中級財務(wù)會計99197.doc

1、第六章固定資產(chǎn)【本章教學(xué)重點】一 .固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計二 .增加及減少的核算三 .折舊理論及計算四 .后續(xù)支出的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)一.定義、特征1.定義P2432.主要特征（ 1）屬于主要勞動資料。（ 2）預(yù)計使用壽命超過一個會計年度。（ 3）持有目的是為使用而非出售或投資。（ 4）單件價值較高（沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)） 。（ 5）具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。（ 6）屬于有形資產(chǎn)及非流動資產(chǎn)。注：企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營用勞動資料，預(yù)計使用期限超過二年，單件價值2000 元以上的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)持有的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具、管理工具等。二 .確認(rèn)條件：三.分類四.計價標(biāo)準(zhǔn)

2、 :第二節(jié)固定資產(chǎn)的計量一.初始計量 :一般按成本進(jìn)行初始計量。1.購買取得實際成本 =買價 +增值稅 +其他相關(guān)稅費注意：（ 1）其他相關(guān)稅費包括運雜費、安裝調(diào)試費、專業(yè)人員服務(wù)費、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅等。但不包括差旅費。(2)09 年開始，一般納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備發(fā)生的增值稅，不計入固定資產(chǎn)成本。（3）超過正常信用期付款購買，按付款額現(xiàn)值計量。2.自行建造 :實際成本 =建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部必要支出3.投資者投入 :按合同協(xié)議價值計量，若協(xié)議價明顯不公允，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。4.接受捐贈 :按單據(jù)金額、市價或現(xiàn)值計量。5.盤盈固定資產(chǎn)：按重置成本計量。6.債務(wù)重

3、組取得：按公允價值計量7.融資租入：按租賃日資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低者計量。二.后續(xù)計量1.在規(guī)定期限內(nèi)每月計提折舊。2.發(fā)生后續(xù)支出應(yīng)區(qū)分資本性支出或收益性支出，分別作出會計處理。注：資本性支出增加固定資產(chǎn)價值，收益性支出計入當(dāng)期損益。三.期末計量期末發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備。注：計提后不得轉(zhuǎn)回，待處置資產(chǎn)時注銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算一.購買固定資產(chǎn)1.不需安裝直接增加“固定資產(chǎn)”注：機(jī)器設(shè)備抵扣增值稅的處理方法。2.需要安裝購買時先通過“在建工程”核算，安裝完工時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。二、自行建造的固定資產(chǎn)1.出包方式建造每次預(yù)付工程價款時：借：在建工程貸：銀行存款注：預(yù)付工程款不能

4、計入“預(yù)付賬款 ”賬戶工程完工時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.自營工程通過 “在建工程 ”科目核算。【例】 A 企業(yè)自行建造倉庫，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購入工程物資一批，買價400000 元，增值稅 68000 元，轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：工程物資468000貸：銀行存款468000（2）工程領(lǐng)用工程物資351000 元。借：在建工程351000貸：工程物資351000（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本100000 元，增值稅17000 元。借：在建工程 117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費 -增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 17000（4）計算工程人員工資80000 元。借：在建工程80000貸：應(yīng)付職工

5、薪酬80000（5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000 元。借：在建工程 50000貸：生產(chǎn)成本50000（6）工程建造領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本70000 元，公允價值100000 元，增值稅率 17%，消費稅率 10%。借：在建工程97000貸：庫存商品70000應(yīng)交稅費 -增（銷項） 17000-應(yīng)交消費稅10000（7）計提工程長期借款利息20000元，一次還本付息。借：在建工程20000貸：長期借款-應(yīng)計利息20000（8）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)。工程實際成本 =351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000 借：固定資產(chǎn) 71

6、5000貸：在建工程715000（9）將多余的工程物資117000 元轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料。117000 （ 1+17%） =100000借：原材料100000應(yīng)交稅費 -增（進(jìn)項） 17000貸：工程物資117000（10）若將上述多余的工程物資出售，取得價款 130000 元。借：銀行存款貸：工程物資117000營業(yè)外收入13000三 .投資者投入（按協(xié)議價）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本若協(xié)議價明顯不公允，按公允價值計量借：固定資產(chǎn)貸：實收資本資本公積（或借）注意：相關(guān)增值稅的會計處理四 .接受捐贈 P143借：固定資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債營業(yè)外收入五 .融資租入 （了解） P143-144借：固定

7、資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款注：每期采用實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用時：借：未確認(rèn)融資費用貸：財務(wù)費用六 .盤盈固定資產(chǎn) :按重置成本計量借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊一.折舊的含義二.折舊的原因：損耗1.有形損耗：自然力作用導(dǎo)致的價值降低。2.無形損耗：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價值貶值。三.影響折舊計算的因素1.主要因素固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用期限。（固定資產(chǎn)一定有凈殘值）2.其他因素已計提的減值準(zhǔn)備、棄置費用。四.計提折舊的范圍除土地及超齡使用的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)都要計提折舊。五.折舊的時間規(guī)定1.必須按月計提折舊2.當(dāng)月增加，當(dāng)月不計折舊，下月開始計提。3.

