會計憑證與會計賬簿

1、第 四 章 會計憑證考情分析本章平均分 6 分，本章中增加了關(guān)于兩種憑證的填制舉例，這一章的分值會有所上升。 屬于次重點(diǎn)章節(jié)。本章主要內(nèi)容：原始憑證的含義、意義和種類； 記賬憑證的含義和種類； 會計憑證（原始憑證、記賬憑證）的基本內(nèi)容及其填制和審核； 會計憑證的傳遞和保管。第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證的概念 會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 書面證明 ，也是登記賬簿的 依 據(jù)。二、會計憑證的意義1. 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2. 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。簽字蓋章、傳遞3. 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。審核合法合理三、會計憑證的種類按照 編

2、制的程序和用途 不同，分為原始憑證和記賬憑證。【例題1 單選題】（）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為登賬依據(jù)的書面證明。A. 會計要素B. 會計賬戶C.會計憑證D.會計報表【答案】 C【例題2 單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。A. 填制人員和程序B. 填制程序和方法C. 填制格式和手續(xù)D. 填制程序和用途【答案】 D第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)， 是在 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時 取得或填制的， 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。要點(diǎn) 1：取得時間要點(diǎn) 2：作用：不僅能用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 是會計核算工作

3、的原始資料和 重要 依據(jù)。（判斷）【例題3判斷題】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細(xì)賬原始依 據(jù)。【答案】“二、原始憑證的種類（一）按照來源不同分類外來、自制1. 外來原始憑證： 指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時， 從其他單位或個人 直接取得的原始憑證。 例如：（ 購貨）發(fā)票 、飛機(jī)和火車的票據(jù)、 銀行收付款通知單等。要點(diǎn) 1：都是一次憑證。2. 自制原始憑證。指由 本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員 ，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)時填制的、 僅供本單位內(nèi)部使用 的原始憑證。例如：收料單、領(lǐng)料單、 開工單 、 成本計算單 、出庫單。（多選） 提示：都是 ：無論是自制的還是外來的原始憑證， 都

4、是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成， 并用以作 為會計核算的原始資料。第一個不能 ：凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 已經(jīng)完成的文件或證明 ，也不能作為會計核算的 依據(jù)。如： 經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單，還有后面的銀行對賬單等。（多選）第二個不能 ：未經(jīng)對方單位 簽章 ，不具備 法律效力 的憑證，或 不具備憑證基本內(nèi)容的 白條 ，也同樣不能算作會計憑證。【例題4多選題】下列屬于具有法律效力的原始憑證有（）。A.銀行收付款通知單B.開工單C.生產(chǎn)通知單D.經(jīng)濟(jì)合同【答案】 AB（二）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1. 一次憑證。指 一次填制完成 、只記錄 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的原始憑證。 領(lǐng)料單、收料單 都 是一次性憑

5、證。2. 累計憑證。指在一定時期內(nèi) 多次記錄 發(fā)生的 同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的原始憑證。要點(diǎn) 1：工業(yè)企業(yè)用的 限額領(lǐng)料單 就是一種典型的累計憑證。要點(diǎn) 2：特點(diǎn)是在 一張憑證內(nèi) 可以連續(xù)登記 相同性質(zhì)的業(yè)務(wù) ，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)， 并按照 費(fèi)用限額 進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。要點(diǎn) 3：累計憑證是 多次有效 的原始憑證。3. 匯總憑證。 指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)容相同的若干張原始憑證 ，按照一定標(biāo)準(zhǔn) 綜合填制的原始憑證。如 工資匯總表、耗用材料匯總表 等就是匯總憑證。（多選）（三）按照格式不同分類1. 通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式、具有統(tǒng)一使用方法。如全國通用的火車票、專 用

6、發(fā)票等。2. 專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 例：采購發(fā)票：外來、一次、通用的。限額領(lǐng)料單：自制、多次、專用的。工資匯總表：自制、一次、專用的?！纠}5判斷題】“發(fā)出材料總表”屬于累計原始憑證。（）【答案】X【例題6多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（）A.提貨單B.發(fā)出材料匯總表C.購貨發(fā)票D.銷售發(fā)票【答案】 ABD三、原始憑證的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容1. 原始憑證名稱； 2. 填制原始憑證的日期； 3. 接受原始憑證的單位名稱； 4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容； （含數(shù)量、單價和金額） 5.填制單位簽章； 6. 有關(guān)人員簽章； 7. 憑證附件?！纠}

