注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》答案及解析

1、注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會計(jì)答案及解析2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會計(jì)答案及解析一、單選題1. 答案:D解析：該項(xiàng)年金的現(xiàn)值=180XPVA(8%, 7) X (1+8%) XPV(8%,3) =180 X 5. 2064 X (1+8%) X 0. 7938=803. 42 (萬元)。2. 答案:C解析:投資報(bào)酬率二無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)X標(biāo)準(zhǔn)離差率二無風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)X標(biāo)準(zhǔn)差/期望收益率二5%+0. 2X4. 85%/12. 8%=12. 58%。3. 答案:B解析:以每股收益最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其主要缺點(diǎn)為沒有考慮時(shí)間 價(jià)值因素，沒有考慮利潤和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并可能造成經(jīng)營行為

2、的短 期化。4. 答案:B解析:折舊=35/5=7 (萬元)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量二稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅=40 X (1-25%)-17 X (l-25%)+7X25%=19(萬元)。5. 答案:B解析：全部資木總額=600+120+80二800 (萬元)借款資金成木二 12%X (1-25%)/(1-2%) =9. 18%普通股資金成木=540 X (1-2. 5%)+3%二 15. 82%保留盈余資金成木二540+3%二15. 5%綜合資金成本= (600/800) X9. 18%+(120/800) X 15. 82%+ (80/800) X 15. 5%二 10. 81%。6

3、. 答案:C解析:應(yīng)追加資金需要量=8000 X 20%X (48%-22%)-260二156(萬元)。7. 答案:D解析:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減 少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與 凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。1200=凈利潤+110+400-50-600+800+100+160凈利潤=1200-110-400+50+600-800-100-160=280 (萬元)稅前利潤二280/(1-25%) =373. 33(萬元)息稅前利潤二373. 33+150二523. 33(萬

4、元)已獲利息倍數(shù)二息稅前利潤/利息費(fèi)用=523. 33/150二3. 49。8. 答案:D解析:2010 年度利潤總額二 1000 X （18-12）-5000=1000（元）。2011年度的利潤總額二1000X （1+12%）二1120（元）銷售數(shù)量增加1%,利潤總額=1000X （1+1%） X （18-12）- 5000=1060（元），選項(xiàng)A不正確;若銷售單價(jià)提高0. 5%,利潤總額 =1000X 18X （1+0. 5%）-12-5000=1090（元）,選項(xiàng) B 錯誤;若固定成 本總額降低 2%,利潤總額=1000X （18-12）-5000X （1-2%） =1100（元）, 選

5、項(xiàng)C錯誤;若單位變動成本降低1%,利潤總額=1000 X 18- 12X （1-1%）-5000=1120（元），選項(xiàng) D 正確。9. 答案:C解析：銷售利潤=150 X 8000 X 20%二240000 （萬元）折扣成木=150 X 8000 X 20% X 2% 二4800 （萬元）管理成木、壞賬損失和收賬成本=150X8000X （2%+8%+7%） =204000（萬元）平均收賬期二 20% X 20+80% X 60 二 52（天）機(jī)會成本二（150X8000/360） X52X8%二13866. 67（萬元）甲公司2011年度可實(shí)現(xiàn)的利潤總額=240000-4800-204000

6、- 13866. 67=17333. 33（萬元）。10. 答案:A解析:債券的發(fā)行價(jià)格二60 X 6%X 1/2 X PVA （4%, 8） +60 X PV （4%,8） =60 X 6% X 1/2 X 6. 732+60 X 0. 731=55. 98 （萬元）。11. 答案:C解析:銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款 余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)A和D錯誤;調(diào)節(jié)后的銀行存款 余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)B錯誤。12. 答案:C解析:資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，其公允 價(jià)值變動金額（非減值損失）應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益即“資木

7、公積一 其他資木公積”，選項(xiàng)A錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按 攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B錯誤;非同一控制下的企業(yè)合并中合 并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），選項(xiàng)D錯誤。通常情況下，以發(fā)行權(quán)益性證 券取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其 初始投資成木，但若該項(xiàng)長期股權(quán)投資為同一控制下企業(yè)合并形成 的，則應(yīng)按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為初始投資成 本，鑒于其他選項(xiàng)表述均錯誤，因此本題正確答案為選項(xiàng)C。13. 答案:C解析:甲公司20082010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的 累計(jì)金額=4100 X5%+

8、320-160=365（萬元）?；颍?008年年末應(yīng)計(jì)提 的資產(chǎn)減值損失=3800X 5%二190 （萬元），2009年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn) 減值損失=5200X5%-（190-320） =390（萬元），2010年年末應(yīng)計(jì)提的 資產(chǎn)減值損失金額=4100 X 5%- （5200 X 5%+160） =-215（萬元），故甲公 司20082010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額 =190+390-215二365（萬元）。14. 答案:D解析:選項(xiàng)D錯誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金 融資產(chǎn)賬而價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)應(yīng)將其持有期間 確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動計(jì)入