8、當(dāng)月減少，當(dāng)月計提折舊，下月停止計提。注：實際工作中，應(yīng)按月初固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率計算當(dāng)月折舊額。六 .折舊的計算方法比較評價：1.年限平均法 （直線法） -簡單 ,沒有考慮使用情況和無形損耗 ,會造成固定資產(chǎn)使用成本各期不均衡 ,不符合謹(jǐn)慎性原則2.工作量法 簡單 ,考慮了使用情況,沒有考慮無形損耗,預(yù)計工作量難度大3.加速折舊法（1）含義固定資產(chǎn)使用前期多計折舊，以后逐期少計，折舊費用呈逐期遞減趨勢，從而相對加快折舊速度的方法。（2）主張采用加速折舊法的理由（優(yōu)點）A.符合謹(jǐn)慎性要求。B.可帶來遞延納稅時間上的財務(wù)收益。C.可以相對降低無形損耗風(fēng)險。D.可以使固定資產(chǎn)使用成本各期較為

9、均衡E.可以增加固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量F.能使收入與費用更合理配比。（3）加速折舊法的缺點A.可能對國家稅收產(chǎn)生不利影響。B.計算比較復(fù)雜。（4）計算方法A.雙倍余額遞減法年雙倍直線折舊率=2預(yù)計使用年限年折舊額=年初折余價值 年雙倍直線折舊率注意：采用雙倍余額遞減法，先不考慮凈殘值。最后兩年必須改用直線法，改用直線法時考慮凈殘值。應(yīng)當(dāng)先計算年折舊額，再計算月折舊額。【例】某設(shè)備買價8 萬元，增值稅1.36 萬元（計入設(shè)備成本） ，安裝費0.64 萬元。預(yù)計可使用 5 年，預(yù)計凈殘值率為2%。采用雙倍余額遞減法計算折舊。原值 =8+1.36+0.64=10凈殘值 =10 2%=0.2年折舊

10、率 =2 5=40%第 1 年:1040% = 4第 2 年 :（ 10-4）40%= 2.4第 3 年：（ 10-4-2.4） 40% =1.44第 4 及第 5 年，改用直線法計算。（10 4-2.4-1.44-0.2 ） 2= 0.98 B.年數(shù)總和法年折舊率 =尚可使用年限年序數(shù)總和年折舊額=（原值 -凈殘值） 當(dāng)年的折舊率注：整年完整計算后（月份分成兩年算12.413.4 ），再用凈殘值計算下一輪【例 2】某設(shè)備原價100 萬元，預(yù)計凈殘值率5%，預(yù)計可使用五年。采用年數(shù)總和法折舊應(yīng)計折舊額 =100（ 1-5%） =95折舊率 = 5 (1+2+3+4+5)= 5/15第 1 年：

11、折舊額 =955/15第 2 年：折舊額 =954/15第 3 年：折舊額 =953/15第 4 年：折舊額 =952/15第 5 年：折舊額 =951/15七.折舊的會計處理根據(jù) “折舊費用分配表”編制分錄：借：管理費用(行政部門）制造費用（車間 )銷售費用（銷售部門）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)處置核算一.出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)必須通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(處置固定資產(chǎn)的固定的會計分錄)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)注：除盤虧 (待處理財產(chǎn)損益 )外，其他減少的固定資產(chǎn)均需要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。2.出售不動產(chǎn)計

12、算營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅注：出售已抵扣進(jìn)項稅額的機(jī)器設(shè)備須計算增值稅銷項稅額。3.支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款4.取得清理收入等借：銀行存款（價款）其他應(yīng)收款（賠款）原材料 -殘料（殘料）貸：固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)清理損益（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【固定資產(chǎn)綜合舉例】（ 1） A 公司為一般納稅人， 10 年 12 月 5 日購入需安裝生產(chǎn)用設(shè)備一套，用銀行匯票支付買價 100 萬元及增值稅 17 萬元。借：在建工程100應(yīng)交稅費 -增（進(jìn)項） 17貸：其他貨幣資金117 （銀行本票銀行匯票

