第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對

1、一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 (一一)確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (二二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (三三)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層次將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層次 (四四)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)確定剩余風(fēng)險(xiǎn) (五五)綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師所愿承擔(dān)的一種主觀確定是指審計(jì)師所愿承擔(dān)的一種主觀確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又稱可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或終極審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又稱可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師主觀預(yù)先確認(rèn)而又客風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師主觀預(yù)先確認(rèn)而又客觀存在的準(zhǔn)備承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。觀存在的準(zhǔn)

2、備承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 一般情況下，審計(jì)師要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊或根據(jù)一般情況下，審計(jì)師要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊或根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定。大多數(shù)審計(jì)師會(huì)將其確定為以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定。大多數(shù)審計(jì)師會(huì)將其確定為5 5。當(dāng)。當(dāng)然，也有一些風(fēng)險(xiǎn)偏好型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師確定的期然，也有一些風(fēng)險(xiǎn)偏好型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師確定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于5 5。 近幾年審計(jì)失敗案例層出不窮，一個(gè)重要的原因在于企業(yè)財(cái)近幾年審計(jì)失敗案例層出不窮，一個(gè)重要的原因在于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。在這樣的審計(jì)環(huán)境務(wù)舞弊越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。在這樣的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師對于期望審計(jì)風(fēng)

3、險(xiǎn)的確定應(yīng)堅(jiān)持下，審計(jì)師對于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定應(yīng)堅(jiān)持“寧可低估，不寧可低估，不可高估可高估”的原則，將的原則，將期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定在5 5以下以下。(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1 1對客戶進(jìn)行經(jīng)營分析，對客戶進(jìn)行經(jīng)營分析，包括包括戰(zhàn)略分析和流程分析戰(zhàn)略分析和流程分析，以評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 首先了解客戶的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，包括所處的行業(yè)狀首先了解客戶的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，包括所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，如宏觀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等

4、。了解客戶的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及其所從事的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌了解客戶的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及其所從事的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的類型和性質(zhì)。重點(diǎn)了解客戶的經(jīng)營目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略，并資活動(dòng)的類型和性質(zhì)。重點(diǎn)了解客戶的經(jīng)營目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略，并分析對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的因素，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)常常源于對客戶分析對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的因素，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)常常源于對客戶實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，通過以上的了解和分析，通過以上的了解和

5、分析，初步評(píng)估客戶的戰(zhàn)略初步評(píng)估客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。 其次，了解和分析客戶的經(jīng)營流程。其次，了解和分析客戶的經(jīng)營流程。從流程目標(biāo)、投入、作從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)對客戶所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解，業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)對客戶所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解，通過價(jià)值鏈分析客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式，以此通過價(jià)值鏈分析客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式，以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 2了解客戶財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及客戶了解客戶財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及客戶對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，初步評(píng)估績效風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估績效風(fēng)險(xiǎn)。 了解客戶財(cái)

6、務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可了解客戶財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。并注意客戶對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適的風(fēng)險(xiǎn)。并注意客戶對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合客戶的具體情況。用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合客戶的具體情況。 3 3進(jìn)行控制測試，進(jìn)行控制測試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過對客戶經(jīng)經(jīng)過對客戶經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營流程、經(jīng)營績效的分析，審計(jì)師已經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營流程、經(jīng)營績效的分析，審計(jì)師已經(jīng)對客戶的內(nèi)部控制有了

7、初步的了解。若客戶的內(nèi)部對客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解。若客戶的內(nèi)部控制是值得信賴的，審計(jì)師還要執(zhí)行控制測試，以控制是值得信賴的，審計(jì)師還要執(zhí)行控制測試，以取得證據(jù)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。取得證據(jù)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 4 4綜合考慮客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、績效風(fēng)險(xiǎn)利控制風(fēng)綜合考慮客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、績效風(fēng)險(xiǎn)利控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來制定整體審計(jì)策略。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來制定整體審計(jì)策略。(三三)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層次次 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是指導(dǎo)賬戶認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性測試目的是指導(dǎo)賬戶認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性

8、測試，因，因此，只有將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與賬戶認(rèn)定層次相聯(lián)系才有實(shí)際意此，只有將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與賬戶認(rèn)定層次相聯(lián)系才有實(shí)際意義。義。 首先，審計(jì)師應(yīng)考慮形成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的某一因素是否會(huì)對首先，審計(jì)師應(yīng)考慮形成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的某一因素是否會(huì)對客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，如何影響，影響程客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，如何影響，影響程度怎樣。即將各風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次：度怎樣。即將各風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次： 其次，再深入到該具體業(yè)務(wù)循環(huán)中，分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的其次，再深入到該具體業(yè)務(wù)循環(huán)中，分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響循環(huán)中的具體賬戶，即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響循環(huán)中的

