定價稅制淺HZG析預約定HZG價與我國的轉(zhuǎn)讓

1、淺析預約定價與我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制轉(zhuǎn)讓定價(Transfer Pricing)是指某公司在與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易時所遵照的價格。轉(zhuǎn)讓定價是我們這個時代重要的國際稅務(wù)問題之一。隨著商業(yè)全球化速度的進一步加快，我們可以預見，轉(zhuǎn)讓定價將繼續(xù)保持其在跨國集團和稅務(wù)部門工作的重要地位。當今世界各國的轉(zhuǎn)讓定價稅制中，對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，基本上都采用了可比非受控價格法(Comparable Uncontrolled Price Method)、再銷售價格法(Resale Price Method)、成本加成法(Cost Plus Method)等傳統(tǒng)方法，以及由此發(fā)展起來的比較價格法、比較利潤法、利潤分割法和其它方

2、法 (如交易利潤法)等。各國在運用上述方法對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整的實踐中，暴露了許多弊端.為找到一種征納雙方都能接受的調(diào)整方法，以協(xié)調(diào)稅務(wù)當局和納稅人之間的關(guān)系，預約定價協(xié)議便應(yīng)運而生。OECD1995年指南中指出APA是這樣一份協(xié)議：它在受控交易發(fā)生之前，為這些交易的轉(zhuǎn)讓定價預先確定一系列恰當?shù)臉藴?例如方法、可比性數(shù)據(jù)等)，且規(guī)定該標準將在一個確定的時期內(nèi)有效。預約定價協(xié)議(Advance Pricing Agreement，簡稱APA)在我國又稱預約定價制，是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法(Transfer Pricing Method，簡稱TP

3、M)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)審定認可，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整的一份協(xié)議。APA實質(zhì)上是把轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整改為預先約定。由納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價方法通過談判達成一項諒解。在協(xié)議中，可以具體列明收入、費用、折讓、攤銷、補貼等的分配或分攤、轉(zhuǎn)讓定價是如何決定的以及一系列的正常交易結(jié)果等。該協(xié)議一經(jīng)達成，則對征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議上規(guī)定的交易事項都適用協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價方法，而稅務(wù)機關(guān)則不能予以調(diào)整。APA首先由一家在歐洲廣泛開展經(jīng)營活動的美國跨國公司提出，1991年在美國首先實行，美國是世界上第一個頒布系列完整的、正式的預約定價協(xié)議

4、程序的國家，該程序適用于以公平交易標準來處理關(guān)聯(lián)方交易的定價問題。美國在大量有定論的APA案例方面一直居于領(lǐng)先地位。隨后日本、澳大利亞、加拿大、西班牙和英國也先后開始實行，新西蘭和韓國也自1997年起實行。日本轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)條文始于1986年，日本國家稅務(wù)管理局(NTA)將APA稱為預先確認體制(PCS)。PCS是通過同NTA的審核部門和國際業(yè)務(wù)局談判協(xié)商達成的。KOMATSU公司的美日APA使人們對綜合使用可比利潤法和利潤分割法的形式產(chǎn)生了濃厚興趣。澳大利亞稅務(wù)局(Australian Taxation Office,簡稱ATO)像其他OECD成員國一樣，不會考慮接受全球比例分配法，不會排斥任

5、何可以取得公平價格的利潤分割法。德國沒有正式的APA審批手續(xù)，但可在特定情況下簽署單邊和多邊的APA。我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制實施較晚，于1991年的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中首次提到，理論和實踐都還不完善，特別是缺少較完善的相關(guān)法律依據(jù)。1998年國稅發(fā)59號第48條規(guī)定了采用預約定價方法：為節(jié)約關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)論證確認后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區(qū)間。凡采用預約的定價方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，并提供有關(guān)資料，同時填寫預約定價申請表、主管稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)與企業(yè)簽定預約定價協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議執(zhí)行。此外，為解決日益增加

6、的轉(zhuǎn)讓定價問題，幫助納稅人規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價征稅的風險，引導正確的轉(zhuǎn)讓定價交易，考慮到引入國際規(guī)則的必要性(便于與各國及OECD等的進行協(xié)調(diào))，我國從2004年9月還公布了關(guān)于印發(fā)的通知(04年9月國稅發(fā)第118號通知)。從各個國家實施的情況來看，APA有其利弊，具體表現(xiàn)在：1在幾個國家可同時解決轉(zhuǎn)讓定價問題。APA可能是在一個、兩個或者更多的國家同時解決轉(zhuǎn)讓定價問題的最有效途徑。根據(jù)定義，APA非常有助于幫助跨國集團在其全球計劃中取得安全的轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果。關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價，其他唯一需要跨國集團同時與兩個稅務(wù)當局進行協(xié)商的問題就是避免雙重征稅、進行相應(yīng)調(diào)整的程序問題。公司可以申請單邊或者雙邊APA。一項單

