畢業(yè)設(shè)計（論文）審計成本的影響因素分析

1、審計成本的影響因素分析摘 要在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域競爭日趨激烈的今天，事務(wù)所的邊際利潤率正逐漸下降，如何控制審計成本，對會計師事務(wù)所的發(fā)展有著重要的影響， 但隨著審計業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，審計成本問題凸現(xiàn)。審計成本不僅是審計收費(fèi)的基礎(chǔ)，也影響著審計效率、審計質(zhì)量。內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計的重要基礎(chǔ)，對審計成本的影響有著重要的影響意義。但對審計成本的認(rèn)識目前來說還不夠全面。本文重新界定審計成本的含義及其構(gòu)成，分析了審計成本主要影響因素，從審計主體、審計客體、審計風(fēng)向、審計程序等方面，探討了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的成本效益分析。采取合理的審計控制措施，節(jié)約時間資源降低審計成本；加強(qiáng)審計成本控制，合理轉(zhuǎn)嫁成

2、本；合理安排審計過程，采取合理的程序和方法降低審計成本，并且保障審計質(zhì)量，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所，審計成本，影響因素analysis on influence factor of audit costabstractin a market economy is highly developed, auditing business today, the increasingly fierce competition in the marginal profit margins are gradually firm, how to control the audit costs

3、 down for certified public accountants, the development to have the important influence, but along with the rapid development of audit business, audit costs problems emerge. audit costs is not only the basis of audit charge, also affects the audit efficiency, audit quality. the internal control is a

4、n important basis of modern audit to audit the influence of cost, has an important influence meaning. but the understanding of audit costs for now is not comprehensive. this paper is to define the meaning of audit costs and components, analyzes the main factors, the audit costs from audit entity, au

5、dit object, audit direction, audit procedure, etc, this paper discusses the internal audit quality control cost benefit analysis. take reasonable audit control measures, save time resources reduces the audit costs; strengthen the audit cost control, reasonable on cost; arrange the audit process, tak

6、e reasonable procedure and method reduces the audit costs, and security audit quality, promote audit business development.key words:certified public accountants，audit costs，influencing factors目錄前言1第1章 審計成本的內(nèi)涵和構(gòu)成21.1 審計成本的意義21.2 審計成本的內(nèi)涵21.2 審計成本的構(gòu)成3第2章 審計成本影響因素分析42.1 審計主體對審計成本的影響42.1.1 會計師事務(wù)所規(guī)模大小對審計成

7、本的影響42.1.2 事務(wù)所內(nèi)部審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)也會影響到審計成本52.2 審計客體對審計成本的影響52.3 審計風(fēng)險對審計成本的影響62.4 審計程序及方法對審計成本的影響7第3章 審計成本的控制措施93.1 節(jié)約時間資源,降低審計成本93.2 加強(qiáng)審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本93.3 合理安排審計過程，采取合理的程序和方法降低審計成本10結(jié)論12謝 辭13參考文獻(xiàn)14前言隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 審計業(yè)務(wù)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進(jìn)審計業(yè)務(wù)快速發(fā)展。與此同時，審計成本問題也逐漸走入我們的視野。審計成本問題是審計收費(fèi)的基礎(chǔ)，影響著審計效率、審計質(zhì)量和審計收益

8、的實現(xiàn)程度。目前人們對審計成本的認(rèn)識還不夠全面，這將不利于審計業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為, 為了合理確定審計成本，提升審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險, 有必要對審計成本影響因素分析，科學(xué)界定審計成本真實內(nèi)涵及其構(gòu)成，分析審計成本影響因素，為審計業(yè)務(wù)的發(fā)展提供更好的基礎(chǔ)促進(jìn)審計業(yè)務(wù)快速發(fā)展。 第1章 審計成本的內(nèi)涵和構(gòu)成1.1 審計成本的意義 加強(qiáng)審計成本管理，是適應(yīng)時代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求，充分發(fā)揮審計作用的需要。近年來，審計機(jī)關(guān)的地位和作用日益顯現(xiàn)，尤其是各級審計機(jī)關(guān)積極展開的績效審計，以促進(jìn)提高資金使用效益、推動政府相關(guān)部門單位深化改革和提高管理水平為目標(biāo)，揭示了大量損失浪費(fèi)問題，發(fā)揮了審計機(jī)關(guān)在建設(shè)

