第11 所有者權(quán)益PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第第11 所有者權(quán)益所有者權(quán)益共同點(diǎn)：非法人企業(yè)，無(wú)限清償責(zé)任。由兩個(gè)或兩個(gè)以上投資人共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。公司由個(gè)人出資，獨(dú)自享有所有權(quán)及控制權(quán)的企業(yè)。由個(gè)人出資，獨(dú)自享有所有權(quán)及控制權(quán)的企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)第1頁(yè)/共62頁(yè)公司的主要特征：公司公司的形式：有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司股份有限責(zé)任公司股份有限責(zé)任公司（資本劃分為等額份額（資本劃分為等額份額 發(fā)行股票）發(fā)行股票）獨(dú)立的法律主體獨(dú)立的法律主體所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離股東承擔(dān)有限責(zé)任股東承擔(dān)有限責(zé)任股份可以自由轉(zhuǎn)讓股份可以自由轉(zhuǎn)讓公司是納稅主體公司是納稅主體第2頁(yè)/共62頁(yè)資本金資本公積留存收益資本（股本）溢價(jià)

2、其他資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)其他綜合收益第3頁(yè)/共62頁(yè)資本金 投資人投入資本，包括初始投資、追加投資，與注冊(cè)資本相等。稱謂： 有限責(zé)任公司實(shí)收資本 股份有限責(zé)任公司股本第4頁(yè)/共62頁(yè)帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：實(shí)收資本企業(yè)現(xiàn)有實(shí)收資本投資人減少注冊(cè)資本投資人投入實(shí)收資本明細(xì)帳：按投資人設(shè)立注：注：實(shí)收資本余額應(yīng)與注冊(cè)資本一致實(shí)收資本余額應(yīng)與注冊(cè)資本一致第5頁(yè)/共62頁(yè)（一）公司設(shè)立時(shí)資本籌集的核算出資方式：出資方式：貨幣實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資接受資產(chǎn)：接受資產(chǎn)：貨幣貨幣按實(shí)際收到的金額計(jì)量，按實(shí)際收到的金額計(jì)量，其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)按按投資各方協(xié)議價(jià)計(jì)量，協(xié)議價(jià)不公允的投資各方協(xié)議價(jià)計(jì)量，協(xié)議價(jià)不

3、公允的除外。除外。實(shí)收資本：實(shí)收資本：按投資人在注冊(cè)資本中所占份額計(jì)量。按投資人在注冊(cè)資本中所占份額計(jì)量。 差差 額：額：超過(guò)注冊(cè)資本投資部分計(jì)入超過(guò)注冊(cè)資本投資部分計(jì)入“資本公積資本公積”。計(jì)量方式：確認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：貨幣資產(chǎn)實(shí)際收款時(shí)確認(rèn)；其他資產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后確認(rèn)。舉例見(jiàn)304【例1】第6頁(yè)/共62頁(yè)（二）經(jīng)營(yíng)期間資本變動(dòng)的核算（二）經(jīng)營(yíng)期間資本變動(dòng)的核算將資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為實(shí)收資將資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本本股東投入，包括原股東追加投資和新增股東投資；股東投入，包括原股東追加投資和新增股東投資；將債務(wù)重組轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；將債務(wù)重組轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；以權(quán)益

4、結(jié)算的股份支付在行權(quán)日增加實(shí)收資本。以權(quán)益結(jié)算的股份支付在行權(quán)日增加實(shí)收資本。 2、轉(zhuǎn)讓出資 轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在“實(shí)收資本”明細(xì)賬轉(zhuǎn)換股東即可3、減少注冊(cè)資本 業(yè)務(wù)萎縮，造成資本過(guò)剩；業(yè)務(wù)萎縮，造成資本過(guò)剩；重大虧損，短期內(nèi)不能期望以利潤(rùn)或公積金來(lái)彌重大虧損，短期內(nèi)不能期望以利潤(rùn)或公積金來(lái)彌補(bǔ)補(bǔ) 第7頁(yè)/共62頁(yè)（一）股票的分類分分類類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)股東享有股東享有的權(quán)利的權(quán)利普通股普通股 優(yōu)先股優(yōu)先股票面是否記票面是否記有名義價(jià)值有名義價(jià)值有面值股票有面值股票無(wú)面值股票無(wú)面值股票是否記名是否記名記名記名股票股票 無(wú)記名股票無(wú)記名股票第8頁(yè)/共62頁(yè)由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公