9、具體賬戶，即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶和認(rèn)定層次；配到賬戶和認(rèn)定層次； 最后，由于某個(gè)特定的賬戶可能受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，在最后，由于某個(gè)特定的賬戶可能受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，在前面的風(fēng)險(xiǎn)分配中可能造成了交叉重疊或遺漏，因此，有必前面的風(fēng)險(xiǎn)分配中可能造成了交叉重疊或遺漏，因此，有必要再以各單獨(dú)賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的各方面風(fēng)要再以各單獨(dú)賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而最終得到賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素的影響，從而最終得到賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。的評(píng)估結(jié)果。 ( (四四) )確定剩余風(fēng)險(xiǎn)確定剩余風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型( (審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)

10、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢檢查風(fēng)險(xiǎn)查風(fēng)險(xiǎn)) )，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來安排實(shí)質(zhì)性測試。來安排實(shí)質(zhì)性測試。 ( (五五) )綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在實(shí)質(zhì)性測試完成后，審計(jì)師已經(jīng)掌握了較在實(shí)質(zhì)性測試完成后，審計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，審計(jì)師還要綜合考慮充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，審計(jì)師還要綜合考慮這些審計(jì)證據(jù)以及各風(fēng)險(xiǎn)因素，這些審計(jì)證據(jù)以及各風(fēng)險(xiǎn)因素，再次評(píng)估審計(jì)再次評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較風(fēng)險(xiǎn)，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較，以判斷審計(jì)風(fēng)，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之下。險(xiǎn)是否控制在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之下。三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

11、估的幾種基本方法三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的幾種基本方法 (一一)定性分析法定性分析法 (二二)管理工具分析管理工具分析 (三三)分析性復(fù)核分析性復(fù)核 (四四)控制測試控制測試 (五五)模糊綜合評(píng)價(jià)法模糊綜合評(píng)價(jià)法 ( (一一) )定性分析法定性分析法 定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是指通過定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是指通過觀察、檢查、詢問、函證、穿行觀察、檢查、詢問、函證、穿行測試測試等多種取證手段收集審計(jì)證據(jù)，借助于經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、等多種取證手段收集審計(jì)證據(jù)，借助于經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)判斷等對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行定性分析，特別是針對導(dǎo)致重大專業(yè)判斷等對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行定性分析，特別是針對導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的相關(guān)因素進(jìn)行分析，再將各因素進(jìn)

12、行綜合后錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的相關(guān)因素進(jìn)行分析，再將各因素進(jìn)行綜合后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法由于它不需要統(tǒng)計(jì)資料評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法由于它不需要統(tǒng)計(jì)資料和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，具有成本低廉、操作簡單、易于掌握等和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，具有成本低廉、操作簡單、易于掌握等優(yōu)點(diǎn)，但是它容易受審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和判斷能力的影響。優(yōu)點(diǎn)，但是它容易受審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和判斷能力的影響。 ( (二二) )管理工具分析管理工具分析 審計(jì)師可以利用一些管理工具對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。例審計(jì)師可以利用一些管理工具對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。例如用如用PESTPEST方法進(jìn)行方法進(jìn)行宏觀分析宏觀分析，用，用POPTERPOPTER進(jìn)行進(jìn)行行業(yè)

13、分析行業(yè)分析，客戶，客戶如果涉及多元化經(jīng)營，還要運(yùn)用如果涉及多元化經(jīng)營，還要運(yùn)用PESTPEST和和POTERPOTER方法進(jìn)行分業(yè)方法進(jìn)行分業(yè)分析：通過價(jià)值鏈分析分析：通過價(jià)值鏈分析(VCA)(VCA)，將客戶的資源及流程融合在，將客戶的資源及流程融合在一起，分析客戶的競爭優(yōu)勢及劣勢，并運(yùn)用波士頓矩陣一起，分析客戶的競爭優(yōu)勢及劣勢，并運(yùn)用波士頓矩陣(BCG)(BCG)分析客戶的分析客戶的主業(yè)盈利能力主業(yè)盈利能力；運(yùn)用；運(yùn)用SWOTSWOT、KSFKSF方法綜合分客戶方法綜合分客戶的的核心競爭力核心競爭力：運(yùn)用管理信息系統(tǒng)：運(yùn)用管理信息系統(tǒng)(MIS)(MIS)、平衡記分卡方法、平衡記分卡方法和