13、信用卡）（2）投入安裝時，領(lǐng)用工程物資16 萬元。借：在建工程16貸：工程物資16（ 3）計算安裝人員工資 4 萬元。借：在建工程4貸：應(yīng)付職工薪酬4（ 4） 10 年 12 月 25 日安裝完工交付車間使用。借：固定資產(chǎn) 120貸：在建工程120（5）該設(shè)備預(yù)計可使用4 年，預(yù)計凈殘值率5%。采用雙倍余額遞減法計算折舊。2011 年折舊額 =120 2/4=60借：制造費用60貸：累計折舊60（6） 2012 年 8 月 5 日， A 公司出售該設(shè)備，存款支付設(shè)備運雜費0.5 萬元。2012 年 1-8 月折舊額 =（ 120-60） 2/4 8/12=20借：制造費用20貸：累計折舊20借

14、：固定資產(chǎn)清理40累計折舊80貸：固定資產(chǎn)120借：固定資產(chǎn)清理0.5貸：銀行存款0.5（7）出售設(shè)備取得價款收入58.5 萬元（含增值稅）存入銀行。58.5（ 1+17%） =50借：銀行存款58.5貸：固定資產(chǎn)清理50應(yīng)交稅費 -增（銷項） 8.5（8）結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備出售損益50-（ 40+0.5）=9.5借：固定資產(chǎn)清理9.5貸：營業(yè)外收入9.5二 . 對外投資、抵債、捐贈、交換其他資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：分錄與出售相同。2.支付清理費用：分錄與出售相同。3.交易完成時借：長股投投資（應(yīng)付賬款抵債、營業(yè)外支出捐贈 ,沒有利得）貸：固定資產(chǎn)清理-若上例 2012

15、 年 8 月 5 日， A 公司將設(shè)備作價權(quán)，投資時存款支付設(shè)備運雜費0.5 萬元。借：長股投 -投資成本100貸：固定資產(chǎn)清理40.5營業(yè)外收入59.5100 萬元投入B 公司，取得B 公司5%股三.盤虧固定資產(chǎn)不通過“固定資產(chǎn)清理”核算盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一.資本化的后續(xù)支出（了解）1.確認(rèn)支出的結(jié)果會導(dǎo)致原有固定資產(chǎn)數(shù)量增加或質(zhì)量效能顯著提高或使用壽命顯著延長的支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本化后續(xù)支出。2.構(gòu)成主要包括改、擴(kuò)建支出、改良支出、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費用等。3.會計處理

16、作為資本性支出，計入支出發(fā)生后的固定資產(chǎn)價值。注：支出發(fā)生時通過“在建工程 ”科目核算。二.費用化后續(xù)支出1.確認(rèn)支出的結(jié)果是為了保證固定資產(chǎn)正常使用或恢復(fù)其原有質(zhì)量的支出， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用化后續(xù)支出。2.構(gòu)成主要包括修理支出、保養(yǎng)支出等。3.會計處理直接計入支出發(fā)生當(dāng)期的成本費用。第六節(jié)固定資產(chǎn)減值一.減值的判斷和認(rèn)定固定資產(chǎn)預(yù)計可回收金額低于其賬面價值。二 .減值的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七章 :無形資產(chǎn)一 .定義 企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)注：可辨認(rèn)資產(chǎn)一般是指可與其他資產(chǎn)分離，可單獨存在及單獨轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。 如商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)。二 .主要特征

17、 P2851.沒有實物形態(tài)2.屬于可辨認(rèn)資產(chǎn)3.屬于非貨幣性資產(chǎn)4.屬于非流動資產(chǎn)5.帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。三 .無形資產(chǎn)核算內(nèi)容 (6) p285四.分類(按來源壽命 )第二節(jié)無形資產(chǎn)的計量一.初始計量：一般按成本進(jìn)行初始計量。1.購買取得實際成本 =買價 +相關(guān)稅費2.自行開發(fā)取得（ 1）研究階段發(fā)生的研究費用直接計入當(dāng)期損益，不計入無形資產(chǎn)成本。（ 2）開發(fā)階段發(fā)生的開發(fā)費用，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入無形資產(chǎn)成本。否則計入管理費用。（ 3）申請專利發(fā)生的注冊費、律師費、登記費等計入無形資產(chǎn)成本注：開發(fā)費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括：A.技術(shù)上具有可行性C.能夠證明其有用