7、7 多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有（）。A.填制日期B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計科目C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù)【答案】 AC（二）填制的依據(jù)和填制的人員1. 以實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 為依據(jù)，由經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員直接填制，如“入庫單”、 “出庫單”等；2. 以賬簿記錄為依據(jù)、由會計人員加工整理計算填制，如各種 記賬編制憑證（折舊計 算表）；3. 以若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證 為依據(jù)，定期匯總填制匯總原始憑證，填制 人員可能是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人也可能是會計人員 。四、原始憑證的填制要求1. 記錄要真實。2.內(nèi)容要完整。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員

8、簽名或蓋章 ； 對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章； 從外部取得的原始憑證，必須蓋有 填制單位的公章； 從個人取得的原始憑證，必須有 填制人員的簽名蓋章 。4. 書寫要清楚、規(guī)范。 不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。 （注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而 是此憑證無效。）小寫：金額前要填寫人民幣符號“Y”，人民幣符號“Y”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。 在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“ 00”或符號“”；有角無分的，分位用“0” ，不得用符號“” 。Q手寫板圖示0402-01小寫；1003.00 1008.-1008, 54大寫：“人民幣”

9、字樣和大1 008.00，大寫大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字,寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額Y 金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。大寫j/且人民幣壹仟零捌元整5. 編號要連續(xù)。預(yù)定編號，加蓋作廢戳記，不得撕毀 。（判斷）6. 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位 印章。原始憑證 金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上 更正。7. 填制要及時?！纠}8判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名 或蓋章。（）【答案】x【例題9 多選題】填制

10、原始憑證時，符合書寫要求的有（）。A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號B.幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字D.漢字大寫金額要以用簡化字代替【答案】AB【例題10 多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的有（）。A.所有以元為單位的， 一律填寫到角分B.無角分的，角位和分位可寫“ 00”，或者符號“_”C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“ 0”D.有角無分的，分位也可以用符號“一”代替【答案】ABC）?！纠}11 單選題】企業(yè)接受的原始憑證有錯誤，應(yīng)采用的處理方法是（A.本單位代替出具單位進(jìn)行更正B.退回出具單位，不予接受C.向單位負(fù)責(zé)人報告D

11、.由出具單位重開或更正【答案】D【例題12 單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（）。A.由出具單位在原始憑證上更正B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章C.由出具單位重開D.拒絕接受【答案】C五、填制舉例支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票支j06259257土王k卜& 丄& 0 崑.他醍II Vh大呦 收It人： 人民ifhSaH?01051 201 00001 57（一）簽發(fā)日期一一實際的出票日期 存根聯(lián)：小寫正聯(lián)：中文大寫200988 :貳零零玖年捌月零捌日2009.02.13 :貳零零玖年零貳月壹拾叁日 月：1-2月，加零日: 1-9日，加零日: 11-19日，加壹（二）收款

12、人1. 現(xiàn)金支票：本單位、個人（1） 本單位蓋章：正反面蓋財務(wù)章、法人章（2）個人蓋章：正面2. 轉(zhuǎn)賬支票：對方單位（三）付款行名稱、出票人賬號（四）人民幣（大寫）（五）人民幣（小寫）（六）用途（七）蓋章（八）其他填制要求和使用常識。1. 在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；2. 支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢；3. 收票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補(bǔ)記，但不能涂改；4. 支票的提示付款期限為 10天，日期首尾算一天，節(jié)假日順延。超過提示付款期限提 示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款；5. 簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理制度；6. 不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借