9、節(jié)約型政府中的監(jiān)督促進(jìn)作用和導(dǎo)向作用，引起了社會積極的反響。這一方面擴(kuò)大了審計機(jī)關(guān)的影響力，提高了審計機(jī)關(guān)的威信，另一方面也吸引了廣大群眾對審計機(jī)關(guān)關(guān)注的目光。審計機(jī)關(guān)必須要加強(qiáng)審計成本管理，提高自身管理績效，才能經(jīng)得起公眾的監(jiān)督和檢驗，符合黨委政府和社會各界更高的要求與期望，充分發(fā)揮審計作用。加強(qiáng)審計成本管理有利于審計機(jī)關(guān)更好地整合審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督職能。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)普遍存在著人員少與任務(wù)重的矛盾，在保證審計質(zhì)量的前提下，降低審計成本，有效利用和整合審計資源，提高審計工作效率是解決這個矛盾的有效途徑。 各級審計機(jī)關(guān)必須積極轉(zhuǎn)變觀念，努力探索科學(xué)的審計成本管理方法，提高審計工作運(yùn)轉(zhuǎn)效能，

10、明確各級工作責(zé)任，以做到規(guī)范高效。審計機(jī)關(guān)于部應(yīng)提高認(rèn)識，端正思想，樹立正確的成本效益觀念，降低審計成本，提高審計效率，更好地完成審計工作。1.2 審計成本的內(nèi)涵審計成本有廣義和狹義之分。廣義審計成本是社會管理成本的組成部分，即政府（財政）在經(jīng)濟(jì)管理活動中用于審計支出費(fèi)用的總和。狹義審計成本是指完成一定數(shù)量的審計項目所支出人力、物力、財力的費(fèi)用總和。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是產(chǎn)出既定的條件下所投入的審計資源。 在這篇文章中主要說的是俠義的審計成本。也就是說審計成本的一般含義是指事務(wù)所承接審計項目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也稱項目成本。審計項目成本是由于事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗

11、的貨幣化，也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務(wù)所審計成本控制的重點，研究它的構(gòu)成具有重要意義。1.2 審計成本的構(gòu)成從構(gòu)成上看，審計成本可以分為兩大類，一是審計業(yè)務(wù)成本，指為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而直接耗費(fèi)的成本，包括從接受審計委托到審計報告公布整個審計執(zhí)行過程中所涉及的費(fèi)用和支出。二是審計風(fēng)險成本，指審計報告完成后之后可能發(fā)生的訴訟等支出，包括出具不恰當(dāng)審計意見所付出的代價等可見損失以及對審計師和會計師事務(wù)所造成的不可見的損失等。用公式表示為：審計成本=審計業(yè)務(wù)成本+審計風(fēng)險成本。眾所周知，cpa審計服務(wù)是一種特殊行業(yè),具有較高的審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是審計意見與實際不符即審計意見不恰當(dāng)

12、的可能性，審計風(fēng)險會給注冊會計師和審計師事務(wù)所帶來損失，包括因處罰而遭受損失以及因報告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失；以及因?qū)徲嬍‘a(chǎn)生聲譽(yù)損失和客戶流失造成的損失。由于審計風(fēng)險與審計技術(shù)固有的局限及審計師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)，具有一定客觀性，是“天然存在”的并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實損失，并將對會計師事務(wù)所造成不可估量的損失，甚至破產(chǎn)。2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達(dá)信破產(chǎn)即是源于此。因此，對于審計風(fēng)險可能帶來的損失也應(yīng)納入審計成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對審計成本概念定義如下：審計成本是指審計主體（cpa）為了實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)發(fā)生的或即將發(fā)生的一切與審計活動相關(guān)各

13、項費(fèi)用和支出。審計項目成本也可以說是有直接成本和簡介成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費(fèi)用，它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用、審計計劃費(fèi)用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本，它主要有審計時間成本、審計取證費(fèi)用以及專家聘請費(fèi)用等組成。而簡介成本主要是指為審計業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。第2章 審計成本影響因素分析隨著經(jīng)濟(jì)社會對注冊會計師業(yè)務(wù)的需求，注冊會計師提供的服務(wù)領(lǐng)域越來越廣，作為注冊會計師核心業(yè)務(wù)的審計業(yè)務(wù)分為：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、和合規(guī)性審計等不同類型。不同的審計類型對注冊會計師的審計目標(biāo)、審計對

