如何進(jìn)行建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作

1、如何進(jìn)行建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作目前，國(guó)有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模 式，隨著“項(xiàng)目法”施工的普遍推行， 原由公司下屬施工處負(fù)責(zé)施工的工程項(xiàng)目 改為工程項(xiàng)目部負(fù)責(zé)組織實(shí)施，由此便構(gòu)成了大型國(guó)有施工企業(yè)的塔型組織結(jié) 構(gòu)：即最基層- 塔基的工程項(xiàng)目經(jīng)理部， 最高層- 塔頂?shù)墓こ坦芾砭只蚬こ炭偣?司和中間層的工程施工公司。這種組織結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是： 工程局- 總公司為利潤(rùn)中心， 工程公司為成本 費(fèi)用中心， 工程項(xiàng)目部為責(zé)任成本中心。 項(xiàng)目部人、財(cái)、物都具有較大的流動(dòng)性， 而且，隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)層次的增加，項(xiàng)目部與總公司，母公司、各子公司或聯(lián)營(yíng)公 司之間的關(guān)系，及其所進(jìn)行的交易

2、日趨復(fù)雜，所以，管理、監(jiān)督的難度較大。施 工企業(yè)的物流、 資金流量主要集中于工程項(xiàng)目之上， 從這種意義上講工程項(xiàng)目就 是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉， 是施工企業(yè)存在的前提和各項(xiàng)管理的落腳點(diǎn)， 離開(kāi) 工程項(xiàng)目而談施工企業(yè)利潤(rùn)和管理將會(huì)是“皮之不存，毛將焉附”。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要隨著這一轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變， 只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任 務(wù)開(kāi)展有效的工作， 才能更好地發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)的根本職能， 這就要求施工企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須把工程項(xiàng)目作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、 以促進(jìn)工程項(xiàng)目 部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理， 幫助項(xiàng)目“代表人”更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任， 提高項(xiàng) 目的盈利能

3、力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式， 按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟(jì)效 益審計(jì)類(lèi)。 工程項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督， 是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要 組成部分。對(duì)于大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)， 工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)， 合理分工分 層次審計(jì)。 一般的項(xiàng)目由公司級(jí)審計(jì)部門(mén)承擔(dān)， 特大型跨年度、 工期長(zhǎng)的工程項(xiàng) 目，考慮到其內(nèi)部參與面廣， 配合施工較多及工程審計(jì)力量等諸多因素則應(yīng)由上 一級(jí)審計(jì)部門(mén)實(shí)施為宜。如何有效進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)， 首先要解決的是確立審計(jì)項(xiàng)目， 然后組織實(shí)施。 審計(jì)工作的目的既是要對(duì)工程項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表， 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益 整體狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)， 又要突出工程項(xiàng)目和企

4、業(yè)的內(nèi)部控制的重 點(diǎn)；既要審查工程收入、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計(jì)的實(shí)施過(guò)程能深入項(xiàng) 目的各業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)， 注重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益的審查， 進(jìn)而提出改進(jìn)項(xiàng)目管 理的建議和措施。實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兩方面的工作： 1、審計(jì)項(xiàng)目的選擇。大型施工企業(yè)常年施工項(xiàng)目有近百個(gè)，就企業(yè)目前的審計(jì) 力量而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作的難度。 要對(duì)其進(jìn)行逐一審計(jì)是不可能的， 也沒(méi)有必要，因此如何通過(guò)對(duì)有限工程項(xiàng)目的審計(jì)來(lái)最大限度地發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)的 作用，這對(duì)審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)對(duì)象 的選擇提出了要求， 在選擇工程項(xiàng)目時(shí)可把握 兩個(gè)基本原則：第一、普遍性原則， 要分析影響總體經(jīng)濟(jì)效益的基本因素， 從具有普遍性和