18、性B.具有完成開發(fā)的意圖D.有足夠的資源支持E.開發(fā)支出能可靠計量3.投資者投入按協(xié)議價計量，協(xié)議價明顯不公允時，采用公允價值計量。4.其他方式取得：參照取得固定資產(chǎn)計量p287-290二.后續(xù)計量1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，每月攤銷。2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需攤銷。三.期末計量如果發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備。四.新準(zhǔn)則對確認(rèn)計量的主要規(guī)定1.購買的專利權(quán)等六項均可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2.合并產(chǎn)生的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3.自創(chuàng)的商譽(yù)，品牌，報刊名不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。4.發(fā)生的研究費用，計入當(dāng)期損益。第三節(jié)取得無形資產(chǎn)的核算一 .購買無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等科目二 .自行開發(fā) (*

19、)1.發(fā)生研究開發(fā)支出借：研發(fā)支出貸：銀行存款等科目2.結(jié)轉(zhuǎn)研究支出及不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)支出借：管理費用貸：研發(fā)支出3.結(jié)轉(zhuǎn)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出三 .投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實收資本第三節(jié)無形資產(chǎn)攤銷一 .新準(zhǔn)則有關(guān)攤銷的規(guī)定1.使用壽命有限的，壽命內(nèi)分月攤銷。2.使用壽命不確定的不應(yīng)攤銷。3.增加當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月停止攤銷。4.能夠合理預(yù)計經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用工作量法或產(chǎn)量法攤銷，否則按直線法攤銷。5.攤銷一般不考慮凈殘值。但兩種情況除外：（ 1）有他人承諾資產(chǎn)到期后以確定的價格購買該資產(chǎn)。注：承諾的買價視為凈殘值（ 2）可以在活躍市

20、場中得到預(yù)計凈殘值信息且該市場在資產(chǎn)到期后預(yù)計依然存在。6.攤銷應(yīng)當(dāng)扣除已計提的減值準(zhǔn)備。7.攤銷一般計入 “管理費用”自用，出租攤銷計入“其他業(yè)務(wù)成本”直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的攤銷計入 ”制造費用 ”或 ”生產(chǎn)成本 ”二.攤銷的會計處理借：管理費用（自用）其他業(yè)務(wù)成本（出租）生產(chǎn)成本 / 制造費用貸：累計攤銷第五節(jié)無形資產(chǎn)減少核算一.出售無形資產(chǎn)使用權(quán)（相當(dāng)于出租）1.取得使用費（或租金）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2.每月攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷3.出租無形資產(chǎn)發(fā)生指導(dǎo)費，服務(wù)費。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等4.計算出租無形資產(chǎn)的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交

21、營業(yè)稅二 .無形資產(chǎn)報廢注銷借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)三 .出售無形資產(chǎn)所有權(quán)借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費 -應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）五.綜合舉例（1） A 公司 07 年 5 月 10 日購入專利權(quán)一項，支付買價110 萬元，支付相關(guān)稅費10 萬元。借：無形資產(chǎn)120貸：銀行存款120（2）上述專利權(quán)當(dāng)月投入使用。法定年限為5年，購入時已使用1 年。預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。月攤銷額 =120 4 12=2.507 年攤銷： 8 2.5=20借：管理費用20貸：累計攤銷2008 年攤銷： 122.5=30借：管理費用3

22、0貸：累計攤銷30（3） 09 年 7 月 25 日，出售該專利權(quán)所有權(quán)，售價 80 萬元，相關(guān)費用5 萬元，營業(yè)稅率5%。09 年 1-6 月攤銷： 6 2.5=15借：管理費用15貸：累計攤銷1509.7.25 出售分錄借：銀行存款75累計攤銷65貸：無形資產(chǎn)120應(yīng)交稅費 -應(yīng)交營業(yè)稅 4營業(yè)外收入6第六節(jié)其他非流動資產(chǎn)（了解）一.構(gòu)成1.商譽(yù)2.長期待攤費用3.遞延所得稅資產(chǎn)4.擔(dān)保資產(chǎn)5.銀行凍結(jié)存款6.特準(zhǔn)儲備物資二.會計處理1.日常核算（略）2.報表列示列示于資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)中。第十一章所有者權(quán)益【本章教學(xué)重點與難點】一 .所有者權(quán)益的含義、構(gòu)成二 .投入資本核算三 .留存收