13、支票。六、原始憑證的審核內(nèi)容（一）六性真實性憑證真實 正確性業(yè)務(wù)真實 合法性、合理性完整性形式上審核 及時性當(dāng)月入賬。（二）處理1. 對于完全 符合要求 的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以 編制記賬憑證入賬 ；2. 對于真實、合法、合理 但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證 ，應(yīng)退回 給有關(guān)經(jīng) 辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證 補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開 后，再辦理正式會計手續(xù)；3. 對于 不真實、不合法 的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員 有權(quán)不予接受 ，并向 單位負(fù) 責(zé)人報告 ?！纠}13 簡答題】簡述原始憑證審核的內(nèi)容?！敬鹨删幪?911040206 】【答案】原始憑證的審核內(nèi)容，主要有以下幾個方面：（ 1 ）

14、真實性的審查；（2）合法性的審查；（ 3）合理性的審查；（4）完整性的審查；（5）正確性的審查；（6）及時性的審查?！纠}14 多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實B.會計科目使用是否正確C. 應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為【答案】 AD【例題15 判斷題】原始憑證發(fā)生錯誤，正確更正方法是由出具單位在原始憑證上更 正。（）【答案】X【例題16 判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位 負(fù)責(zé)人報告。（ ）【答案】“第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單， 是會計人員 根據(jù) 審核無誤 的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的

15、內(nèi)容 加以歸類，并據(jù)以確定 會計分錄 后所填制的會計憑證。二、記賬憑證的種類 （一）按內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的）分類收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種1. 收款憑證。 收款憑證是指用于記錄 庫存現(xiàn)金和銀行存款 收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 它是根 據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款 收入業(yè)務(wù)的原始憑證 編制的。收款憑證又可以分為 庫存現(xiàn)金收 款憑證和銀行存款收款憑證 兩種。2. 付款憑證。 付款憑證是指用于記錄 庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù) 的會計憑證。 它是根 據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款 付出業(yè)務(wù)的原始憑證 填制的。付款憑證，又可以分為 庫存現(xiàn)金 付款憑證和銀行存款付款憑證 兩種。3. 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄 不涉

16、及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù) 的會計憑證。它 是根據(jù) 不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證 填制的。記賬依據(jù)比較：收款憑證和付款憑證，既是登記 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類 賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是 出納員收、付款項的依據(jù) 。（多選）轉(zhuǎn)賬憑證是登記 明細(xì)分類賬和總分類賬 等有關(guān)賬簿的依據(jù)。戳記：出納員 不能直接依據(jù) 有關(guān)收、 付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、 付款項， 必須根據(jù) 審核批準(zhǔn)的 收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證 付款，要在 憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記 ，以免 重收重付。（判斷）只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）

17、 通用記賬憑證：在 業(yè)務(wù)少、憑證不多 的小型企業(yè)，為 簡化憑證手續(xù) ，可以使用通用記賬憑證（不具體 區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！纠}17 .單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用 （ ）。A. 專用記賬憑證B.通用記賬憑證 C.復(fù)式記賬憑證D.單式記賬憑證【答案】 B （二）按照填列方式分類復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1. 復(fù)式憑證。 指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。以上所舉的 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 的格式，都是復(fù)式記賬憑證的 格式。2. 單式憑證。 指每一張

18、記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。三、記賬憑證的基本內(nèi)容（簡答）1. 記賬憑證的名稱； 2. 填制記賬憑證的日期；3. 記賬憑證的編號； 4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額； 7.記賬標(biāo)記；8. 所附原始憑證張數(shù)； 9. 會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。149 760四、記賬憑證的編制要求（教材的第四點(diǎn)）（一）基本要求1. 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2. 記賬憑證應(yīng) 連續(xù)編號 。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的， 可以采用 分?jǐn)?shù)編 號法 編號。3. 記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)

19、范。相關(guān)要求同原始憑證。4. 記賬憑證可以根據(jù) 每一張原始憑證 填制，或根據(jù) 若干張同類原始憑證匯總 編制，也 可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制；但不得將 不同內(nèi)容和類別的原始憑證 匯總填制在一張記賬 憑證上。（多選、判斷）5. 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證 可以 不附原始憑證 外，其他記賬憑證必須附有原始憑 證。（多選、判斷）6. 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤， 應(yīng)當(dāng) 重新填制 。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填 寫錯誤時， 可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證， 在摘要欄注明“注銷某月某日某 號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑 證”字樣。 如果會計