9、資木公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。15. 答案:D解析：甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益二處置價(jià)款與賬面價(jià)值的 差額+公允價(jià)值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=(1200- 1060) + 1060-(1100-80-2) =182(萬元)?；颍杭坠境鍪墼搨瘯r(shí) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益二處置凈價(jià)款-取得時(shí)成本=1200-(1100-80- 2)=182 (萬元)。16. 答案:B解析：選項(xiàng)B,企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”、 “其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。17. 答案:B解析:由于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此應(yīng)以換出資產(chǎn) 賬而價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

10、。甲公司換入存貨的入賬 價(jià)值二換出專利權(quán)的賬面價(jià)值-換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收 到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=(300000-60000)-34000- 5000+12000二213000(元)。18. 答案:D解析:發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā) 出存貨的價(jià)值，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。19. 答案:C解析:安裝完成后該套設(shè)備的入賬價(jià)值=65000-13000-(12000- 13000/65000 X12000)+18000=60400(元)。20. 答案:A解析：本題為非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資 時(shí)的初始投資成木為支付合并對價(jià)（固定

11、資產(chǎn)）的公允價(jià)值即1100萬 元。注：合并支付的審計(jì)費(fèi)等初始直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。21. 答案:C解析:在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額（即處置專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損 益）二專利權(quán)公允價(jià)值-賬面價(jià)值二420-300二120（萬元）。22. 答案:C解析:甲公司2011年應(yīng)承擔(dān)的投資損失=5000X35%=1750（萬元），其中 沖減長期股權(quán)投資的賬而價(jià)值并確認(rèn)投資損失1260萬元，沖減長期 應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失300萬元，合計(jì)確認(rèn)投資損失 =1260+300=1560（萬元）,剩余未確認(rèn)投資損失190萬元（1750-1560） 做備查登記。23. 答案:A解析:考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后乙公司

12、凈利潤=1600-（1000-800） X （1-50%） =1500（萬元），則甲公司2010年末因?qū)σ夜镜拈L期 股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500X40%二600（萬元）o24. 答案:C解析:固定資產(chǎn)的H常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方 式處理，所以選項(xiàng)A和B錯誤;企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 發(fā)生的改良支出應(yīng)予以資木化，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合理的 期間內(nèi)攤銷，選項(xiàng)D錯誤。25. 答案:B解析:該項(xiàng)持有至到期投資的初始入賬價(jià)值=2038-120=1918（萬元），甲 公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益二

13、期初攤余成木X實(shí)際利率 =1918X7%=134. 26（萬元）。注：題干中乙公司債券為每年12月31 日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的購買價(jià)款中不應(yīng)包含 2009年度的債券利息。26. 答案:C解析:成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè) 務(wù)成木，選項(xiàng)A錯誤;成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件 下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，選項(xiàng)B錯誤;公允價(jià)值模式計(jì)量的投 資性房地產(chǎn)不得再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，選項(xiàng)D錯誤。27. 答案:C解析:選項(xiàng)C,屬于會計(jì)估計(jì)變更。28. 答案:B解析:企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加， 但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)

14、負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債 的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）， 選項(xiàng)B正確。29. 答案:B解析:該批可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值=2000X 5%X 2. 5771+2000X0. 7938=1845. 31 （萬元）,權(quán)益成分的初 始入賬價(jià)值=1920-1845. 31二74. 69（萬元）。真題給出的答案為B選項(xiàng), 是不正確的。本題參考分錄為：借：銀行存款1920應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）154. 69（2000-1845. 31）貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）2000資木公積一其他資本公積74. 6930. 答案:C解析:資產(chǎn)負(fù)債表H,

15、按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，選項(xiàng)C正確。31. 答案:D解析：甲公司對該虧損合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出影響利 潤總額的金額二80X6=480（萬元）。32. 答案:D解析:因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是 否存在減值跡象，至少每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。33. 答案:D解析:以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以 該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn) 融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?，選項(xiàng)D正確。34. 答案:B解析：對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失進(jìn)行 補(bǔ)償?shù)?，?yīng)從

16、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，選項(xiàng)B 錯誤。35. 答案:A解析:甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（79000-7900）-60000- 10200=900（元）。36. 答案:C解析:采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng) 確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯誤;包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在 提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯誤;采用以舊換新方式銷 售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入， 回收的商品作為購進(jìn)商品處理，選項(xiàng)D錯誤。37. 答案:B解析:授予獎勵積分的公允價(jià)值（取整數(shù)）=5850/200X 10=290（元），因 該顧客購物商場應(yīng)

17、確認(rèn)的收入二（5850-850）-290二4710（元）。38. 答案:C解析:2009年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=1200 X 150%+8000/10 X 6/12 X 150%二2400 （萬元）,稅法允許計(jì)入應(yīng) 納稅所得額的金額二 1200 X 150%+8000/8X 6/12 X 150%=2550 （萬元）， 所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)減2009年度企業(yè)所得稅和所得稅費(fèi)用=（2550-2400） X25%=37. 5（萬元），選項(xiàng)B錯誤;2009年會計(jì)錯誤做法無形資 產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的金額=8000/10X 6/12=400 （萬元），會計(jì)正確 做法計(jì)入當(dāng)期損益的金額=8000/8X6/12=500（萬元），所以該項(xiàng)業(yè)務(wù) 應(yīng)調(diào)整減少2009年度凈利潤的金額=500-400-37. 5=62. 5 （萬元），故 應(yīng)調(diào)整減少2010年年初盈余公積的金額二