5、司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余向社會(huì)公開(kāi)募集而設(shè)立公司。其余向社會(huì)公開(kāi)募集而設(shè)立公司。注意：注意：以募集方式設(shè)立公司，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的以募集方式設(shè)立公司，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得低于公司股份的法定比例。股份不得低于公司股份的法定比例。發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立第9頁(yè)/共62頁(yè)帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：股本減少股票的面減少股票的面值值發(fā)行股票的面發(fā)行股票的面值值現(xiàn)有股票的面值現(xiàn)有股票的面值明細(xì)帳：按普通股、優(yōu)先股設(shè)置備查登記：核定股本總額、股份總數(shù)、每股面值等第10頁(yè)/共62頁(yè)溢價(jià)發(fā)行的股票，應(yīng)從溢價(jià)中扣除，沖減資本公積中的股本溢價(jià)。按面值發(fā)行的

6、股票或溢價(jià)發(fā)行的股票溢價(jià)不足抵扣的，不足抵扣的部分，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行方式： 面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行，不得折價(jià)發(fā)行發(fā)行費(fèi)的處理方式：舉例見(jiàn)P307【例2】第11頁(yè)/共62頁(yè)會(huì)計(jì)處理與公司設(shè)立發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理相同。 舉例見(jiàn)308【例3】發(fā)行新股第12頁(yè)/共62頁(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票性質(zhì)兼有債券和股票的雙重性兼有債券和股票的雙重性質(zhì)質(zhì)價(jià)格發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格= =債券的價(jià)值債券的價(jià)值+ +轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值初始確認(rèn)時(shí)拆分將債券的面值和票面利息按不含轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值權(quán)益成分發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分后的差額負(fù)債成分交易費(fèi)分?jǐn)偟?3頁(yè)/共62頁(yè)會(huì)計(jì)處理負(fù)債成分，通過(guò)“應(yīng)付債券可

7、轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,在轉(zhuǎn)換為股票之前，比照一般長(zhǎng)期債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理權(quán)益成分，通過(guò)“資本公積其他資本公積”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算舉例見(jiàn)309【例4】第14頁(yè)/共62頁(yè)股票股利、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本第15頁(yè)/共62頁(yè)認(rèn)股權(quán)證特定的契約，持有人有權(quán)在未來(lái)某一特定日期或特定期間內(nèi)，以約定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)格）購(gòu)買或賣出一定數(shù)量的股票。單獨(dú)發(fā)行 配股發(fā)行 嵌入式發(fā)行發(fā)行方式會(huì)計(jì)處理舉例見(jiàn)P312【例5】 【例6】有價(jià)值的認(rèn)股權(quán)證予以確認(rèn)可設(shè)“認(rèn)股權(quán)證”賬戶核算擴(kuò)展第16頁(yè)/共62頁(yè)（四）庫(kù)存股庫(kù)存股發(fā)行后重新回購(gòu)或者通過(guò)其他方式取得的本公司尚未注銷的股票。注意：庫(kù)存股不能作為公司的資產(chǎn)，只是股東

8、權(quán)益的減少庫(kù)存股不為任何人所有，在分派股利、投票表決和清算中均不予考慮計(jì)價(jià)方法面值計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)我國(guó)采用第17頁(yè)/共62頁(yè)帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：庫(kù)存股收購(gòu)本公司收購(gòu)本公司股份支付的股份支付的成本成本轉(zhuǎn)讓或注銷轉(zhuǎn)讓或注銷庫(kù)存股的成庫(kù)存股的成本本公司已收購(gòu)公司已收購(gòu)但未注銷的但未注銷的庫(kù)存股成本庫(kù)存股成本注意：“庫(kù)存股”屬所有者權(quán)益?zhèn)涞仲~戶第18頁(yè)/共62頁(yè)庫(kù)存股帳務(wù)處理收購(gòu)時(shí)：按實(shí)付金額記入庫(kù)存股注銷時(shí)：按資本、留存收益順序沖減為減少注冊(cè)資本收購(gòu)本公司股份股東因?qū)蓶|大會(huì)做出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購(gòu)其股份為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購(gòu)本公司股份舉例見(jiàn)P314【例7】 舉例見(jiàn)P314【例8】