20、科目沒有錯誤， 只是金額錯誤， 也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差 額另編一張調(diào)整的記賬憑證， 調(diào)增金額用藍(lán)字， 調(diào)減金額用紅字。 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有 錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（后面講解）。7. 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后， 如有空行， 應(yīng)當(dāng)自金額欄 最后一筆金額數(shù)字下的空 行處至合計數(shù)上 的空行處 劃線注銷 ?！纠}18 單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。A.更正錯誤的記賬憑證B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D.職工臨時性借款的記賬憑證【答案】 A【例題19 判斷題】根據(jù)規(guī)定，記帳憑證必須附有原始憑證。但是，結(jié)帳和更正錯誤 的記帳憑證可

21、以不附原始憑證。（ ）【答案】對【例題20 單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是（）。A. 根據(jù)每一張原始憑證填制B. 根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上D.根據(jù)原始憑證匯總表填制【答案】 C【例題21 判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯 誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（）【答案】對需要注意的是，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的 相互收付業(yè)務(wù) ，即從銀行提取現(xiàn)金或 將現(xiàn)金存入銀行 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了 避免重復(fù)記賬 ，按規(guī)定 只填制付款憑證，不填制收款憑 證。（判斷）【例題22 單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填

22、制的記帳憑證是（）。A. 現(xiàn)金收款憑證B. 現(xiàn)金付款憑證C. 銀行存款收款憑證D. 銀行存款付款憑證【答案】 B存現(xiàn):（四）轉(zhuǎn)賬憑證的編制20XX年5月20日，計提車間設(shè)備折舊費(fèi) 60 000元，管理部門折舊費(fèi) 50 000元。借：制造費(fèi)用60 000借：管理費(fèi)用50 000貸：累計折舊110 000（轉(zhuǎn)賬憑證）五、記賬憑證的審核內(nèi)容（多選）1. 內(nèi)容是否真實。（與原始憑證是否相符）2.項目是否齊全。3.科目是否正確。4. 金額是否正確。5.書寫是否正確。（記賬前發(fā)現(xiàn)的錯誤，不用采用后面講的錯賬更正方法）在記賬憑證審核中如發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)立即查明原因，按規(guī)定加以更正。只有審核無誤的記賬憑證 才能作

23、為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）【例題23 簡答題】簡述記賬憑證的審核內(nèi)容。【答案】記賬憑證的審核內(nèi)容：1. 內(nèi)容是否真實。（與原始憑證是否相符）2.項目是否齊全。3.科目是否正確。4. 金額是否正確。5. 書寫是否正確?！纠}24 簡答題】簡述原始憑證的審核內(nèi)容?！敬鸢浮吭紤{證的審核內(nèi)容：1. 真實性的核查。2.合法性的審查。3.合理性的審查。4.完整性的審查。5. 正確性的審查。6.及時性的審查。六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別第一，填制人員不同。原始憑證大多是由 本單位或外單位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員 填制的，而記賬憑證則 一律是由本 單位的會計人員 填制的；第二，填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成

24、的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 填制的，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng) 審核后的原 始憑證填制的；第三，填制方式不同。原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理；第四，發(fā)揮 作用 不同。原始憑證是填制 記賬憑證 的依據(jù)，而記賬憑證則是 登記會計賬簿 的依據(jù)。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的 取得或填制時起 至 歸檔保管 過程中，在單位內(nèi)部有關(guān) 部門和人員之間的傳送程序。（一）會計憑證傳遞的作用1. 有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會計監(jiān)督。2. 有利于及時進(jìn)行會計記錄。（二）會計憑證傳遞的設(shè)計原則1. 會計憑證

25、的傳遞要能夠滿足 內(nèi)部控制制度 的要求，使傳遞程序合理有效， 同時盡量節(jié) 約傳遞時間，減少傳遞的工作量。2. 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定 每一種憑證 的傳遞程序和方法。二、會計憑證的保管1. 會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證 遺失 時，應(yīng)取得 原 簽發(fā)單位 蓋有公章的證明 ，并注明原始憑證 的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)后， 才能代作原始憑證。 若確實無法取得證明的， 如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由 經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2. 會計 憑證封面 應(yīng)注明單位名稱、憑證種

