萬萬 資本公積資本公積 65萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 140萬萬2.抵銷抵銷分錄分錄借：股本借：股本 10萬萬 資本資本

28、公積公積 40萬萬 盈余盈余公積公積 10萬萬 未未分配利潤分配利潤 15萬萬 貸：貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 75萬萬3.調(diào)整調(diào)整留存收益留存收益借：資本公積借：資本公積 25萬萬 貸貸：盈余公積：盈余公積 10萬萬 未未分配利潤分配利潤 15萬萬41同一控制下并購日合并報(bào)表全資子公司：集團(tuán)公司與單獨(dú)報(bào)表 集團(tuán)資產(chǎn)集團(tuán)資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)（賬面）子公司資產(chǎn)（賬面）-長期股權(quán)投資（子公司賬面股東權(quán)益）長期股權(quán)投資（子公司賬面股東權(quán)益）=母公司資產(chǎn)母公司資產(chǎn)+子公司負(fù)債子公司負(fù)債 集團(tuán)負(fù)債集團(tuán)負(fù)債=母公司負(fù)債母公司負(fù)債+子公司負(fù)債子公司負(fù)債 集團(tuán)股東權(quán)益集團(tuán)股東權(quán)益=母公司股

29、東權(quán)益母公司股東權(quán)益 集團(tuán)留存收益集團(tuán)留存收益=母公司留存收益母公司留存收益+子公司留存子公司留存收益收益 抵銷長期抵銷長期股權(quán)投資與子公司權(quán)益項(xiàng)目（賬面）股權(quán)投資與子公司權(quán)益項(xiàng)目（賬面）42例例4 209年年12月月28日，日，P公司與公司與S公司為同一公司為同一集團(tuán)所控制，集團(tuán)所控制，P公司以公司以現(xiàn)金現(xiàn)金40萬元，發(fā)行萬元，發(fā)行1元面值、市價(jià)元面值、市價(jià)10元的元的10萬股份，萬股份，購買購買S公司公司80%股權(quán)股權(quán)，在合并前，在合并前S公司的資產(chǎn)和負(fù)債的公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表1。要求：要求：編制編制購并日的分錄與合并報(bào)表。購并日的分錄與合并報(bào)表。431.合并分錄（合并分錄（P公司記錄）：公司記錄）：借：長期股