7、邊APA只對給予國有效，這就會使內(nèi)部交易的另一方面臨其所在國稅局當局要求其做出調(diào)整的風險。而與此相反，一項雙邊或多邊APA對協(xié)議的所有當事國都提供了轉(zhuǎn)讓定價保障。雙邊APA的協(xié)調(diào)工作所需花費的財力通常并不比為達成單邊APA而花費的多很多。但是，如果涉及的國家非常多，那么談判進程就會無法控制，最終結(jié)果也非常不確定。不僅如此，如果未能達成雙邊APA，謀求單邊APA就更沒有太大的意義。交易一方甚至會因為單邊APA的原因，而被實際鎖定在特定的轉(zhuǎn)讓定價處理方法上，從而處于不利的位置。2降低轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風險以及調(diào)整的不確定性。納稅人承擔的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查或檢查的風險受許多因素影響。APA可以把稅務(wù)機關(guān)的工作

8、限定在檢查納稅人對APA條款的執(zhí)行與否上。這樣可以保證在APA的有效期內(nèi)，跨國公司不會受到關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的詳細盤查。在傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中，各種技術(shù)指標的選擇和確定，往往由于各種原因而難以做到十全十美，從而包含有相當?shù)闹饔^因素，這也是征納雙方產(chǎn)生爭議的主要原因。但在APA中，則對轉(zhuǎn)讓定價方法事先予以明確，對征納雙方皆具有約束力，從而降低了轉(zhuǎn)讓定價處理中的不確定性。主管部門在對APA進行評審時，要對其中列明的轉(zhuǎn)讓定價方法進行分析，以判斷其是否建立在公平交易的基礎(chǔ)上，是否合理。但是，在進行分析時，應(yīng)以什么標準來衡量?理論界對這個問題仍未達成共識，若采用傳統(tǒng)的調(diào)整方法而得出結(jié)論，那么，這些方法本身

9、所固有的缺陷又將被帶入到APA中。3 降低在轉(zhuǎn)讓定價過程中的費用和風險。APA談判一般少有敵對的氣氛，所以達成協(xié)議所花費的時間通常比向稅務(wù)機關(guān)申辯要少。在對APA進行轉(zhuǎn)讓定價探討的同時，納稅公司也在完善預計將來要采用的定價方法。而在審計過程中，公司則是在打一場防衛(wèi)戰(zhàn)。公司要不斷努力論證自己的價格能產(chǎn)生正常合理的回報，同時常常要反駁檢查過程中稅務(wù)機關(guān)采用的方法和結(jié)果。應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價核查工作經(jīng)常要耗費大量的人力、物力、財力，甚至名譽損失。這樣就使得轉(zhuǎn)讓定價申辯所需的費用比簽定APA所需的費用要高。簽署一個以積極合作為基礎(chǔ)的APA不但會給稅務(wù)機關(guān)帶來良好的聲譽，而且跨國公司也有理由相信，在A

10、PA談判過程中向有關(guān)當局展現(xiàn)良好的國民形象和合作態(tài)度，將會在其他問題的商討中得到回報。4 減少支持轉(zhuǎn)讓定價的年工作量。在更新轉(zhuǎn)讓定價研究時，公司必須證實相關(guān)的事實和經(jīng)營環(huán)境與最初的轉(zhuǎn)讓定價研究相一致，并且轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性數(shù)據(jù)仍然適用。對現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價研究的更新在跨國公司發(fā)展的最初2到3年中不失為一個可選方案。但此后，跨國公司內(nèi)部和外部的變化迫切需要進行全新的轉(zhuǎn)讓定價研究。而APA可以運轉(zhuǎn)3到5年。有了APA，簡便且費用較低的年度報告就能滿足以后各年度的需要。年度報告僅要求證實公司沒有違反重要的設(shè)定條件，而且納稅公司該年度的結(jié)果處于APA允許的價格范圍中。該報告依賴于納稅公司內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)。

11、許多納稅公司有能力準備內(nèi)部年度報告，因而只需聘請專業(yè)人士在申報納稅前對報告進行復核即可。5.適用對象范圍較窄。訂立APA，要花去納稅人大量的人力、物力、財力。根據(jù)美國 APA程序，每個訂立APA的 納稅單位，大致要花費2萬美元。假定營業(yè)費用率為最高限4%，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易額不能少于5O萬美元，否則，從成本-效率角度來看，納稅人將會受到損失。這從一個方面限定了APA的推行。也就是說，只有大中型以上的跨國公司，才會訂立APA。實際上，美國的APA程序也主要適用于年交易額在500O萬美元 以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。 一旦公司認為APA可能是適宜的，接下來有好幾個步驟要做。整個談判過程共分為五個主要階段：研

12、究和策略，預申請，準備和遞交APA申請，APA的評估和談判工作，APA的達成。APA這些程序，一方面要另一方面若主管部門工作效率高的話，納稅人尚可接受，若主管部門工作效率較低，那么，將遭到納稅人的拒絕或抵制。APA的談判過程可能非常緩慢，近幾年來，美國國稅局(IRS)正試圖在9到12個月內(nèi)達成APA。英國國內(nèi)稅務(wù)局將采用自己的APA程序。此外，任何一項制度，其效果如何，關(guān)鍵在于實施管理。同樣，訂立APA后，需要稅務(wù)機關(guān)的事后監(jiān)督、檢查，對管理手段和水平要求較高，大多數(shù)國家，尤其是發(fā)展中國家對這方面的要求難以滿足。APA對我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的適應(yīng)性與借鑒意義從APA的要求以及其所具有的缺點來看，A