26、類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計 主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3. 會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證 不得外借 ，其他單位如有特殊原因確實需要使用時， 經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、 會計主管人員批準(zhǔn)， 可以復(fù)制 。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件， 應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記， 并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（判斷）4. 原始憑證較多時可 單獨(dú)裝訂 。（同時在所屬記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證 的編號和名稱）（判斷）5. 嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求， 期滿前不得任意銷毀 。（判斷）【例題25 判斷題】從外單位取得的原始憑證如果丟失

27、，可由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況， 代作原始憑證。（ ）【答案】錯【例題26 多選題】每年裝訂完成的會計憑證，正確的保管方法是（）。A.在年度終了后，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年B.會計機(jī)構(gòu)保管一年期滿后， 移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管C.未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管D.出納人員不得兼管會計檔案【答案】 ABCD第 五 章 會計賬簿考情分析平均分 6 分，屬于次重點(diǎn)章節(jié)。第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的概念和意義（一）會計賬簿的概念 會計賬簿（簡稱“賬簿”） 是指由一定格式賬頁 組成的，以經(jīng)過 審核的會計憑證 為依據(jù)， 全面、系統(tǒng)、連續(xù)地 記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的簿籍。（二）設(shè)置和登

28、記賬簿的意義1. 提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。（零散資料加以歸類和匯總）2. 有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。（日常監(jiān)督和賬實核對）3. 編制會計報表的主要依據(jù)。4. 進(jìn)行會計分析的重要依據(jù)。（報表數(shù)字來源于賬簿，賬簿反映具體情況）二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中， 賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體， 沒有賬簿， 賬戶不能 獨(dú)立存在；賬簿序時、分類地記在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在 形式，賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。1. （單選）（ ）為編制會計報表提供依據(jù)。A. 填制和審核憑證B. 編制記賬憑證C. 設(shè)置和登記賬簿D. 編制會計分

29、錄【答案】 C三、會計賬簿的分類（一）賬簿按用途分類（多選）1. 序時賬簿。 又稱日記賬， 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆 進(jìn)行登記的賬簿。 在我國， 大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬， 以便加強(qiáng)對貨幣資 金的日常監(jiān)督和管理。2. 分類賬簿。 分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬 戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標(biāo)時的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿：按照總分類賬戶分類登記 全部 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 明細(xì)分類賬簿：按照明細(xì)分類賬戶分類登記 某一類 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3. 備查賬簿。某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都 不予登記或登記

30、不夠詳細(xì) 的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。它 不是根據(jù)會計憑證 登記的賬簿； 它也沒有固定的格式，它是用文字； 它通常依據(jù)表外科目登記。例如， 租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿 等。（多選） 備查賬簿并非每個單位都應(yīng)設(shè)置， 只需根據(jù)各個單位的實際需要來設(shè)置和登記。 （判斷）2. （單選）（ ）是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。A. 序時賬B. 分類賬C. 明細(xì)賬D. 備查賬【答案】 A3. （單選）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于（）。A.序時賬B.分類賬C.備查賬D.總賬【答案】A4. （單選）賬簿按（）分為序時賬、分類賬和備查賬。A.用途B.經(jīng)濟(jì)內(nèi)容C.

31、外表形式D.會計要素【答案】A（二）賬簿按賬頁格式分類1. 兩欄式賬簿。2. 三欄式賬簿?？偡诸愘~、日記賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。3. 多欄式賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬。4. 數(shù)量金額式賬簿。原材料、庫存商品等明細(xì)賬。（三）按外型特征分類（多選）1. 訂本賬。啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿：優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2. 活頁賬。在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。 特點(diǎn)是在使用過程中把賬頁平時存放在活頁賬夾內(nèi)

