部分國際管理會計課件

1、部分國際管理會計課件國際會計學(xué)會計學(xué)院部分國際管理會計課件第三部分第三部分 國際管理會計國際管理會計n第一節(jié)第一節(jié) 國際轉(zhuǎn)移定價國際轉(zhuǎn)移定價n第二節(jié)第二節(jié) 國際稅務(wù)籌劃國際稅務(wù)籌劃n第三節(jié)第三節(jié) 外匯風(fēng)險管理外匯風(fēng)險管理n第四節(jié)第四節(jié) 金融工具運用金融工具運用n第五節(jié)第五節(jié) 經(jīng)營業(yè)績評價經(jīng)營業(yè)績評價部分國際管理會計課件n國際轉(zhuǎn)移定價國際轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司管理當(dāng)局出于稅是指跨國公司管理當(dāng)局出于稅負(fù)和其他目的確定公司與關(guān)聯(lián)單位之間交易負(fù)和其他目的確定公司與關(guān)聯(lián)單位之間交易價格的一種行為與策略。價格的一種行為與策略。n產(chǎn)生原因：產(chǎn)生原因：跨國公司業(yè)務(wù)本身存在定價問題；跨國公司業(yè)務(wù)本身存在定價問題；

2、跨國公司所在國稅收管理的需要。跨國公司所在國稅收管理的需要。n目標(biāo)與功能：目標(biāo)與功能：管理控制；配置資源；實施戰(zhàn)管理控制；配置資源；實施戰(zhàn)略；優(yōu)化稅賦；調(diào)節(jié)利潤；轉(zhuǎn)移資金；規(guī)避略；優(yōu)化稅賦；調(diào)節(jié)利潤；轉(zhuǎn)移資金；規(guī)避風(fēng)險風(fēng)險n定價策略：定價策略：低價輸入，高價輸出（子公司所低價輸入，高價輸出（子公司所在國稅率較低；市場競爭激烈；進(jìn)口高關(guān)稅在國稅率較低；市場競爭激烈；進(jìn)口高關(guān)稅等）；低價輸入，高價輸出。等）；低價輸入，高價輸出。部分國際管理會計課件國際轉(zhuǎn)移定價的方法國際轉(zhuǎn)移定價的方法交易比較定價法交易比較定價法可比非控制價格法可比非控制價格法可比非控制交易法可比非控制交易法轉(zhuǎn)售價格法轉(zhuǎn)售價格法成本

3、加成法成本加成法交易凈利潤法交易凈利潤法可比利潤法可比利潤法利潤分割法利潤分割法利潤比較定價法利潤比較定價法部分國際管理會計課件國際轉(zhuǎn)移定價的稅收監(jiān)管國際轉(zhuǎn)移定價的稅收監(jiān)管n稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)：一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力和一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力和范圍，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。分為屬人原則和屬范圍，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。分為屬人原則和屬地原則兩種地原則兩種n雙重征稅：雙重征稅：各國政府對國際所得行使稅收管轄權(quán)，造成按各國政府對國際所得行使稅收管轄權(quán)，造成按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一期限內(nèi)同時同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一期限內(nèi)同時征稅

4、的情況。是屬人原則和屬地原則疊加使用造成的征稅的情況。是屬人原則和屬地原則疊加使用造成的n公平獨立核算原則：公平獨立核算原則：當(dāng)兩公司的商業(yè)和金融關(guān)系因主動或當(dāng)兩公司的商業(yè)和金融關(guān)系因主動或被動原因出現(xiàn)了異于彼此獨立公司間應(yīng)發(fā)生的正常關(guān)系的被動原因出現(xiàn)了異于彼此獨立公司間應(yīng)發(fā)生的正常關(guān)系的情況時，由于該種情況而使其中任何一方公司在正常條件情況時，由于該種情況而使其中任何一方公司在正常條件下本應(yīng)增加而未增加的任何利潤將被除數(shù)記為該公司的盈下本應(yīng)增加而未增加的任何利潤將被除數(shù)記為該公司的盈利并相應(yīng)征稅（利并相應(yīng)征稅（OECD）n稅務(wù)爭端的解決機制：稅務(wù)爭端的解決機制：事前的預(yù)防機制（預(yù)約定價）和事