5、 共同性的問(wèn)題著手確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍。 這可以從年度財(cái)務(wù)決算對(duì)工程成本明細(xì) 表的審查分析中發(fā)現(xiàn)和尋找線(xiàn)索，抓住那些對(duì)總體經(jīng)濟(jì)效益影響較大的工程項(xiàng) 目，再結(jié)合實(shí)際具體確定，比如：工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、費(fèi)用控制矛盾較突 出的項(xiàng)目； 由于設(shè)計(jì)變更從而預(yù)算變更較大的項(xiàng)目， 或通過(guò)其他的調(diào)查方式， 尋 找和發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索。第二、重要性原則，大型施工企業(yè)由于總公司內(nèi)部各工程公司之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力 的差別，施工能力的差異等多種因素的存在， 致使同等造價(jià)的工程項(xiàng)目在不同的 公司中具有不同的地位和意義， 因此上一級(jí)審計(jì)部門(mén)在確立項(xiàng)目時(shí)要充分考慮工 程項(xiàng)目對(duì)公司的重要程度。如：某總公司附屬子公司某一頂管工程合同造價(jià)近 30

6、00萬(wàn)元，這對(duì)大型工程總公司而言只能算是個(gè)中小項(xiàng)目，但對(duì)該子公司來(lái)說(shuō)， 由于其從以安裝工程為主改制為工程施工公司， 該工程項(xiàng)目為該公司改制以后承 接的第一個(gè)大型土建工程， 其意義不言而喻， 針對(duì)這種特殊情況， 某總公司審計(jì) 部門(mén)要求其附屬子公司要將此項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施， 充分體現(xiàn)了重 要性原則。2、工程項(xiàng)目審計(jì)程序工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程。 這一過(guò)程具有一般審 計(jì)項(xiàng)目共有的實(shí)施程序：即下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編 寫(xiě)審計(jì)報(bào)告， 交換審計(jì)意見(jiàn)等。 嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤徲?jì)是控制審計(jì)質(zhì) 量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證， 因此，工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)

7、要充分考慮審計(jì)目的 對(duì)方案的要求，在實(shí)施過(guò)程中有效地運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序去完成審計(jì)任務(wù)。進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)， 要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的， 起到促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng)管理、 提 高效益的作用，取得較好的審計(jì)成效，經(jīng)過(guò)近幾年的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐。從虧損項(xiàng)目審計(jì)入手， 是開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)的有效途徑。 一般地講， 由于工 程項(xiàng)目的虧損、 成本控制不嚴(yán)、 費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大、 管理不善等問(wèn)題較容易被暴露出 來(lái)，也容易引起領(lǐng)導(dǎo)和職工的關(guān)注， 從虧損項(xiàng)目著手進(jìn)行審計(jì)能夠使審計(jì)貼近企 業(yè)經(jīng)濟(jì)生活的“熱點(diǎn)”。 開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)以真實(shí)性為基礎(chǔ)， 以檢查內(nèi)部控制 為切入點(diǎn)， 通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位最容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)， 能較好地抓住虧損的 主

8、要原因， 對(duì)己發(fā)生的事實(shí)能夠進(jìn)行符合實(shí)際的客觀(guān)評(píng)價(jià)； 同時(shí)對(duì)癥下藥提出的 審計(jì)意見(jiàn)， 有較強(qiáng)針對(duì)性及較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義， 能夠產(chǎn)生較好的審計(jì)效應(yīng)， 增強(qiáng)企 業(yè)各管理層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和“加強(qiáng)管理、爭(zhēng)創(chuàng)效益”的意識(shí)。工程項(xiàng)目審計(jì)要以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容。 在工程結(jié)算收入較為確定的情 況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本， 就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。 對(duì)于工程 項(xiàng)目審計(jì)也是如此，工程項(xiàng)目的審查重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、材、物 的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。在成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)， 一是要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督， 就目前施工企 業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看， 分包工程大量存在， 而且有的

9、項(xiàng)目分包工程所占比重較大， 若監(jiān) 督不力，效益很容易從此流失。 二是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的審計(jì)， 著重審查合同的 簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進(jìn)行。三是要加強(qiáng) 對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，評(píng)價(jià)其價(jià)格信息制度是否完善，能否及 時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況。工程項(xiàng)目審計(jì)要深入到影響項(xiàng)目業(yè)績(jī)的環(huán)節(jié)。 目前的審計(jì)工作的重點(diǎn)放在內(nèi) 部控制制度上，主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法檢測(cè)企業(yè)及項(xiàng)目部的內(nèi) 部控制制度的完整性、 合理性及有效性， 但這種測(cè)試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表 面，沒(méi)有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)， 忽略企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 有一 個(gè)好的項(xiàng)目， 又有了一定的投