32、，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊。優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實際需要增添賬頁，不會浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便于同時分工記賬；缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。適用：一般地各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式。3. 卡片賬?？ㄆ~是將所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。 卡片賬也是一種活頁賬， 在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片 賬形式。5. （多選）必須采用訂本式賬簿的是（）D.管理A.現(xiàn)金日記賬B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬C.銀行存款日記賬費(fèi)用總賬【答案】ACD6. （判斷）使用訂本賬時，要為每一賬戶預(yù)留若干空白賬頁。（）【答案】對第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則、會計賬簿的基

33、本內(nèi)容1. 封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。2. 扉頁，主要用來標(biāo)明會計賬簿的使用信息。3. 賬頁（多選）1）賬戶的名稱（一級會計科目、二級或明細(xì)科目）；2）登記賬簿的日期欄；3）記賬憑證的種類和號數(shù)欄；4）摘要欄（所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）（6）總頁次和分戶頁次欄。）D. 啟用日期（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動和余額）；7. （單選）啟用賬簿時，不能在扉頁上書寫的是（A.單位名稱B.賬簿名稱C.賬戶名稱答案】 C二、會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。 其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋

34、名章和單位公章。三、會計賬簿的記賬規(guī)則1. 登記會計賬簿時， 應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、 金額和其他有關(guān)資料 逐項記入賬內(nèi)。2. 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。3. 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2 。4. 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外） 或者鉛筆書寫。5. 下列情況，可以用紅色墨水記賬：（多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在 不設(shè)借貸等欄的多欄式 賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在 三欄式賬戶 的余額欄前，如 未印明余額方向的 ，在余

35、額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6. 各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記， 不得跳行、 隔頁。如果發(fā)生跳行、 隔頁， 應(yīng)當(dāng)空行、 空頁劃線注銷，或者注明 “此行空白”、“此頁空白” 字樣，并由記賬人員簽名或者 蓋章 。7. 凡需要結(jié)出余額的賬戶。 結(jié)出金額后， 應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸” 等字樣。 沒有余額的賬戶， 應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫 “平” 字，并在“余額”欄用“ 0”表示。8. 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時， 應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額， 寫在本頁最后一行和下 頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “過次頁”和“承前頁” 字樣；對不需

36、要結(jié)計發(fā)生額的賬戶，也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)， 并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶， 結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自 本月初起至本頁 末止的發(fā)生額 合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶， 結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為 自年初起至本 頁末止 的累計數(shù)。10. （多選）下列符合登記會計賬簿基本要求的是（）。A. 文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的 1/3 B. 不得使用圓珠筆書寫C. 應(yīng)連續(xù)登記， 不得跳行、隔頁D.無余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”【答案】BCD11. （單選）登記賬簿時，錯誤的做法是（）。A.文字和數(shù)字的書寫占格距的二分之一

37、B.發(fā)生的空行、空頁一定要補(bǔ)充書寫C.用紅字沖銷錯誤記錄D.在發(fā)生的空頁上注明“此頁空白”【答案】B第三節(jié)各種會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法為了加強(qiáng)對貨幣資金的管理，各單位都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（一）日記賬的格式現(xiàn)金日記賬其格式有三欄式和多欄式兩種。1. 三欄式日記賬。一一金額是三欄2. 多欄式日記賬。即將收入欄和付出欄分別按照對方科目設(shè)置若干專欄，也就是將收入欄按貸方科目設(shè)專欄，付出欄按借方科目設(shè)專欄?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須 采用訂本式賬簿。（判斷）無論采用 三欄式還是多欄式 現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（判斷）（二）日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由

38、出納人員根據(jù)同 庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，對于從銀行提取庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填銀行存款的付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證。因此，從銀行提取庫存現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。要點(diǎn)1:出納人員登記要點(diǎn)2:登記依據(jù)（現(xiàn)收）（銀付）+（現(xiàn)付）-（多選）借余額現(xiàn)金收現(xiàn)金付銀行存款付款憑證款憑證款憑證100產(chǎn)行存余借：庫存現(xiàn)金+ 對款憑返J貸*銀行存款一J銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。對庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于只填制庫存現(xiàn)金付款