5、事前的預(yù)防機制（預(yù)約定價）和事后的調(diào)整方式（相互協(xié)商或仲裁）后的調(diào)整方式（相互協(xié)商或仲裁）部分國際管理會計課件第二節(jié)第二節(jié) 國際稅務(wù)籌劃國際稅務(wù)籌劃n稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是指納稅人通過有目的的安排，使其能夠減少納稅支出的納是指納稅人通過有目的的安排，使其能夠減少納稅支出的納稅優(yōu)化綜合方案。稅優(yōu)化綜合方案。n漏稅：漏稅：非故意地不納稅或者減少納稅（很難判斷）非故意地不納稅或者減少納稅（很難判斷） 逃稅：逃稅：采取漏報、謊報、隱瞞、欺騙等非法手段，不納稅或者減少納采取漏報、謊報、隱瞞、欺騙等非法手段，不納稅或者減少納稅稅 騙稅：騙稅：通過提供虛假賬簿、假憑證等會計記錄和資料，故意假報、虛通過提供虛假賬

6、簿、假憑證等會計記錄和資料，故意假報、虛報、瞞報，不納稅或者減少納稅報、瞞報，不納稅或者減少納稅 避稅：避稅：通過合法手段減輕納稅人義務(wù)的行為通過合法手段減輕納稅人義務(wù)的行為 節(jié)稅：節(jié)稅：以遵守稅收法規(guī)和政策的合法方式少納稅的合理行為。以遵守稅收法規(guī)和政策的合法方式少納稅的合理行為。n廣義上：廣義上：一切非違法手段進(jìn)行的有利于納稅人的財務(wù)安排，包括避稅一切非違法手段進(jìn)行的有利于納稅人的財務(wù)安排，包括避稅和節(jié)稅；和節(jié)稅；狹義上：狹義上：指節(jié)稅指節(jié)稅部分國際管理會計課件國際稅務(wù)籌劃國際稅務(wù)籌劃是指跨國納稅人有目的地利用各國稅制的差別是指跨國納稅人有目的地利用各國稅制的差別和國際稅收協(xié)定，合法謀求最

7、大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加和國際稅收協(xié)定，合法謀求最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益的納稅優(yōu)化綜合方案稅后收益的納稅優(yōu)化綜合方案產(chǎn)生原因：產(chǎn)生原因：利潤最大化是產(chǎn)生的主觀原因；各國稅收差異的利潤最大化是產(chǎn)生的主觀原因；各國稅收差異的存在是產(chǎn)生的客觀原因。存在是產(chǎn)生的客觀原因。主要方法：主要方法：人的流動（居所的避免）；人的非流動（通過中人的流動（居所的避免）；人的非流動（通過中介）；物的轉(zhuǎn)移（轉(zhuǎn)移定價）；物的非轉(zhuǎn)移（延期納稅）；介）；物的轉(zhuǎn)移（轉(zhuǎn)移定價）；物的非轉(zhuǎn)移（延期納稅）；流動與非流動相結(jié)合流動與非流動相結(jié)合國際避稅港：國際避稅港：是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的是指對收入和財