23、益核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一 .含義企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。二.構(gòu)成1.按來源：投入資本、 直接計入所有者權(quán)益的利得、直接計入所有者權(quán)益的損失、留存收益。2.按報表項目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。三.確認(rèn)與計量取決于資產(chǎn)、負(fù)債、利得、損失的確認(rèn)與計量。四 .企業(yè)組織形式（了解）五.與債權(quán)人權(quán)益的主要區(qū)別1.債權(quán)優(yōu)先于所有權(quán)。2.投資者享有利潤分配權(quán)3.投資者享有參與管理權(quán)4.所有者權(quán)益一般不需償還5.投資者承擔(dān)最終經(jīng)營風(fēng)險。第二節(jié)投入資本核算一.投入資本的含義、法律規(guī)定及分類二.投入資本的會計處理（一） .一般企業(yè)投入資本通過 “實收資本 ”賬戶核算

24、。（二） .股份有限公司投入資本（重點）通過 “股本 ”核算。1.股本增加的原因：發(fā)行新股、增發(fā)股票、資本公積轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股、股票期權(quán)行權(quán)等。2.股本減少的原因：回購股票注銷、企業(yè)清算。3.股本變動會計處理（ 1）發(fā)行新股若溢價發(fā)行借：銀行存款貸：股本資本公積 -資本溢價若面值發(fā)行借：銀行存款長期待攤費用貸：股本注意：第一，若溢價發(fā)行股票，股票發(fā)行費用溢價收入中扣除。第二，若按面值發(fā)行，發(fā)行費用計入長期待攤費用。第三，“股本 ”賬戶始終反映面值總額,資本溢價計入資本公積。第四，公司不能折價發(fā)行股票。（2）增發(fā)股票會計處理方法與發(fā)行新股相同。（3）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本

25、公積貸：股本（ 4）發(fā)放股票股利股利支付日：借：利潤分配 -轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本注：股利宣告日不作分錄。（5）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（面值）-應(yīng)計利息貸：股本資本公積（ 6）回購股票注銷（股本減少）購回時，按實際支付金額：借：庫存股貸：銀行存款批準(zhǔn)注銷時：借：股本資本公積盈余公積利潤分配 -未分配利潤貸：庫存股注：注銷時依次沖減上述項目，沖減不足時才計入下一個?！纠?1】 A 公司為上市公司，2006 年初發(fā)起設(shè)立，當(dāng)月采用包銷方式發(fā)行普通股股，發(fā)行后公司總股本10000 萬股。發(fā)行價4 元 / 股。面值1 元 / 股，發(fā)行費用率5000 萬2%。會計分錄：（萬元）5000

26、4（1-2%） =19600借：銀行存款19600貸：股本5000資本公積146002007 年 3 月 20 日， A 公司按總股本發(fā)放股票股利，每 10股發(fā)放 5 股。同時用資本公積每 10 股轉(zhuǎn)增資本 5 股借：利潤分配 -轉(zhuǎn)作股本的股利 5000貸：股本5000借：資本公積5000貸：股本5000注：送股和轉(zhuǎn)增股本后A 公司總股本為20000 萬股。2009 年 12 月 30 日， A 公司購入本公司普通股 2000 萬股準(zhǔn)備注銷，購買價（含費用）6 元/股。借：庫存股12000貸：銀行存款120002010年1月10日注銷。注銷日 A 公司有資本公積 3000萬元，盈余公積5000

27、 萬元。借：股本2000資本公積3000盈余公積5000利潤分配 -未分配利潤2000貸：庫存股12000若上例注銷日A 公司有資本公積 18000 萬元。借：股本2000資本公積10000貸：庫存股12000第三節(jié) 留存收益核算一. 留存收益的含義，構(gòu)成P275二.盈余公積計提使用有關(guān)規(guī)定P275-2761.法定公積金（1）計提規(guī)定：按當(dāng)年凈利潤的10% 計提。累計額達(dá)到注冊資本的50% 以上時，可不再計提。（ 2）使用規(guī)定：用于彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增資本及分配股利。用于轉(zhuǎn)增資本及分配股利后，留存額不得低于注冊資本的 25%。2.任意公積金由公司根據(jù)公司章程或股東大會決議任意提取和使用。三.利潤分配

28、會計處理（重點）1.彌補(bǔ)虧損，不作會計分錄2.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤3.提取法定公積金借：利潤分配提取法定公積金貸：盈余公積4.提取任意公積金借：利潤分配 -提取任意公積金貸：盈余公積5.計算分配給投資者利潤借：利潤分配 -支付投資者利潤貸：應(yīng)付股利支付股利時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款6.結(jié)轉(zhuǎn) “利潤分配 ”賬戶借：利潤分配 -未分配利潤貸：利潤分配-提取法定公積金-提取任意公積金-支付投資者利潤【例】甲公司為上市公司，2007 年初 “利潤分配 -未分配利潤 ”賬戶為貸方余額2000萬元， 2007 實現(xiàn)凈利潤4000 萬元，公司決定按下列順序分配：（1）按 10%計