9、 第19頁(yè)/共62頁(yè)股份支付分類企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易 。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。第20頁(yè)/共62頁(yè)授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期(行權(quán)限制期)禁售期行權(quán)有效期典型股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)第21頁(yè)/共62頁(yè)可行權(quán)條件的種類可行權(quán)條件的種類服務(wù)期限條件業(yè)績(jī)條件市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件（如：工作年限）（如：工作年限）（如：股價(jià)增長(zhǎng)）（如：股價(jià)增長(zhǎng)）（如：利潤(rùn)

10、增長(zhǎng)、市場(chǎng)份額增長(zhǎng)）（如：利潤(rùn)增長(zhǎng)、市場(chǎng)份額增長(zhǎng)）第22頁(yè)/共62頁(yè)股份支付的會(huì)計(jì)處理授予日等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)日之后授予日指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。會(huì)計(jì)處理一般不做會(huì)計(jì)處理，除立即可行權(quán)的，但立即可行權(quán)的股份支付很少。第23頁(yè)/共62頁(yè)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日等待期可行權(quán)條件得到滿足的期間。等待期長(zhǎng)度的確定方法：可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度第24頁(yè)/共62頁(yè)計(jì)入費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算應(yīng)考慮的因素：會(huì)計(jì)處理對(duì)職工股份的價(jià)值確定預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

11、，根據(jù)最新信息修正。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新信息修正。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量應(yīng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量應(yīng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致致權(quán)益結(jié)算的，換取職工服務(wù)的，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)變動(dòng)；換取其他方服務(wù)的，按其他方服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量，服務(wù)價(jià)值不能公允計(jì)量的，按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的，只能內(nèi)在價(jià)值計(jì)量權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金結(jié)算的，按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。第25頁(yè)/共62頁(yè)當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用：當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用前期累計(jì)已確認(rèn)金額帳務(wù)處理

12、：帳務(wù)處理：以以權(quán)益結(jié)算權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的同時(shí)，的股份支付，確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的同時(shí)，相應(yīng)增加資本公積。相應(yīng)增加資本公積。以以現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的同時(shí)，的股份支付，確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的同時(shí)，相應(yīng)增加有關(guān)負(fù)債。相應(yīng)增加有關(guān)負(fù)債。舉例見(jiàn)316【例9】 317【例10】第26頁(yè)/共62頁(yè)可行權(quán)日之后可行權(quán)日可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。會(huì)計(jì)處理原則：權(quán)益結(jié)算權(quán)益結(jié)算的股份支付，不調(diào)整已確認(rèn)的成本的股份支付，不調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益。費(fèi)用和所有者權(quán)益?，F(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，將負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的股份支付

13、，將負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。舉例見(jiàn)P319 【例11】【例12】第27頁(yè)/共62頁(yè)資本公積其他資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付，舉例316【例9】 P319【例11】0808年余額年余額120 000120 000104 000104 0000909年余額年余額 224 000224 00088 00088 0001010年行權(quán)前余額年行權(quán)前余額 312 000312 000312 000312 000120 000120 0001010年余額年余額0 0管理費(fèi)用120 000120 0000808年累計(jì)年累計(jì) 120 000120 000104 000104 0000909年

14、累計(jì)年累計(jì) 224 000224 00088 00088 0001010年累計(jì)年累計(jì)312 000312 00075人,12元,1/370人,12元,2/365人,12元65人每人400股計(jì)入損益計(jì)入損益=312 000=312 000資本公積資本公積= 312 000= 312 000第28頁(yè)/共62頁(yè)應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，舉例317 【例10】P319【例12】0707年余額年余額160 000160 000230 000230 0000808年余額年余額 390 000390 000291 000291 0000909年行權(quán)前余額年行權(quán)前余額 681 000681 00023