8、產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。全球有國家或地區(qū)。全球有350多個，遍布多個，遍布75個國家和地區(qū)。個國家和地區(qū)。產(chǎn)生原因：產(chǎn)生原因：發(fā)達(dá)國家投資不足；不發(fā)達(dá)國家振興本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)國家投資不足；不發(fā)達(dá)國家振興本國經(jīng)濟(jì)的需要需要避稅方式：避稅方式：建立基地公司，將收入與稅務(wù)在企業(yè)與基地公司建立基地公司，將收入與稅務(wù)在企業(yè)與基地公司間轉(zhuǎn)移間轉(zhuǎn)移部分國際管理會計課件國外納稅籌劃的情況n在企業(yè)財務(wù)決策中，稅務(wù)籌劃先行。在企業(yè)財務(wù)決策中，稅務(wù)籌劃先行。（波音公司放棄經(jīng)營了（波音公司放棄經(jīng)營了85年的年的華盛頓洲的西雅圖大本營，稅率華盛頓洲的西雅圖大本營，稅率47%，遷至堪薩斯洲的芝加哥），遷至堪薩

9、斯洲的芝加哥）n專業(yè)化趨勢明顯。專業(yè)化趨勢明顯。（日本（日本85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)士事務(wù)所辦理納以上的企業(yè)委托稅務(wù)士事務(wù)所辦理納稅；美國稅；美國50%，澳大利亞，澳大利亞70%的企業(yè)聘有金融工程師的企業(yè)聘有金融工程師n跨國稅務(wù)籌劃日益普遍?？鐕悇?wù)籌劃日益普遍。（聯(lián)合利華的子公司遍布世界各國，面對（聯(lián)合利華的子公司遍布世界各國，面對各國復(fù)雜的稅制，聘了各國復(fù)雜的稅制，聘了45位專家專門進(jìn)行納稅籌劃，一年僅節(jié)稅一位專家專門進(jìn)行納稅籌劃，一年僅節(jié)稅一項給公司帶來數(shù)百萬美元的收入）項給公司帶來數(shù)百萬美元的收入）n設(shè)置專門的稅務(wù)會計。設(shè)置專門的稅務(wù)會計。 我國的北京、深圳、大連設(shè)專門網(wǎng)站（稅務(wù)籌劃網(wǎng)

10、、中國稅務(wù)通）我國的北京、深圳、大連設(shè)專門網(wǎng)站（稅務(wù)籌劃網(wǎng)、中國稅務(wù)通）部分國際管理會計課件國際稅收協(xié)定與國際反避稅n國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定是指兩外和兩上以上的主權(quán)是指兩外和兩上以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判，所簽訂的書著對等原則，經(jīng)由政府談判，所簽訂的書面協(xié)定。面協(xié)定。n國際反避稅的方式：國際反避稅的方式：多邊、雙邊和單邊。多邊、雙邊和單邊。單邊主要指主權(quán)國家通過立法加強稅收的單邊主要指主權(quán)國家通過立法加強稅收的行政管理；多邊和雙邊則主要利用國

11、際稅行政管理；多邊和雙邊則主要利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行收協(xié)定進(jìn)行部分國際管理會計課件第三節(jié) 外匯風(fēng)險管理n外匯風(fēng)外匯風(fēng)險是指匯率變動導(dǎo)致公司營利性、險是指匯率變動導(dǎo)致公司營利性、凈現(xiàn)金流和市場價值變化的可能性。包括凈現(xiàn)金流和市場價值變化的可能性。包括換算風(fēng)險（期末與賬面匯率之差）、交易換算風(fēng)險（期末與賬面匯率之差）、交易風(fēng)險（成交日匯率與結(jié)算日匯率之差）和風(fēng)險（成交日匯率與結(jié)算日匯率之差）和經(jīng)營風(fēng)險（匯率變動引起現(xiàn)金流量下降）經(jīng)營風(fēng)險（匯率變動引起現(xiàn)金流量下降）n外匯風(fēng)險管外匯風(fēng)險管理是通過對匯率變動趨勢的預(yù)理是通過對匯率變動趨勢的預(yù)測，對承受風(fēng)險的外幣資產(chǎn)或負(fù)債項目進(jìn)測，對承受風(fēng)險的外幣資產(chǎn)或負(fù)