29、提法定公積金（2）計算并支付優(yōu)先股股利200 萬元。（3）提取任意盈余公積1200 萬元（4）計算并支付普通股現(xiàn)金股利1500 萬元（5）按總股本20000 萬股為基數(shù)，每股發(fā)放股票股利0.1 股，資本公積每股轉(zhuǎn)增股本 0.3 股。會計分錄如下：（ 1）結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ”賬戶借：本年利潤4000貸：利潤分配-未分配利潤4000（2）提取法定公積金借：利潤分配 -提取法定公積金400貸：盈余公積400（3）計算優(yōu)先股股利借：利潤分配 -支付優(yōu)先股股利200貸：應(yīng)付股利200（ 4）支付優(yōu)先股股利借：應(yīng)付股利 -優(yōu)先股股利 200貸：銀行存款200（5）提取任意公積金借：利潤分配 -提取任意公積

30、金1200貸：盈余公積1200（6）計算普通股股利借：利潤分配支付普通股股利1500貸：應(yīng)付股利1500（ 7）支付普通股股利借：應(yīng)付股利1500貸：銀行存款1500（8）支付股票股利借：利潤分配 -轉(zhuǎn)作股本的股利2000貸：股本2000（ 9）資本公積轉(zhuǎn)增股本借：資本公積 6000貸：股本6000（10）結(jié)轉(zhuǎn) “利潤分配 ”賬戶借：利潤分配 -未分配利潤5300貸：利潤分配 -提取法定公積金400-支付優(yōu)先股股利200-提取任意公積金1200-支付普通股股利1500-轉(zhuǎn)作股本的股利20002007 年末未分配利潤=2000+4000-5300=700第十三章收入一 .收入的確認(rèn)與計量二 .一

31、般銷售業(yè)務(wù)收入的核算三 .提供勞務(wù)收入核算第一節(jié)收入的確認(rèn)與計量一.收入的確認(rèn)1.收入的含義：注：非日?；顒恿魅氲慕?jīng)濟(jì)利益屬于利得。2.收入的特點：（ 1）產(chǎn)生于日常活動（ 2）會表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兼而有之（ 3）會增加所有者權(quán)益（ 4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入3.收入的分類（1）按收入的來源分類A.商品銷售收入包括銷售庫存商品、自制半成品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等業(yè)務(wù)取得的收入B.提供勞務(wù)收入包括工業(yè)性和非工業(yè)性勞務(wù)取得的收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括租金收入、使用費收入、利息收入等（2）按主次分類A.主營業(yè)務(wù)收入 (含視同銷售業(yè)務(wù))工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入一般包括：銷售庫存商品、 自制半成品

32、及提供工業(yè)性勞務(wù)取得的收入。B.其他業(yè)務(wù)收入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入一般包括：出售原材料、周轉(zhuǎn)材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)取得的收入以及租金收入、使用費收入等注意：企業(yè)出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，工程物資，以及接受捐贈，債務(wù)重組等非日常活動流入的經(jīng)濟(jì)利益，屬于利得，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。* 4.銷售商品收入的確認(rèn)條件同時滿足以下五個條件，才能確認(rèn)銷售商品收入實現(xiàn):(1)企業(yè)已將商品使用權(quán)上的主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移給購買方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（ 4）相關(guān)的收入能夠可靠計量。（ 5）與收入相關(guān)的成本能夠可靠計量。

33、5.銷售商品收入的具體確認(rèn)時間（ 1）交款提貨方式銷售：一般在收到價款.開出發(fā)貨憑證時。（ 2）委托收款，托收承付結(jié)算方式銷售：一般在辦妥托收手續(xù)時。（ 3）商業(yè)匯票結(jié)算：一般收到票據(jù)時。（ 4）預(yù)收貨款方式銷售：一般商品發(fā)出時。（ 5）委托代銷商品：一般收到代銷清單時。（ 6）分期收款銷售：一般商品發(fā)出時。（ 7）一般賒銷：一般商品發(fā)出時（ 8）附有安裝保證的銷售：一般安裝完工時。（ 9）附有退貨保證的銷售：若不能合理預(yù)計退貨的可能性，一般退貨期滿時確認(rèn)收入。若能合理預(yù)計，商品發(fā)出時確認(rèn)入。（ 10）售后回購，一般不確認(rèn)收入。*6 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則*7. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)p43