10、入， 并不一定就能產(chǎn)生好的效益。 由于管理不善或 資金使用不當(dāng)， 或施工組織不科學(xué)、 機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理， 都可 能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。 因此，工程項(xiàng)目審計(jì)就要查明被審項(xiàng)目的所耗和所 得，并加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否 達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果， 從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施， 促進(jìn) 項(xiàng)目部改善經(jīng)營(yíng)管理。組織相關(guān)職能部門(mén)人員的聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。 目前內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、 素質(zhì)難以適應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的全面的審計(jì)， 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收 支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分， 而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、 材料物資供 應(yīng)、施工

11、機(jī)械的配置與調(diào)度、 分包工程成本等重要因素的審計(jì)， 沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè) 人員的參與很難達(dá)到一定的深度， 使審計(jì)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)。 有鑒于此， 組織工 程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、機(jī)務(wù)物資及審計(jì)部門(mén)本身等多部門(mén)具有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng) 驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員的聯(lián)合審計(jì)組， 是進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)在需要， 同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目審 計(jì)的有效方式。進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。 項(xiàng)目審計(jì)的主要目的： 是促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng) 各項(xiàng)管理， 促進(jìn)提高工程項(xiàng)目的盈利水平。 管理制度的實(shí)施及其改進(jìn)的效果只有 在實(shí)際執(zhí)行后才能體現(xiàn)， 工程利潤(rùn)的形成只有通過(guò)組織施工， 辦理工程結(jié)算后才 能實(shí)現(xiàn)，因此，施工過(guò)程的完結(jié)，結(jié)算 就分包工程而言 工作的辦理，標(biāo)志

12、著 項(xiàng)目管理的完成和工程利潤(rùn)的定型。 項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇就是要充分考慮時(shí)間因 素對(duì)審計(jì)效率的影響， 以使審計(jì)建議、 管理建議等有采納的時(shí)間， 所以選擇工程 項(xiàng)目期中和竣工前進(jìn)行審計(jì)則是較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。 工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于工程項(xiàng)目收入的不確 定性中。一般說(shuō)來(lái)， 施工的工程項(xiàng)目幾乎不可能不修改設(shè)計(jì)方案， 施工方案也隨 之修改， 施工工程量也時(shí)有增加或減少， 增加工程量的確認(rèn)， 業(yè)主經(jīng)常要在工程 竣工結(jié)算前辦理概算調(diào)整， 有時(shí)還要考慮多種因素才能最終確定， 但施工單位實(shí) 際費(fèi)用已結(jié)算支付，工程價(jià)款收入的這種滯后性為工程項(xiàng)目審計(jì)留下了風(fēng)險(xiǎn)。另外，近年來(lái)施工企業(yè)由于施工規(guī)模的擴(kuò)展， 工程量的增大， 跨年度施工和 分包工程也隨之日益增多， 由于資金等多種因素的影響， 總承包方難以及時(shí)辦理 分包結(jié)算，這也為項(xiàng)目的實(shí)際支出的不確定性留下伏筆，審計(jì)人如不注意防范， 工程項(xiàng)目審計(jì)的事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就較大。 如某工程總公司某公司某一工程項(xiàng)目， 前 兩年度會(huì)計(jì)報(bào)表一直反映是盈余，后經(jīng)審計(jì)才發(fā)現(xiàn)大額的分包工程未結(jié)算完畢， 分包工程量未作確認(rèn)， 而分包工程量已由監(jiān)理簽字驗(yàn)收， 經(jīng)審計(jì)調(diào)整后， 最終出 現(xiàn)了大額的虧損。 如果忽視分包單位的工結(jié)算審計(jì)， 就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與客觀(guān)事 實(shí)相違背的結(jié)果，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，其后果較