15、1 000231 00087 00087 0001111年行權(quán)前余額年行權(quán)前余額 207 000207 000357 000357 0001010年余額年余額 180 000180 000207 000207 00027 00027 0001010年行權(quán)前余額年行權(quán)前余額 681 000681 0001111年余額年余額 0 0160 000160 0000909年余額年余額 450 000450 000管理費(fèi)用160 000160 0000707年累計(jì)年累計(jì) 160 000160 000230 000230 0000808年累計(jì)年累計(jì) 390 000390 000291 000291 000

16、0909年累計(jì)年累計(jì)681 000681 000公允價(jià)值變動(dòng)損益87 00087 0001010年累計(jì)年累計(jì)87 00087 00027 00027 0001111年累計(jì)年累計(jì)114 000114 000計(jì)入損益計(jì)入損益=681000+114000=795000=681000+114000=795000支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金=231000+357000+207000=795000=231000+357000+207000=795000160人,10元,1/3150人,13元,2/3155人:100人,15元,55人,14元100人，15元100人:30人,20元,70人,17元30人,20元30人,

17、23元55人,14元70人,17元30人,23元每人300股第29頁(yè)/共62頁(yè)回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理：回購(gòu)股份確認(rèn)成本費(fèi)用職工行權(quán)舉例見(jiàn)P320【例13】第30頁(yè)/共62頁(yè)企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及資本或股本中所占的份額以及所有者所有者的的 資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)資本公積包括：資本（股本）溢價(jià) 其他資本公積特點(diǎn)與資本金差異與資本金差異與留存收益差異與留存收益差異第31頁(yè)/共62頁(yè)（一）資本溢價(jià)資本溢價(jià) 有限責(zé)任公司投資者的出資額大于有限責(zé)任公司

18、投資者的出資額大于其在公司注冊(cè)資本中所占份額的差額。其在公司注冊(cè)資本中所占份額的差額。 注：注：一人有限公司和國(guó)有獨(dú)資公司除外。一人有限公司和國(guó)有獨(dú)資公司除外。溢價(jià)原因：企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)；企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)；分享原投資者留存收益份額；分享原投資者留存收益份額；其他原因。其他原因。舉例見(jiàn)P322【例14】 P323 【例15】第32頁(yè)/共62頁(yè)增資時(shí)C在注冊(cè)資本中所占的數(shù)額股東股東實(shí)收資本實(shí)收資本留存收益留存收益股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)A（50%）100萬(wàn)萬(wàn)120萬(wàn)（萬(wàn)（240萬(wàn)萬(wàn)*50%）B（50%）100萬(wàn)萬(wàn)120萬(wàn)（萬(wàn)（240萬(wàn)萬(wàn)*50%）合計(jì)合計(jì)200萬(wàn)萬(wàn)40萬(wàn)萬(wàn)240萬(wàn)萬(wàn)增資前股

19、東權(quán)益增資前注冊(cè)資本=100萬(wàn)+100萬(wàn)=200萬(wàn)增資后注冊(cè)資本= 200萬(wàn)/(1-20%)=250萬(wàn)C應(yīng)投入的注冊(cè)資本= 250萬(wàn)*20%=50萬(wàn)P322【例14】第33頁(yè)/共62頁(yè)股東股東實(shí)收資本實(shí)收資本留存收益留存收益股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)A（40%）100萬(wàn)萬(wàn)116萬(wàn)（萬(wàn)（290萬(wàn)萬(wàn)*40%）B（40%）100萬(wàn)萬(wàn)116萬(wàn)（萬(wàn)（290萬(wàn)萬(wàn)*40%）C (20%）50萬(wàn)萬(wàn)58萬(wàn)（萬(wàn)（290萬(wàn)萬(wàn)*20%）合計(jì)合計(jì)250萬(wàn)萬(wàn)40萬(wàn)萬(wàn)290萬(wàn)萬(wàn)若C只投入注冊(cè)資本增資后股東權(quán)益結(jié)論：增資后A、B股東權(quán)益減少第34頁(yè)/共62頁(yè)增資時(shí)C在注冊(cè)資本中所占的數(shù)額增資后股東權(quán)益增資前凈資產(chǎn)=100萬(wàn)+1