34、4(按合同價格計量)二.收入的計量1.銷售商品收入的計量（1）一般商品銷售按合同或協(xié)議價款計量。(按發(fā)票金額計量)（2）折扣方式銷售采用總價法計量。（3）超過正常信用期分期收款銷售按全部應(yīng)收價款的折現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計量。2.提供勞務(wù)收入的計量：（ 1）年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)按合同或協(xié)議的勞務(wù)價款計量。（ 2）跨年度勞務(wù)，交易結(jié)果能可靠估計期末按完工百分比法 估計收入。A.技術(shù)測定法 :(特殊典型能顯示進(jìn)度) 軟件開發(fā)B.估計法 : a 已經(jīng)累計發(fā)生的勞務(wù)成本/ 勞務(wù)預(yù)計總成本b 已經(jīng)累計發(fā)生的勞務(wù)量/ 預(yù)計總工作量估計收入的方法:年末估計的勞務(wù)收入=勞動合同總收入 x 完工百分比 以前年度已

35、經(jīng)確認(rèn)的收入第二節(jié) 銷售商品收入的會計處理一.一般商品銷售業(yè)務(wù)p436-438* 二 .折扣條件下商品銷售采用總價法核算：見應(yīng)收賬款核算三.預(yù)收貨款銷售（“應(yīng)收賬款 ”也能核算）* 四 .不符合收入確認(rèn)條件的商品發(fā)出企業(yè)已經(jīng)發(fā)出的商品，如有證據(jù)表明不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為符合收入確認(rèn)條件時，再確認(rèn)收入。相關(guān)的稅費按稅法規(guī)定處理?！鞍l(fā)出商品 ”處理。到注：一般商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移是發(fā)生納稅義務(wù)（賒銷也要納稅）【例】某公司賒銷 A 產(chǎn)品 500 件，售價 200 元 / 件，增值稅率 17%，代墊運雜費 200 元，商品成本 150 元 / 件。有證據(jù)表明，購買方由于嚴(yán)重財務(wù)困難，短期內(nèi)無力付款。商

36、品發(fā)出時增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。借：發(fā)出商品75000用成本價由庫存轉(zhuǎn)為支出貸：庫存商品75000借：應(yīng)收賬款17200貸：應(yīng)交稅費-增值稅（銷項）17000（已經(jīng)交了所有的稅金）銀行存款200半年后，購買方通知，準(zhǔn)備支付300 件商品價款及全部代墊運雜費，并于10 日后支付。確認(rèn)多少收入，按同等數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本（售價/ 成本價）i 借：應(yīng)收賬款60000確認(rèn) 300 件商品收入300 200=60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000 相關(guān)稅費半年前一次性結(jié)清，因為無論是否確定為收入都交稅ii 借：主營業(yè)務(wù)成本45000結(jié)轉(zhuǎn)成本300 150=45000貸：發(fā)出商品45000收到價款300200（ 1

37、+17%） +200=70400借：銀行存款70400貸：應(yīng)收賬款70400其余商品雙方協(xié)議由購買方退回公司，該批商品已于當(dāng)年末退回。借：庫存商品30000退回商品成本 =200150=30000貸：發(fā)出商品30000借：應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）6800 應(yīng)沖減增值稅=20020017%=6800貸：應(yīng)收賬款6800五.銷售折讓核算1.含義已銷商品由于質(zhì)量等原因不符合購買方要求，給予購買方的貨款減讓。避免退貨。2.會計處理方法A.確認(rèn)收入前發(fā)生：與商業(yè)折扣處理相同。B.確認(rèn)收入后發(fā)生：一律沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的收入、稅金及相關(guān)資產(chǎn)，但不沖減銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)收入實際工作中用“紅字沖減”應(yīng)交稅

38、費 -增值稅（銷項）貸：應(yīng)收賬款（或銀行存款)* 六 .銷售退回核算1.附有退貨保證的銷售退回：（ 1）能夠根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率售出時確認(rèn)收入，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按估計數(shù)作收入退回處理，待時實際退回再作調(diào)整。（ 2）不能夠根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率售出時不確認(rèn)收入，所收到的貨款先作“預(yù)收賬款”處理，待時實際退回再確認(rèn)收入。注：增值稅一般售出時確認(rèn)。（稅法：商品轉(zhuǎn)移就交稅）【例】：A 公司 2011 年 1 月 10 日銷售甲產(chǎn)品100 件，售價 100 元 / 件，增值稅率17%，產(chǎn)品成本 60 元 / 件，合同約定1 月 31 日支付價款，3 月 31 日前購買方可以退貨，A 公司估退貨率為 20%。