14、象、審計內(nèi)容、審計方法、審計結(jié)論是不同的。審計成本也隨之受到不同的影響。我國的注冊會計事務(wù)所的審計收費(fèi)基本呈現(xiàn)兩種主要模式：一是將被審計單位的規(guī)模做為收費(fèi)依據(jù)，即所謂的計件制。二是將執(zhí)行審計的時間作為收費(fèi)依據(jù)，即所謂的計時制。在我國現(xiàn)階段，特別是國內(nèi)會計師事務(wù)所主要還是采取計件制為主的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然從審計收費(fèi)方面來看，審計成本與審計收費(fèi)存在相關(guān)性，是審計主體為完成審計工作而投入的或消耗的各種審計資源，包括指向?qū)徲嫻ぷ餍柙捹M(fèi)的人力資源、物力資源、和信息資源。審計成本作為審計收費(fèi)的剛性指標(biāo)。也為審計收費(fèi)提供了度量標(biāo)尺，審計收費(fèi)的任何變動都必須以審計成本為底線，否則就是違背事成經(jīng)濟(jì)的的基本規(guī)律。

15、由此可見審計成本對注冊會計師事務(wù)所的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，另外影響審計成本的因素也是多方面的，下面我們就來了解一下審計成本的影響因素。2.1 審計主體對審計成本的影響會計師事務(wù)所是審計服務(wù)的主體，審計成本是審計主體為完成審計業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計資源，審計成本問題實質(zhì)就是審計資源的整合利用效率問題，審計主體的審計資源狀況及其整合利用效率是影響審計成本最直接、重要的因素。審計主體即會計師事務(wù)所的審計資源狀況及其整合利用效率是受會計師事務(wù)所的規(guī)模，人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定，進(jìn)而影響審計成本。 2.1.1 會計師事務(wù)所規(guī)模大小對審計成本的影響一般來說，事務(wù)所的規(guī)模大小與其審計成本呈同向關(guān)系，規(guī)模較大的事

16、務(wù)所，其人員也較多，人員工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也較高，其管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大，使其成本費(fèi)用總額較高。這是事務(wù)所規(guī)模大的負(fù)面影響。然而規(guī)模較大的事務(wù)所也能因勢利導(dǎo)，對審計成本產(chǎn)生積極的后果。事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風(fēng)險管理機(jī)制對客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計質(zhì)量越能得到保障，審計風(fēng)險成本可以有效降低。注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平也可能會相應(yīng)的較高，經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計報告的可能性，降低了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。同時，規(guī)模大的事務(wù)所有能力承攬更大規(guī)?？蛻舻膶徲嫎I(yè)務(wù)，其品牌和聲譽(yù)可以為事務(wù)所贏得更多的

17、業(yè)務(wù)，從而直接抵消審計成本的增加。 2.1.2 事務(wù)所內(nèi)部審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)也會影響到審計成本高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計內(nèi)容、審計方式、審計范圍等不斷發(fā)生變化，對審計人員的要求也越來越高，主要表現(xiàn)在：一是審計人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財務(wù)會計人員，還要有工程技術(shù)人員、法律專家、風(fēng)險管理專家等。二是審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化。審計人員除具有財務(wù)會計方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律等多方面的知識。三是審計人員必須具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)。有效合理的審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)會提高審計效率和審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。但事務(wù)所要擁有這樣的審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)又需要進(jìn)行大量的投入，

18、比如，為了促進(jìn)審計人員樹立良好的職業(yè)道德品質(zhì)，確保在審計工作中真正做到獨立、客觀、公正，需要建立激勵約束機(jī)制；以為了保證審計人員隨時掌握不斷更新的審計業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識，提高執(zhí)業(yè)水平，要加強(qiáng)對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育。所以審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)最終會影響到審計成本。 2.2 審計客體對審計成本的影響被審計單位是審計客體是審計活動作用的對象，其組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及內(nèi)部控制狀況對審計工作量有著重要的影響，進(jìn)而影響審計成本。被審計的單位是國有企業(yè)、外商投資、民營企業(yè)；上市公司還是非上市公司，其中上市公司是否國有控股，各方持股比例等，被審計單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同，其會計報

19、表的使用人就會不同，對審計報表的審計結(jié)果關(guān)注的重點也不同，委托人委托人為滿足不同使用人的要求，對審計工作也會提出特別的要求，注冊會計師的審計工作的復(fù)雜性也就不同，審計成本也就不同。被審單位規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，內(nèi)部控制狀況越差，會計核算水平越低，審計的工作量越大，需投入的審計資源也越多，審計業(yè)務(wù)成本也越高。同時這樣的單位財務(wù)報表可能存在更多的重大錯報，導(dǎo)致審計風(fēng)險較高，則審計風(fēng)險成本也就有可能較高。值得說明的是，該因素會計師事務(wù)所是難以控制的，但可以通過對被審計單位的了解而識別，判斷出來。 根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)量制定出合理的審計成本，然后合理收取審計費(fèi)用。2.3 審計風(fēng)險對審計