20、00萬(wàn)+40萬(wàn)=240萬(wàn)增資后凈資產(chǎn)= 240萬(wàn)/(1-20%)=300萬(wàn)C應(yīng)投入的資本總額= 300萬(wàn)*20%=60萬(wàn)其中：注冊(cè)資本50萬(wàn) 資本公積10萬(wàn)股東股東實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 留存收益留存收益股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)A（40%）100萬(wàn)萬(wàn)120萬(wàn)（萬(wàn)（300萬(wàn)萬(wàn)*40%）B（40%）100萬(wàn)萬(wàn)120萬(wàn)（萬(wàn)（300萬(wàn)萬(wàn)*40%）C (20%）50萬(wàn)萬(wàn)10萬(wàn)萬(wàn)60萬(wàn)（萬(wàn)（300萬(wàn)萬(wàn)*20%）合計(jì)合計(jì)250萬(wàn)萬(wàn)10萬(wàn)萬(wàn)40萬(wàn)萬(wàn)300萬(wàn)萬(wàn)第35頁(yè)/共62頁(yè)第36頁(yè)/共62頁(yè)（二）股本溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)行股票可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本時(shí)可能產(chǎn)生股本溢價(jià)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本時(shí)可能產(chǎn)生股本

21、溢價(jià)溢價(jià)原因：股本溢價(jià)股份有限責(zé)任公司實(shí)際取得投資額股份有限責(zé)任公司實(shí)際取得投資額大于股票面值總額的差額大于股票面值總額的差額 。第37頁(yè)/共62頁(yè)除資本溢價(jià)或股本溢價(jià)項(xiàng)目以外形成的資本公積，主要是由所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)其他資本公積其他資本公其他資本公積積第38頁(yè)/共62頁(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)將取得的職工或其他方提供的服務(wù)舉例參見(jiàn)P316【例9】和P319【例11】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益、宣告分配現(xiàn)金股利以外的所有者權(quán)益變動(dòng)舉例見(jiàn)P120【例27】第39頁(yè)/共62頁(yè)企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期期

22、 損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益分類以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的其他綜合收益以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益第40頁(yè)/共62頁(yè)重新重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。按照按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的他綜合收益變動(dòng)中所享有的 份額份額。第41頁(yè)/共62頁(yè)按照權(quán)益活核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他

23、按照權(quán)益活核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失持有至到期技資重分類為可供持有至到期技資重分類為可供 出售金融資產(chǎn)形成的利得出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失?；驌p失。非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)地產(chǎn)在轉(zhuǎn) 換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。部分。 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表

24、折算差額。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。第42頁(yè)/共62頁(yè)將持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)重分類可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量舉例見(jiàn)108【例16】舉例見(jiàn)109【例17】自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)舉例見(jiàn)P184【例14】第43頁(yè)/共62頁(yè)留存收益 歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的積累，是稅后利潤(rùn)減去分派的股利后留存企業(yè)的部分。撥定用途盈余公積 未撥定用途未分配利潤(rùn)稅后利潤(rùn)分配順序：彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積金提取任意盈余公積金向投資人分配利潤(rùn)（以前年度未分配的利潤(rùn)可并入本年度分配）第44頁(yè)/共62頁(yè)一、盈余公積盈余公積從稅后利潤(rùn)中提取的已撥定用途的留存收益。包括：法定盈余公積 任意盈

