生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增哪些事項(xiàng)需注意

1、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增 哪些事項(xiàng)需注意生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增 哪些事項(xiàng)需注意生活服務(wù)業(yè)與大眾日常生活最為緊密，將其全面納入營(yíng)改增 試點(diǎn)直接影響納稅人的稅收獲得感。 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅 改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 2016 36 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 36 號(hào)文件）明確了生活服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)認(rèn)定、抵扣資格和兼營(yíng)拆 分等事項(xiàng)，筆者根據(jù)生活服務(wù)業(yè)具體分類(lèi)為讀者梳理了一些 注意事項(xiàng)。餐飲服務(wù)1. 區(qū)分餐飲與外賣(mài)試點(diǎn)前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅 人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 62 號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo) 售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總

2、局 公告 2013 年第 17 號(hào)）文件， 飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi) 的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅， 不繳納營(yíng)業(yè)稅， 如果不經(jīng)常發(fā)生的， 可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 試點(diǎn)后， 36 號(hào)文件對(duì)于 餐飲服務(wù)亦強(qiáng)調(diào)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式 為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，飯店提供的 外賣(mài)、食品銷(xiāo)售等非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)行為，不屬于餐飲服務(wù)，屬于 貨物銷(xiāo)售，需按 17%繳納增值稅， 可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 非個(gè)人消費(fèi)者對(duì)于取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)抵 扣。2. 會(huì)所服務(wù)性質(zhì)的界定餐飲業(yè)的商業(yè)模式日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會(huì) 所轉(zhuǎn)型，該類(lèi)會(huì)所不僅提供餐飲服務(wù)，還增加了許多文化高

3、端服務(wù)。例如，會(huì)所會(huì)承接一些小型的商業(yè)會(huì)務(wù)活動(dòng)，提供 投影、音效等設(shè)施，期間安排精致茶歇。又如，部分會(huì)所還 會(huì)提供展覽服務(wù)，陳列古籍、文玩、字畫(huà)供來(lái)客欣賞，此類(lèi) 會(huì)所模式已突破單純的餐飲服務(wù)，為顧客提供了更多的精神 附加值。對(duì)于此類(lèi)會(huì)所提供的服務(wù)，在稅收上的定性較為模 糊。筆者認(rèn)為，如果此類(lèi)會(huì)所提供的是附著在會(huì)務(wù)安排之中 的個(gè)性化服務(wù)，應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”范疇，會(huì)所取得收入時(shí)可 以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果此類(lèi)會(huì)所提供的是會(huì)務(wù)安排之 外的服務(wù)，不能簡(jiǎn)單地定性為餐飲，對(duì)于其提供的綜合性服 務(wù)可歸類(lèi)為其他生活服務(wù)，并可向非個(gè)人消費(fèi)者開(kāi)具增值稅 專(zhuān)用發(fā)票。3. 員工用餐問(wèn)題36 號(hào)文件明確規(guī)定， 餐飲服

4、務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 因此，對(duì)于福利性或加班補(bǔ)償性的員工就餐取得的發(fā)票，無(wú) 論是否以公司為發(fā)票抬頭，一律不得用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額。 4. 交際應(yīng)酬費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)這是兩個(gè)較容易混淆的概念，例如某咨詢(xún)單位請(qǐng)客戶(hù)打 高爾夫球，屬于交際應(yīng)酬費(fèi)，但不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招 待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬費(fèi)的范疇之內(nèi)，由于交際應(yīng)酬費(fèi)屬于個(gè)人 消費(fèi)不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，故業(yè)務(wù)招待費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 均不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。住宿服務(wù)1.進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題購(gòu)買(mǎi)的餐飲服務(wù)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是住宿服 務(wù)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此員工因出差、 會(huì)務(wù)培訓(xùn)等取得的住宿類(lèi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均可用于抵扣，但需注意， 發(fā)票抬頭需為公司

5、，否則容易被定性為個(gè)人消費(fèi)。這將會(huì)是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)的領(lǐng)域，以員工出差為例，一般酒店也會(huì)提供餐 飲服務(wù)，由于餐飲與住宿稅率均為 6% ，如果該酒店未分別 核算餐飲與住宿項(xiàng)目，酒店可能會(huì)提高住宿價(jià)格，同時(shí)相應(yīng) 減少餐飲消費(fèi)收入。另外，由于酒店經(jīng)營(yíng)范圍較為多元，其 提供的住宿服務(wù)中， 通常還會(huì)包括美容、 健身、游泳、影院、 棋牌、歌廳和游藝等項(xiàng)目，此時(shí)是否需要將上述收入進(jìn)行明 細(xì)拆分？筆者認(rèn)為，如果這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)需要另外收費(fèi)，則 屬于兼營(yíng)行為；如果住宿費(fèi)用已包括相關(guān)消費(fèi)，即客戶(hù)進(jìn)行 游泳、健身等消費(fèi)時(shí)不需另行付費(fèi)，則無(wú)需對(duì)此劃分，直接 按照食宿費(fèi)收入征稅即可。 2. 住宿與不動(dòng)產(chǎn)租賃的劃分實(shí)務(wù)中有時(shí)很難

6、劃分住宿與不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，常見(jiàn)于當(dāng) 前各地盛行的“民宿”。36 號(hào)文件對(duì)住宿服務(wù)定義為：提供住 宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)，包括賓館、旅館、旅社、度假 村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。而不動(dòng)產(chǎn)租賃不 包括相關(guān)配套服務(wù)，故民宿應(yīng)按住宿服務(wù)稅目更合適。旅游服務(wù)1.差額計(jì)稅 36 號(hào)文件規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅 游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用 發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。”住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證 費(fèi)和門(mén)票費(fèi)等發(fā)票抬頭開(kāi)給旅游公司，屬于旅游公司的成本， 旅游公司給旅游者只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。2.境外旅游服務(wù)境外旅游已成為消費(fèi)常態(tài)，在稅務(wù)處理上，需區(qū)分下列 幾種情形：（1）對(duì)于境內(nèi)消費(fèi)者向境內(nèi)旅游公司購(gòu)買(mǎi)的境外旅游 套餐，境內(nèi)旅游公司在向境外旅游公司支付旅游費(fèi)用時(shí)，需 按 6% 代扣代繳增值稅，同時(shí)取得的增值稅完稅憑證上注明 的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣（注：憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的，需具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者 發(fā)票）。2）對(duì)于境內(nèi)