39、（有退貨保證且可預(yù)計退貨率的）1.10借：應(yīng)收賬款11700可以核算價款、增值稅、代墊按全額入賬，不考慮退回貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項） 1700 一次性付清，退貨稅金沖回借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 （可月末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)）貸：庫存商品60001.31 估計退貨 20%借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：主營業(yè)務(wù)成本1200其他應(yīng)付款8001.31 收到價款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700若 3.31 日前退貨 20%借：庫存商品1200其他應(yīng)付款800應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340若 3.31 日前退貨 10%借：庫存商品600其他應(yīng)付款800

40、應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）170主營業(yè)務(wù)成本600貸：銀行存款1170主營業(yè)務(wù)收入1000若 3.31 日前退貨 30%借：庫存商品1800其他應(yīng)付款800應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）510主營業(yè)務(wù)收入1000貸：銀行存款3510主營業(yè)務(wù)成本600【例 3】：若上例銷售時無法預(yù)計退貨率，其他條件不變。1.10借：發(fā)出商品6000貸：庫存商品6000同時借：應(yīng)收賬款1700貸：應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項） 17001.31 收到價款借：銀行存款11700貸：預(yù)收賬款10000應(yīng)收賬款1700若 1.31 日前沒有退貨借：預(yù)收賬款 10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000同時借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)

41、出商品6000若 1.31 日前退貨 20 件借：預(yù)收賬款 10000應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）340貸：主營業(yè)務(wù)收入8000銀行存款2340同時借：庫存商品1200主營業(yè)務(wù)成本4800貸：發(fā)出商品60002.不附退貨保證的銷售退回（1）確認(rèn)收入前發(fā)生退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)收賬款（2）確認(rèn)收入后發(fā)生退回一律沖減退回當(dāng)月的收入、稅金及相關(guān)資產(chǎn)，同時沖減銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)收賬款等科目注：退回涉及的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本（ 3）以前年度銷售，在上年末財務(wù)報告編制日至對外報告日之間退回作

42、為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，作以前年度損益調(diào)整處理。【例 4】 A 公司 2011年 8 月 10 日銷售甲產(chǎn)品5000 件，售價100 元 / 件，增值稅率17%，產(chǎn)品成本 60 元 / 件，價款收到轉(zhuǎn)賬支票。借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項稅額） 85000借：主營業(yè)務(wù)成本300000貸：庫存商品300000上述商品 2012 年 2月 10 日全部退回， 2011 年 A 公司財務(wù)報告公告日為2012年3月8日。存款支付退貨款A(yù).調(diào)整收入借：以前年度損益調(diào)整500000應(yīng)交稅費增值稅（銷）85000貸：銀行存款585000B.調(diào)整成本借：庫存商品30

43、0000貸：以前年度損益調(diào)整300000C.若所得稅率為 25%，調(diào)整所得稅（ 500000-300000 ） 25%=50000 借：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交所得稅 50000貸：以前年度損益調(diào)整50000D.調(diào)整未分配利潤150000 元借：利潤分配 -未分配利潤150000貸：以前年度損益調(diào)整150000七.委托代銷商品核算1.收取手續(xù)費方式代銷受托方只能按委托價出售商品，不加價，結(jié)算價款時向委托方收取收取代銷手續(xù)費。注：委托方應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入；受托方出售商品不確認(rèn)收入，只確認(rèn)手續(xù)費收入?！纠?5 】甲公司12 年 10 月 5 日發(fā)出 B 產(chǎn)品 200 件，委托乙公司代銷。委托代銷

44、售價100元/ 件 ,乙公司按不含增值稅的售價的5%收取代銷手續(xù)費,增值稅率17%,商品成本60/ 件。 12年 11 月 30 日 ,A 公司收到代銷清單。12 年 12 月 10 日收到全部代銷款。甲公司分錄10.5借：委托代銷商品(或發(fā)出商品）貸：庫存商品120001200011.30借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000借：銷售費用1000貸：應(yīng)收賬款100012.10借：銀行存款22400貸：應(yīng)收賬款22400乙公司會計分錄10.5借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款200011.30借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款20000應(yīng)交稅費 -增值稅（銷項）3400借：應(yīng)交稅費 -增值稅（進(jìn)項）3400貸：應(yīng)付賬款3400借：代銷商品款20000貸：受托代銷商品2000012.10借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款22400其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）10002.視同買斷方式代銷受托方收到商品后，可加價銷售，不收取代銷手續(xù)費?！纠咳羯侠夜景?10 元 / 件的價格銷售，不收取手續(xù)費，其他同上。甲公司分錄：不計算代