14、最佳實(shí)踐的標(biāo)桿比較等工具進(jìn)行和最佳實(shí)踐的標(biāo)桿比較等工具進(jìn)行績效分析績效分析，從而對客戶的，從而對客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的評(píng)估。進(jìn)行全方位的評(píng)估。 (三)分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是以財(cái)務(wù)資料及非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測關(guān)系，評(píng)估財(cái)務(wù)信息，分析財(cái)務(wù)信息中包含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 分析性復(fù)核程序通常經(jīng)歷幾個(gè)步驟：確定要執(zhí)行的計(jì)確定要執(zhí)行的計(jì)算及比較算及比較估計(jì)合理預(yù)期值估計(jì)合理預(yù)期值執(zhí)行計(jì)算及比較實(shí)執(zhí)行計(jì)算及比較實(shí)際數(shù)據(jù)與合理預(yù)期際數(shù)據(jù)與合理預(yù)期分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)異常分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)異常評(píng)估評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，關(guān)鍵的一步是估計(jì)合理預(yù)期值。 通常，可以采用四種方法估計(jì)合理預(yù)期值： 一是

15、進(jìn)行同業(yè)分析，找到行業(yè)平均數(shù)和競爭者數(shù)據(jù)； 二是進(jìn)行縱向分析，將被審計(jì)會(huì)計(jì)期間前后若干二是進(jìn)行縱向分析，將被審計(jì)會(huì)計(jì)期間前后若干年度的；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；年度的；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； 三是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析；三是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析； 四是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比較分析。四是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比較分析。 在估計(jì)預(yù)期值方面，國外采用一些了更加先進(jìn)在估計(jì)預(yù)期值方面，國外采用一些了更加先進(jìn)的方法以提高預(yù)期值的合理性。如進(jìn)行縱向分析的方法以提高預(yù)期值的合理性。如進(jìn)行縱向分析時(shí)，采用簡單移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法、差分自時(shí)，采用簡單移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法、差分自回歸移動(dòng)平均模型回歸移動(dòng)平均模型(

16、ARIMA(ARIMA模型模型) )；在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析時(shí)，采用結(jié)構(gòu)化分析性與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析時(shí)，采用結(jié)構(gòu)化分析性程序，在利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性；測試方面，程序，在利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性；測試方面，國外還采用了國外還采用了BenfordBenford定律分析法。定律分析法。 ( (四四) )控制測試控制測試 控制測試是指對客戶內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。控制測試是在審計(jì)師通過了解，打算信賴客戶的內(nèi)部控制時(shí)進(jìn)行的。測試的方法包括詢問、審閱證據(jù)、實(shí)地觀察、重復(fù)執(zhí)行等。通過控制測試，審計(jì)師據(jù)以評(píng)估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制的涵

17、義（幾個(gè)階段）（幾個(gè)階段） 以以內(nèi)部牽制原則內(nèi)部牽制原則作為主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)作為主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)職務(wù)分工職務(wù)分工 和和賬戶核對賬戶核對； 發(fā)展到內(nèi)部控制系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)發(fā)展到內(nèi)部控制系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)；強(qiáng)調(diào)務(wù)程序、處理手續(xù)；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制和和管理控制管理控制 保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的各種政策和程序；保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的各種政策和程序； “內(nèi)部控制是一個(gè)控制系統(tǒng)，包括內(nèi)部控制是一個(gè)控制系統(tǒng)，包括控制環(huán)境控制環(huán)境、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)系統(tǒng)和和控制程序控制程序”； 內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的幾個(gè)要素幾個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和傳遞、監(jiān)督活

18、動(dòng)、信息和傳遞、監(jiān)督 19581958年，美國審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控年，美國審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制的定義上指出，制的定義上指出，內(nèi)部控制內(nèi)部控制在廣義上包在廣義上包括括會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制和和管理控制管理控制。會(huì)計(jì)控制包括。會(huì)計(jì)控制包括組織計(jì)劃和一切有關(guān)并且直接目的在于組織計(jì)劃和一切有關(guān)并且直接目的在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)資料的可靠性的程序和保護(hù)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)資料的可靠性的程序和方法。管理控制包括組織控制和一切有方法。管理控制包括組織控制和一切有關(guān)營運(yùn)效率、管理政策的遵循和那些間關(guān)營運(yùn)效率、管理政策的遵循和那些間接影響會(huì)計(jì)資料的方法和程序。接影響會(huì)計(jì)資料的方法和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：會(huì)計(jì)憑證、