39、憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金付款憑證登記。要點(diǎn)1：出納人員登記要點(diǎn)2:登記依據(jù)（銀收）（現(xiàn)付）+（銀付）（多選）手寫板圏示0502-02銀日借+貸余額銀行收 款憑證銀行付 款憑證款憑證*76丿P借丄規(guī)行存款+10 貸：庫存現(xiàn)金一J二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬的賬頁格式有三欄式和多欄式兩種?？偡诸愘~ 最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。一切單位都要設(shè)置總分類賬。（判斷）總分類賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）（二）總分類賬的登記方法總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要 取決于所采用的賬務(wù)處理程序。（判斷）它可

40、以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方式，先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬的格式1. 三欄式明細(xì)分類賬。適合于那些只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、 債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類核算。（判斷、多選）2. 多欄式明細(xì)分類賬。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“利潤分配”等科目的明細(xì)分類核算。3. 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等科目的明細(xì)分類核算。手寫板圖示借貸

41、1-發(fā)生完成2.發(fā)生4. 橫線登記式明細(xì)分類賬。將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該明細(xì)分類賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。（多選）（二）明細(xì)分類賬的登記方法記賬憑證、原始憑證或匯總原不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù) 始憑證 逐日逐筆或定期匯總登記。（多選）可以逐筆登記，也可定固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù) 等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。（多選） 庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬 期匯總登記。（多選）第四節(jié) 對賬一、賬證核對 賬證核對是指對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、 憑證字號、內(nèi)

42、容、金額是 否一致，記賬方向是否相符。 一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行， 檢查所記賬目是 否正確。二、賬賬核對（簡答）1. 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對。 總分類賬各賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末 余額合計數(shù)應(yīng)核對相等；2. 總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對。 總分類賬的借、 貸方本期發(fā)生額和期末余額與 所屬明細(xì)分類賬的借、貸方本期發(fā)生額和期末余額之和應(yīng)核對相等；3. 總分類賬簿與序時賬簿核對。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)與總分類賬的 庫存現(xiàn)金、銀行存款期末余額核對相符；4. 明細(xì)分類賬簿之間的核對。 會計部門財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和 使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物

43、資明細(xì)分類賬期末余額應(yīng)核對相符。三、賬實核對1. 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。 現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)每天同庫 存現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對。2. 銀行存款日記賬 賬面余額與 銀行對賬單 的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余 額，應(yīng)同開戶銀行寄送企業(yè)的銀行對賬單相核對，一般至少一月核對一次。3. 各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。4. 有關(guān)債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬項記錄是否相符。第五節(jié)錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。 （判 斷）一、劃線更正法（紅線更正法）在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤， 而

44、記賬憑證并無錯誤 ，只是過賬時不慎， 純屬賬 簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。更正的方法： 先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線， 表示注銷； 然后將正確的文字 或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方， 并由 記賬人員在更正處蓋章 ，以明確 責(zé)任。10000 10005（紅）不是只劃銷寫錯的個別數(shù)碼，并對劃銷的數(shù)字，不 以備日后查考。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部ioo4 注意，對于錯誤數(shù)字應(yīng)當(dāng)全部劃銷, 許全部涂抹，應(yīng)當(dāng)使原有字跡仍能辨認(rèn)， 分。二、紅字更正法（紅字沖賬法）（一）第一種情況1. 適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額有錯誤，致

45、使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法予以更正。（三要素錯誤）2. 更正的方法：先沖銷錯誤分錄，后填制正確分錄摘要：“沖銷某月某日第x號記賬憑證的錯賬”與“補(bǔ)記某月某日賬”【例5-1】某企業(yè)以庫存現(xiàn)金 896元購買辦公用品，會計人員在填制記賬憑證時發(fā)生錯 誤并根據(jù)錯誤的記賬憑證登記了賬簿。錯誤的會計分錄為：借：管理費(fèi)用896貸：銀行存款896第一步：應(yīng)先編制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同而金額為紅字 的記賬憑證：借：管理費(fèi)用一896貸：銀行存款896第二步：再用藍(lán)字（或黑字）編制一張正確的記賬憑證：借：管理費(fèi)用896貸：庫存現(xiàn)金896第三步：根據(jù)上述紅字記賬憑證和正確的記賬憑證登記相關(guān)賬簿。（二）第二種情況1. 適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目