20、成本的影響審計風(fēng)險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面：一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中，在一定的期望審計風(fēng)險下，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險大小的評價將直接影響可接受的檢查風(fēng)險的大小。二是較高的審計風(fēng)險將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計報告的可能性，因而遭受損失的可能性也隨之增大。此時，審計風(fēng)險雖然沒有增加審計風(fēng)險損失的數(shù)量，但是增加了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。損失的數(shù)量審計風(fēng)險是財務(wù)報表中存在重大錯報而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當(dāng)意見從而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。在審計過程中，審計報告做出的不恰當(dāng)審計意見一旦變成現(xiàn)實，就會給審計主體造成不可估量的損失。在審計實務(wù)中，審計師總是力圖避免審計風(fēng)險，但

21、由于審計風(fēng)險受多種因素影響，審計師只能盡量控制審計風(fēng)險，減小審計成本，而不能完全避免風(fēng)險。特別需要注意企業(yè)內(nèi)部控制帶來的審計風(fēng)險。1. 當(dāng)被審計單位建立了健全有效的內(nèi)部控制，就可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中及會計數(shù)據(jù)記錄和會計報表加工過程中即使發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯和弊端，從而減少會計報表的誤差，降低報表出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性。對于審計師來說，通過對內(nèi)部控制評審確定實質(zhì)性程序的時間和范圍，減少了取證的盲目性，在審計會計報表時，審計人員可以依靠內(nèi)部控制而不致出現(xiàn)大的審計風(fēng)險。也就是說，如果內(nèi)部控制可信度低，那么控制風(fēng)險就高，則審計師需要較多的實質(zhì)性程序以降低檢查風(fēng)險；反之亦然，內(nèi)部審計的有效程度直接決

22、定審計風(fēng)險的大小。對于審計成本的控制不妨辨證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:（1）明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo), 取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。（2） 了解和評估重要的資料來源, 目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進(jìn)行

23、,具體包括:確認(rèn)重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認(rèn)與評估相關(guān)的控制。（3） 執(zhí)行初步風(fēng)險評估, 目的是通過風(fēng)險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風(fēng)險,再對控制風(fēng)險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 二是要控制目標(biāo)與流程中的審計成本的影響因素分析與控制。2.4 審計程序及方法對審計成本的影響審計程序是指審計主體為達(dá)到審計目標(biāo)所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，也是審計成本的直接決定因素。首先，審計程序的執(zhí)行往往會涉

24、及多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員等之間的協(xié)調(diào)配合；其次會涉及到各類具體的審計業(yè)務(wù)。審計程序越煩瑣，審計成本就越高，可能導(dǎo)致的審計資源的不必要浪費(fèi)就越嚴(yán)重。同時，審計程序如果不符合審計客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實際，采取的審計手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡化不要的審計程序，還會增加潛在成本，并且會使?jié)撛诘娘L(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實的風(fēng)險，加大審計項目中為規(guī)避現(xiàn)實風(fēng)險而支付的現(xiàn)實成本。審計人員在審計過程中，程序越繁瑣，審計成本就越高，所以，要降低審計成本，必須嚴(yán)格控制審計程序。為實現(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計審計程序，避免重復(fù)交叉；二是要保證審計

25、程序的計劃性，促進(jìn)程序的有效運(yùn)行；三是要評估程序運(yùn)行所需費(fèi)用，簡化審計程序。 合理的審計程序是審計成功的保證。新審計準(zhǔn)則要求必須從內(nèi)部控制的五大要素實施風(fēng)險評估程序，分兩個層次了解被審計單位內(nèi)部控制制度的整體框架及其在重要交易流程中的設(shè)計與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制測試的實施使注冊會計師可以獲取更適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), 實現(xiàn)在保障審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效降低審計成本的目的。如果被審計單位有著良好的內(nèi)部控制制度，審計人員可以直接應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計人員的資料，而不需要親自搜集資料，從而節(jié)省審計時間，降低審計成本。審計方法是審計師為獲取審計證據(jù)而采用的手段和途徑。先進(jìn)高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本，提高審計效率

26、。目前審計技術(shù)方法對審計審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面?！坝布狈矫嬷饕请娮佑嬎銠C(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用，通用審計軟件的開發(fā)等級極大地提高了審計的效率，使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作，從而大大降低了審計項目成本?！败浖狈矫嬷饕侵父行У胤峙鋵徲嬞Y源于風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計方法的應(yīng)用，如風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用，大大提高了審計效率，為降低審計成本提供了廣闊的空間。當(dāng)然，科學(xué)合理的審計技術(shù)方法有助于審計師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，幫助審計師對審計事項的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計效率和審計效果。減少審計過程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可能發(fā)