13、PA將會逐漸適應(yīng)我國現(xiàn)階段的稅收環(huán)境，原因如下：1我國關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程的國稅發(fā)59號文(簡稱國稅發(fā)59號文)為轉(zhuǎn)讓定價提供了綜合指導，但該規(guī)定還是較為粗略，未能對實際操作提供足夠的法律依據(jù)和指導，即使是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的傳統(tǒng)方法，在我國實施中所遇到的情況也尚未能妥善解決。為了促使關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、程序化，不斷提高工作質(zhì)量和效率，借鑒國際上通常的做法，結(jié)合我國稅收征管的實際情況，2004年11月，國家稅務(wù)總局對相關(guān)條款以及相關(guān)表書進行了修訂。2訂立APA，要經(jīng)過繁瑣的程序，要花費人力、物力、財力。由于在我國的外商投資企業(yè)大多規(guī)模較小，職能上屬生產(chǎn)加工工廠或子公

14、司，決策權(quán)限不大。在獲得母公司授權(quán)后，多采用書面申請書的形式將簽訂預約定價協(xié)議意向報送稅務(wù)機關(guān)。然后等待稅務(wù)機關(guān)對其申請年度進行裁定，最終確定雙方能夠接受的方案。所有程序一般在23個月的時間就可完成。我國以前實施的是簡易預約定價制。隨著跨國公司在我國的落戶，不少公司申請與稅務(wù)機關(guān)簽訂預約定價協(xié)議。1998年，廈門市國稅局與某臺資公司簽訂了APA協(xié)議，首開我國APA反避稅先河。之后，一些跨國公司相繼與中國稅務(wù)機關(guān)簽訂APA協(xié)議。 普華永道稅務(wù)服務(wù)合伙人莊子男先生表示，截至目前，已有超過200家企業(yè)實施了APA，這些企業(yè)廣泛分布在深圳、廣州、廈門、青島、上海等地，并且包括很知名的世界500強公司。

15、考慮從APA中的受益與其訂立APA的成本，大多數(shù)外資企業(yè)將選擇訂立。大部分跨國公司并不愿意去承擔避稅的風險，簽訂APA在某種程度上是給這些企業(yè)吃了一顆定心丸。3上面已經(jīng)提到，好的政策需要好的管理水平和管理手段，才能較好的實施與執(zhí)行。我國各級稅務(wù)部門反避稅的專業(yè)人員一直就很缺乏，據(jù)統(tǒng)計，到2003年6月，我國已有外商投資企業(yè)43萬多家，而全國稅務(wù)部門擁有的反避稅專職人員卻只有330人左右，即使加上臨時抽調(diào)的人員也不過千人左右。根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)國家公務(wù)員專門業(yè)務(wù)培訓實施辦法和稅務(wù)系統(tǒng)國家公務(wù)員更新知識培訓實施辦法，結(jié)合反避稅的實際情況，遵循理論聯(lián)系實際、學用一致、按需施教、講求實

16、效的原則，有效開展反避稅的培訓工作?？刹扇‰x崗培訓、在崗培訓或二者相結(jié)合的方式進行;可采取專題講座、邀請總局有關(guān)領(lǐng)導講授、省內(nèi)集中輔導培訓、派人參加總局組織的培訓班等多種形式對有關(guān)業(yè)務(wù)人員進行反避稅和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓，為反避稅的順利施行奠定良好的基礎(chǔ)。2004年底江蘇省國稅局在江蘇省稅務(wù)培訓中心對全省50多名反避稅的人員進行了專門培訓。目前，我國轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查和調(diào)整尚處于探索和經(jīng)驗積累階段，對預約定價制的理論研究和實踐更是剛剛起步，實際工作中存在許多待規(guī)范和改進的地方。但它的優(yōu)點是有目共睹的，因此在各國反避稅領(lǐng)域應(yīng)用越來越多。我們相信，經(jīng)過不斷實踐積累和改進后的預約定價制，將成為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價行為、打擊國際間逃稅、解決國際稅收爭端的最有效的武器之一。文章來源：中顧法律網(wǎng) (免費法律咨詢，就上中顧法律網(wǎng)）低價購買賣百度文庫財富值帳號QQ旺旺whx0910怎么增加百度文庫財富值 怎樣增加 如何增加 增加百度財富值 如何快速增加百度文庫增加財富值或者 不用百度文庫財富值，破解百度文庫下載 site:妙用首先，我們按照平常的習慣，找到自己要的，文章不能復制，題目總是可以的吧。我們把題目記住之后，在搜索引擎的框框里輸入：site: +題目【site命令是指在制定的網(wǎng)站里搜索，加號也是要的，如果嫌輸入加號麻煩，可以用空格代替?！咳缢阉骼卒h事跡，輸入：