2020年審計師考試考點：企業(yè)財務會計(2)

1、2020 年審計師考試考點：企業(yè)財務會計 （2）持有至到期投資一、主要會計科目及其核算內(nèi)容（一）持有至到期投資：下設“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利 息”明細科目。1. 成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額 ;2. 利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、 折價的攤銷 ;3. 應計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應計提的 利息。（二）應收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應收取的 利息。（三）投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。二、核算要點（一）屬于應收債權(quán)部分視情況計入“應收利息”;（二）債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易 費用作為溢價的減項

2、或折價的加項 ;（三）持有期間確認的收益應采用實際利率法核算 ;（四）持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計 入“持有至到期投資應計利息”，如果是到期還本分期付息的， 計入“應收利息”;（五）發(fā)行方提前收回部分債券時，應按原來的實際利率重新計算 期初攤余成本，差額計入“投資收益”三、實際利率法（一）采用實際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤 余成本配比（二）實際利率法下的幾個公式1. 每期確認的投資收益二債券期初攤余成本X實際利率2. 攤余成本 =債券帳面價值 （ 成本、攤銷額、減值準備 ）3. 每期的應計利息二債券面值x票面利率4. 每期的攤銷數(shù)二每期利息收入-每期應

3、計利息5. 實際利率的確定（1）到期一次還本付息：實際利率 =市場利率，因為理論上只有二 者相等，才會有人愿意購買，否則，購買者會考慮其他投資機會（2）分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：債券面值溢價 / 折價=到期本金的現(xiàn)值 +各期利息的現(xiàn)值之和四、相關的會計分錄（一）購入時借：持有至到期投資成本 （ 面值）持有至到期投資應計利息 （已到付息期尚未領取的債券利息 ）持有至到期投資利息調(diào)整 （ 差額）應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息 ）貸：銀行存款 （ 實際付款額 ）（二）確認應計利息借：應收利息（票面金額x票面利率）持有至到期投資應計利息 （票面利息 ） 持有至到期投資利息調(diào)整 （ 差額，借貸方都有可能 ） 貸：投資收益（期初債券的攤余成本X實際利率）（ 三） 未到期出售時借：銀行存款 （實際收款額 ） 持有至到期投資減值準備 （帳面余額 ）貸：持有至到期投資一一成本（帳面余額）利息調(diào)整 （也可能在借方 ）應計利息 （帳面余額）投資收益 （ 差額，借貸方都有可能 ）（四）到期收回借：銀行存款貸：持有至到期投資一一成本（帳面余額） 持有至到期投資應計利息 （6）五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日的公允價值 ） 持有至到期投資減值準備 （