19、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)分析。計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)分析。內(nèi)部管理控制：內(nèi)部管理控制：組織機(jī)構(gòu)控制，勞動(dòng)工資組織機(jī)構(gòu)控制，勞動(dòng)工資控制，員工教育控制，計(jì)劃預(yù)算控制，合控制，員工教育控制，計(jì)劃預(yù)算控制，合同執(zhí)行控制，生產(chǎn)經(jīng)營控制，質(zhì)量檢驗(yàn)控同執(zhí)行控制，生產(chǎn)經(jīng)營控制，質(zhì)量檢驗(yàn)控制，環(huán)境監(jiān)測控制。制，環(huán)境監(jiān)測控制。 內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的

20、政策和程序。包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)施的政策和程序。包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。系統(tǒng)、控制程序。 內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過職責(zé)內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過職責(zé)分離，任何一個(gè)人很難進(jìn)行舞弊或類似行分離，任何一個(gè)人很難進(jìn)行舞弊或類似行為而不被發(fā)現(xiàn)，這有助于減少舞弊行為。為而不被發(fā)現(xiàn)，這有助于減少舞弊行為。同時(shí)，手工進(jìn)行的會(huì)計(jì)操作，不可避免會(huì)同時(shí)，手工進(jìn)行的會(huì)計(jì)操作，不可避免會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤，通過內(nèi)部牽制，可以有效發(fā)生一些錯(cuò)誤，通過內(nèi)部牽制，可以有效地防止錯(cuò)誤的發(fā)生。因此，內(nèi)部牽制基本地防止錯(cuò)誤的發(fā)生。因此，內(nèi)部牽制基本是以查錯(cuò)防弊為是以查錯(cuò)防弊為目的目的，以職務(wù)分離和賬目，以職務(wù)分離和賬

21、目核對為核對為方法方法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要主要控制對象控制對象。內(nèi)部牽制按其功能、執(zhí)行的對象及其方式，內(nèi)部牽制按其功能、執(zhí)行的對象及其方式，可分為可分為 實(shí)物牽制實(shí)物牽制 機(jī)械牽制機(jī)械牽制 體制牽制體制牽制 簿記牽制簿記牽制四類。四類。即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。 ( (五五) )模糊綜合評(píng)價(jià)法模糊綜合評(píng)價(jià)法 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，絕大部分風(fēng)險(xiǎn)是無法精確描述的，這類事件就屬于模糊事件。模糊綜合評(píng)價(jià)

22、的步驟是： 第一步，根據(jù)這兩點(diǎn)選定評(píng)價(jià)因素，構(gòu)成評(píng)價(jià)因素集 第二步，根據(jù)評(píng)價(jià)的要求，劃分等級(jí)，構(gòu)造評(píng)語 第三步，通過實(shí)地調(diào)查，對各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，建立評(píng)價(jià)矩陣 第四步，根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)因素影響程度確定其相應(yīng)的權(quán)重 第五步，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)運(yùn)算方法，計(jì)算出評(píng)價(jià)結(jié)果。 上述方法的使用，既可以是審計(jì)師手工完成，也可以借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，如設(shè)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家系統(tǒng)，利用專家的經(jīng)驗(yàn)，模仿專家思維作出判斷和決策。無論那種方法，都需要通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總

23、體應(yīng)對措施 （一）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中（一）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 （二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，（二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作?；蚶脤＜业墓ぷ鳌?（三）提供更多的指導(dǎo)。（三）提供更多的指導(dǎo)。 ( (四四) )在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解序不被管理層預(yù)見或事先了解 ( (五五) )對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。體修改。 注冊會(huì)計(jì)師

24、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。合性方案。 二、針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序二、針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序是相對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注進(jìn)一步審計(jì)程序是相對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬試和實(shí)質(zhì)性程序

25、。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 ( (一一) )進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 ( (二二) )進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 （三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察抽取的樣本量、對

26、某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。次數(shù)等。 隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會(huì)計(jì)師隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 三、控制測試三、控制測試 控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：當(dāng)實(shí)施控制測試： 1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的期控制的運(yùn)行是有效的 2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【案例分析】 問題（問題（1 1）正確。因?yàn)榭刂圃O(shè)計(jì)不合理，不能防止）正確。因?yàn)榭刂圃O(shè)計(jì)不合理，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，因此，不必測或發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，因此，不必測試內(nèi)部控制；試內(nèi)部控制； 問題（問題（2 2）正確。因?yàn)轭A(yù)期控制的運(yùn)行是有效的）正確。因?yàn)轭A(yù)期控制的運(yùn)行是有效的, ,注冊會(huì)計(jì)師為減少審計(jì)工作量考慮，擬信賴內(nèi)部注冊會(huì)計(jì)師為減少審計(jì)工作量考慮，擬信賴內(nèi)部控制，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試；控制，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試； 問題（問題（3 3）