27、生的審計風(fēng)險導(dǎo)致的潛在成本。第3章 審計成本的控制措施3.1 節(jié)約時間資源,降低審計成本審計主體節(jié)約時間資源,可以降低審計成本。時間資源=時間+勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時間資源,勞動的成本就會增加。首先,審計主體要嚴(yán)格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合, 使之產(chǎn)生的資源價最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計程序。主要包括:設(shè)計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上

28、講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下, 是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項目的效益審計評價上, 主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn), 既要看工程造價、預(yù)決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費(fèi)等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn), 同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付, 社會保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,

29、其效益性也就得到了實現(xiàn)。3.2 加強(qiáng)審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本加強(qiáng)審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴(kuò)大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計成果。對審計經(jīng)費(fèi)實行定額預(yù)算。審計經(jīng)費(fèi)是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預(yù)算、由時間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實現(xiàn)審計經(jīng)費(fèi)使用的計劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費(fèi)預(yù)算

30、。審計經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個具體項目成本費(fèi)用的總和。每個具體項目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎勵的方式。3.3 合理安排審計過程，采取合理的程序和方法降低審計成本審計的過程就是在分析評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上搜集證據(jù)、分析證據(jù)，并據(jù)此得出審計結(jié)論的過程。如果單位內(nèi)部控制健全有效，其財務(wù)信息客觀真實的可能性就會更高，審計人員抽查的資料就會較少，審計人員核查資料的時間相應(yīng)也會有所減少；反之，則審計人員就要抽查較多的

31、資料，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計?？梢姡∪行У膬?nèi)部控制有利于審計效率的提高，保障審計質(zhì)量，降低審計成本。審計方案在審計項目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用,它既關(guān)系到審計的深度、效率和效果,也關(guān)系到審計的成本和風(fēng)險,做好這項工作,既可以使審計事半功倍,又可以保護(hù)自己。為此,首先,應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查,在摸清被審對象總體情況的前提下,科學(xué)、合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計時間等,并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任;其次,應(yīng)使所制定的審計方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作,完整體現(xiàn)審計的全過程要求;最后,應(yīng)明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求,減少審計方案

32、調(diào)整的隨意性。從完整意義上講,審計工作底稿應(yīng)記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出問題的記錄主要記錄審計成果,它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據(jù),需要被審計單位認(rèn)可并簽字;而審計工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實施審計檢查的范圍和方法,它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況,分清審計責(zé)任,防范審計風(fēng)險,不需要被審計單位簽字認(rèn)可。針對目前內(nèi)審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異,比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式,前者登記審計工作過程,按日記錄或按工作段落記錄;后者登記審計工作成果,按事記錄,后附原始材料或取證材料。這樣不僅可以保證審計的

33、規(guī)范性，保障審計質(zhì)量，控制并降低審計成本。 結(jié)論通過對審計成本的影響因素分析，我發(fā)現(xiàn)了審計成本的影響因素既有會計師事務(wù)所可以控制的，又有不可控制的；既有有利因素，也有不利因素；它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。會計師事務(wù)所在進(jìn)行成本預(yù)算和控制時應(yīng)該充分認(rèn)識和分析這些影響因素，保證獨立性的前提下，在會計師事務(wù)所與可控之間找到一個恰當(dāng)?shù)钠胶恻c，使注冊會計師的服務(wù)既能令客戶滿意，會計師事務(wù)所又能獲得合理的審計利潤。所有這些因素的考慮都是與委托人簽訂協(xié)議之前進(jìn)行，因此，注冊會計師需要利用以往與被審計單位的交往經(jīng)驗、查閱上市公司披露信息等盡可能多的渠道獲取有用的的信息，在委托人畢業(yè)設(shè)計是對我們知識運(yùn)用能力的一次全面的考核，也是對我們進(jìn)行科學(xué)研究基本功的訓(xùn)練，培養(yǎng)我們綜合運(yùn)用所學(xué)知識獨立地分析問題和解決問題的能力，為以后撰寫專業(yè)學(xué)術(shù)論文和工作打下良好的基礎(chǔ)。謝 辭本次設(shè)計能夠順利完成，首先我要感謝我的母校#理工學(xué)院，是她為我們提供了學(xué)習(xí)知識的土壤，使我們在這里茁壯成長；其次我要感謝#理工學(xué)院的老師們，他們不僅教會我們專業(yè)方面的知識，而且教會我們做人做事的道