12、債項目進(jìn)行調(diào)整或保值，從而使企業(yè)可能發(fā)生的外行調(diào)整或保值，從而使企業(yè)可能發(fā)生的外匯損失的風(fēng)險降到最小的過程匯損失的風(fēng)險降到最小的過程部分國際管理會計課件外匯風(fēng)險管理的目標(biāo)外匯風(fēng)險管理的目標(biāo)n基本目標(biāo)：基本目標(biāo)：使企業(yè)由于匯率變動而產(chǎn)生損失的風(fēng)險使企業(yè)由于匯率變動而產(chǎn)生損失的風(fēng)險達(dá)到最小。達(dá)到最小。n具體目標(biāo)：具體目標(biāo)：（一）對（一）對換算風(fēng)險管理換算風(fēng)險管理的目標(biāo)在于保證國外資產(chǎn)的母的目標(biāo)在于保證國外資產(chǎn)的母幣價值，防止投資人不信任抽回投資幣價值，防止投資人不信任抽回投資（二）對（二）對交易風(fēng)險管理交易風(fēng)險管理的目的，一是使公司最終發(fā)生的目的，一是使公司最終發(fā)生兌換行為時的損失達(dá)到最?。欢悄?/p>

13、確定未來一定兌換行為時的損失達(dá)到最??；二是能確定未來一定外幣流量等值的母幣流量。外幣流量等值的母幣流量。（三）對（三）對經(jīng)營風(fēng)險管理經(jīng)營風(fēng)險管理的目的在于保證公司的長遠(yuǎn)利的目的在于保證公司的長遠(yuǎn)利益和長期發(fā)展。益和長期發(fā)展。部分國際管理會計課件n外匯風(fēng)險管理的步驟：外匯風(fēng)險管理的步驟：確定目標(biāo)確定目標(biāo) 預(yù)測匯率預(yù)測匯率 掌握受險情況并編制資金流量預(yù)算掌握受險情況并編制資金流量預(yù)算 確定方法和確定方法和方案方案n 外匯風(fēng)險的識別：外匯風(fēng)險的識別：會在什么情況下出現(xiàn)、具體的會在什么情況下出現(xiàn)、具體的表現(xiàn)形式及可能造成的后果。表現(xiàn)形式及可能造成的后果。n外匯風(fēng)險的計量：外匯風(fēng)險的計量：概率樹法、外推

14、法和計算機模概率樹法、外推法和計算機模擬法。擬法。n風(fēng)險管理的策略與方法：風(fēng)險管理的策略與方法：不采取任何措施；選擇不采取任何措施；選擇成交貨幣、提前或滯后收付款、期貨交易等成交貨幣、提前或滯后收付款、期貨交易等部分國際管理會計課件第四節(jié)第四節(jié) 金融工具的運用金融工具的運用n金融工具金融工具是指能對一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時是指能對一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時又能對另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負(fù)債或權(quán)益工具的又能對另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合同任何合同基本金融工具：基本金融工具：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款或權(quán)益證券應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款或權(quán)益證券金融工具金融工具 衍生金融工具：衍生金融工具：金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)

15、期合同、金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同、利率互換和貨幣互換利率互換和貨幣互換衍生金融工具衍生金融工具是指從標(biāo)的資產(chǎn)派生出來的金融工具是指從標(biāo)的資產(chǎn)派生出來的金融工具部分國際管理會計課件金融工具的風(fēng)險金融工具的風(fēng)險價格風(fēng)險價格風(fēng)險信用風(fēng)險：不能履行責(zé)任產(chǎn)生信用風(fēng)險：不能履行責(zé)任產(chǎn)生流動風(fēng)險：不能履行與金融工具有關(guān)的承諾流動風(fēng)險：不能履行與金融工具有關(guān)的承諾貨幣風(fēng)險：匯率變動產(chǎn)生貨幣風(fēng)險：匯率變動產(chǎn)生利率風(fēng)險：利率波動產(chǎn)生利率風(fēng)險：利率波動產(chǎn)生市場風(fēng)險：市場價格變化產(chǎn)生市場風(fēng)險：市場價格變化產(chǎn)生現(xiàn)金流量風(fēng)險：未來現(xiàn)金流波動的影響現(xiàn)金流量風(fēng)險：未來現(xiàn)金流波動的影響部分國際管理會計課件n金融工具的內(nèi)部控制基