25、余公積盈余公積的提取法定盈余公積依法按當(dāng)年凈利潤(rùn)的法定比例提取。累計(jì)提取數(shù)達(dá)注冊(cè)資本法定比例時(shí)，可不再提取。任意盈余公積由股東會(huì)決定是否計(jì)提、計(jì)提比例。有優(yōu)先股的，任意盈余公積須在支付優(yōu)先股股利后方得提取。第45頁(yè)/共62頁(yè)盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損 增加資本注意：按原股東的持股比例轉(zhuǎn)增資本。用法定盈余公積增資，增資后留存的法定盈余公積不得低于原注冊(cè)資本的法定比例。第46頁(yè)/共62頁(yè)帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的實(shí)際支出資本的實(shí)際支出數(shù)數(shù)按規(guī)定提取的盈按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)余公積數(shù)企業(yè)現(xiàn)存的盈余公企業(yè)現(xiàn)存的盈余公積數(shù)積數(shù)明細(xì)帳：“法定盈余公積” “任意盈余公積”舉例

26、見(jiàn)P325【例16】【例17】 P326【例18】第47頁(yè)/共62頁(yè)（一）股利及其分類分分類類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分派對(duì)象分派對(duì)象優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利分派形式分派形式現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利股票股利股票股利財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利 負(fù)債股利負(fù)債股利二、股利分派第48頁(yè)/共62頁(yè)（二）分派股利的有關(guān)日期除權(quán)或除息日宣告日股權(quán)登記日股利發(fā)放日 董事會(huì)宣告分派股利的當(dāng)天。公司規(guī)定股東為獲取此次股利而辦理過(guò)戶登記手續(xù)的最后日期劃分含權(quán)或含息股票和除權(quán)或除息股票的日期。將股利正式發(fā)放給股東的日期。第49頁(yè)/共62頁(yè)現(xiàn)金股利宣告時(shí)：進(jìn)行利潤(rùn)分配，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付股利 發(fā)放時(shí)：以貨幣償還應(yīng)付股利舉例見(jiàn)P328 【例1

27、9】第50頁(yè)/共62頁(yè)宣告時(shí)：不做賬務(wù)處理，在報(bào)表附注中說(shuō)明。變更注冊(cè)資本完成時(shí)：進(jìn)行利潤(rùn)分配，并轉(zhuǎn)增資本。注意注意股票股利對(duì)所有者權(quán)益的影響股票股利的計(jì)價(jià)方法不影響資產(chǎn)、負(fù)債，僅改變股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)按股票的面值計(jì)價(jià)（我國(guó)）按股票的公允價(jià)值計(jì)價(jià)股利舉例見(jiàn)P329 【例20】第51頁(yè)/共62頁(yè)其他股利財(cái)產(chǎn)股利負(fù)債股利一般為有價(jià)證券發(fā)放股利期間，因臨時(shí)現(xiàn)金不足，難以支付，向股東開(kāi)出短期應(yīng)付票據(jù)或臨時(shí)借條。第52頁(yè)/共62頁(yè)未分配利潤(rùn)企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的留存收益公式:年末未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)虧損本年凈利潤(rùn)或虧損本年分配利潤(rùn)合計(jì)或盈余公積轉(zhuǎn)入數(shù)=+-）（）本年分配利潤(rùn)合計(jì)，包括本年提

28、取的各項(xiàng)盈余公積和分給投資者的利潤(rùn)。括號(hào)內(nèi)的數(shù)字，以負(fù)數(shù)表示。公式中：公式中：第53頁(yè)/共62頁(yè)帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置利潤(rùn)分配明細(xì)賬利潤(rùn)分配明細(xì)賬日常發(fā)生額的方向日常發(fā)生額的方向提取法定盈余公積提取法定盈余公積借方借方提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借方借方應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借方借方轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利借方借方盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧貸方貸方未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)歷年“未分配利潤(rùn)”或“未彌補(bǔ)虧損”的余額，通過(guò)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬核算。通過(guò)通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶核算賬戶核算第54頁(yè)/共62頁(yè)帳務(wù)處理帳務(wù)處理年末將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額，轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶；將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各明細(xì)賬的余額，轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬余額：貸方余額，反映企業(yè)歷年未分配利潤(rùn)的金額借方余額，反映歷年未彌補(bǔ)虧損的金額 舉例見(jiàn)P330【例21】第55頁(yè)/共62頁(yè)彌補(bǔ)虧損的方法彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理年末自“本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，可自然抵補(bǔ)彌補(bǔ)數(shù)額自“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”賬戶抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額