16、本步驟金融工具的內(nèi)部控制基本步驟 設(shè)立目標(biāo)設(shè)立目標(biāo)在買賣之前估價各種工具在買賣之前估價各種工具 控制實際交易控制實際交易 控制公司局勢和金融工具的使用控制公司局勢和金融工具的使用 保證交易符合公認(rèn)會保證交易符合公認(rèn)會計原則計原則 合適的部門責(zé)任劃分合適的部門責(zé)任劃分 n金融工具的確認(rèn)、計量與披露金融工具的確認(rèn)、計量與披露 確認(rèn)：確認(rèn)：同時具備（同時具備（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè)；（會流入或流出企業(yè)；（2）該項目的成本或價值能夠可）該項目的成本或價值能夠可靠地計量靠地計量 計量：計量：采用公允價值采用公允價值 披露：披露：時間、計量單位、計量

17、屬性、性質(zhì)和范圍、利率時間、計量單位、計量屬性、性質(zhì)和范圍、利率和匯率風(fēng)險、信用風(fēng)險等。和匯率風(fēng)險、信用風(fēng)險等。部分國際管理會計課件第五節(jié) 經(jīng)營業(yè)績評價n業(yè)績評價系統(tǒng)包括五個要素：評價目標(biāo)、評價對象、評業(yè)績評價系統(tǒng)包括五個要素：評價目標(biāo)、評價對象、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績報告價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績報告n業(yè)績評價的目標(biāo)：為戰(zhàn)略制定提供支持性信息；為戰(zhàn)略業(yè)績評價的目標(biāo)：為戰(zhàn)略制定提供支持性信息；為戰(zhàn)略實施提供控制性信息實施提供控制性信息n業(yè)績評價的對象：經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)業(yè)績業(yè)績評價的對象：經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)業(yè)績n業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)：有效的標(biāo)準(zhǔn)有挑戰(zhàn)性但通過努力能實業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)：有效的標(biāo)準(zhǔn)有挑戰(zhàn)性但通過努力

18、能實現(xiàn)現(xiàn)n業(yè)績報告：是業(yè)績評價的輸出信息，其主要作用是作為業(yè)績報告：是業(yè)績評價的輸出信息，其主要作用是作為組織的上下層有效溝通的工具。組織的上下層有效溝通的工具。部分國際管理會計課件業(yè)績評價的歷史沿革n20世紀(jì)世紀(jì)60年代：以銷售利潤率為主要指標(biāo)年代：以銷售利潤率為主要指標(biāo)n20世紀(jì)世紀(jì)70年代：以投資報酬率（年代：以投資報酬率（ROI)為主要指標(biāo)，以預(yù)為主要指標(biāo)，以預(yù)算比較和歷史比較為次要指標(biāo)算比較和歷史比較為次要指標(biāo)n20世紀(jì)世紀(jì)80年代：以投資報酬率（年代：以投資報酬率（ROI)和預(yù)算比較為核心，和預(yù)算比較為核心，還包括現(xiàn)金流量、利潤和各種財務(wù)比率等還包括現(xiàn)金流量、利潤和各種財務(wù)比率等n20世紀(jì)世紀(jì)90年代：面臨信息時代的來源和金融工具的使用，年代：面臨信息時代的來源和金融工具的使用，呈現(xiàn)兩大改革趨勢：預(yù)算的作用日趨減弱、非財務(wù)指標(biāo)呈現(xiàn)兩大改革趨勢：預(yù)算的作用日趨減弱、非財務(wù)指標(biāo)日顯重要。日顯重要。n信息時代：綜合評價。如信息時代：綜合評價。如ERP包括全面質(zhì)量管理；適時包括全面質(zhì)量管理；適時制（制（ JI