項(xiàng)目一資金籌集業(yè)務(wù)核算

1、 【課程內(nèi)容】課程內(nèi)容】 項(xiàng)目一項(xiàng)目一 資金籌集業(yè)務(wù)核算資金籌集業(yè)務(wù)核算 v 項(xiàng)目一項(xiàng)目一 資金籌集業(yè)務(wù)核算資金籌集業(yè)務(wù)核算v 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】v 知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) v1.1.資金籌集的渠道；資金籌集的渠道；v2.2.短期借款借入、持有與償還的核算；短期借款借入、持有與償還的核算；v3.3.長(zhǎng)期借款借入、持有與償還的核算；長(zhǎng)期借款借入、持有與償還的核算；v4.4.一般公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；一般公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；v5.5.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；v6.6.接受投資以及資本金增減變化的核算。

2、接受投資以及資本金增減變化的核算。v 能力目標(biāo)能力目標(biāo) v1.1.熟悉熟悉企業(yè)籌資的基本渠道；企業(yè)籌資的基本渠道；v2.2.掌握掌握短期借款和長(zhǎng)期借款的取得、利息攤銷以及償還短期借款和長(zhǎng)期借款的取得、利息攤銷以及償還的核算；的核算；v3.3.理解理解應(yīng)付債券的發(fā)行、利息攤銷以及償還的核算；應(yīng)付債券的發(fā)行、利息攤銷以及償還的核算；v4.4.掌握掌握實(shí)收資本（股本）的取得及其增減變動(dòng)的核算。實(shí)收資本（股本）的取得及其增減變動(dòng)的核算。v資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的經(jīng)濟(jì)資源，任何企業(yè)資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的經(jīng)濟(jì)資源，任何企業(yè)都需要通過一定渠道、采取適當(dāng)方式來籌措生產(chǎn)都需要通過一定渠道、采取適當(dāng)方式來籌措生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資金。經(jīng)營(yíng)所必需的資金。v籌集資金可以滿足企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展對(duì)資金的需要；籌集資金可以滿足企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展對(duì)資金的需要；也是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保證；還可以也是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保證；還可以有效調(diào)整資金（本）結(jié)構(gòu)。有效調(diào)整資金（本）結(jié)構(gòu)。v企業(yè)籌集資金的渠道和方式是多元的，按其期限企業(yè)籌集資金的渠道和方式是多元的，按其期限長(zhǎng)短可以分為長(zhǎng)短可以分為短期資金和長(zhǎng)期資金短期資金和長(zhǎng)期資金；按其權(quán)利義；按其權(quán)利義務(wù)可以分為務(wù)可以分為股權(quán)資金（自有資金）和負(fù)債資金股權(quán)資金（自有資金）和負(fù)債資金（借入資金）。（借入資金）。v【具體渠道方式】【具體渠道方式】吸收貨幣、實(shí)物資產(chǎn)及無形資吸

4、收貨幣、實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，發(fā)行債券，向金融機(jī)構(gòu)貸款等。產(chǎn)投資，發(fā)行債券，向金融機(jī)構(gòu)貸款等。v 【信箱【信箱. .小知識(shí)】小知識(shí)】 企業(yè)籌資的原因企業(yè)籌資的原因/ /動(dòng)因動(dòng)因v1.1.籌資企業(yè)資本金籌資企業(yè)資本金（注冊(cè)資金）（注冊(cè)資金） _ _創(chuàng)立性籌資動(dòng)機(jī)創(chuàng)立性籌資動(dòng)機(jī) v2.2.擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模_ _擴(kuò)張性籌資動(dòng)機(jī)擴(kuò)張性籌資動(dòng)機(jī) v擴(kuò)張性籌資的直接結(jié)果，往往是企業(yè)資產(chǎn)總規(guī)模的增加擴(kuò)張性籌資的直接結(jié)果，往往是企業(yè)資產(chǎn)總規(guī)模的增加和資本結(jié)構(gòu)的明顯變化。和資本結(jié)構(gòu)的明顯變化。 v3.3.調(diào)整資金結(jié)構(gòu)調(diào)整資金結(jié)構(gòu)_ _調(diào)整性籌資動(dòng)機(jī)調(diào)整性籌資動(dòng)機(jī) v調(diào)整性籌資的目的，是為了調(diào)整

5、資本結(jié)構(gòu)，而不是為企調(diào)整性籌資的目的，是為了調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，而不是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追加資金，這類籌資通常不會(huì)增加企業(yè)的資業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追加資金，這類籌資通常不會(huì)增加企業(yè)的資本總額。本總額。 v4.4.償還債務(wù)償還債務(wù)_ _支付性籌資動(dòng)機(jī)支付性籌資動(dòng)機(jī) 財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用利利 潤(rùn)潤(rùn)資資金金運(yùn)運(yùn)動(dòng)動(dòng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素要素v 一、短期借款核算一、短期借款核算v（一）概述（一）概述v企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年）的各種借款，通常是為了

6、滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。無論借入款項(xiàng)的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)的需要。無論借入款項(xiàng)的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。人按期償還借款的本金及利息。v（二）短期借款核算（二）短期借款核算v在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借人、在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借人、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。v企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“短期借款短期借款”科目，核算短期借款的取得及科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方

7、，表示尚未償還登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。v1.1.取得取得短期借款的核算短期借款的核算v企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀銀行存款行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借款”科目?？颇??！纠纠?-11-1】A A企業(yè)企業(yè)20102010年年1 1月月1 1日向工商銀行取得短期流動(dòng)日向工商銀行取得短期流動(dòng)資金借款資金借款30 00030 000元，年利率元，年利率5%5%，借款期限，借款期限6 6

8、個(gè)月。個(gè)月。【要求】【要求】做出有關(guān)賬務(wù)處理？做出有關(guān)賬務(wù)處理？【正確答案】【正確答案】 1 1月月1 1日借入時(shí)：日借入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 00030 0002.2.計(jì)息計(jì)息（1 1）企業(yè)一般采用）企業(yè)一般采用月末預(yù)提月末預(yù)提的方式，在的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日按按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。（2 2）實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記）實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)應(yīng)付利息付利息”科目，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記科

9、目，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，科目，應(yīng)付利息總額，貸記應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。v【例【例1-21-2】承【例】承【例1-11-1】，】，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，借款本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。借款本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。v【要求】【要求】做出有關(guān)賬務(wù)處理？做出有關(guān)賬務(wù)處理？v【正確答案】【正確答案】A A企業(yè)有關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)有關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理如下：v（1 1）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：v本月應(yīng)計(jì)提的利息金額本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=30 00

10、0=30 0005%5%12=12512=125（元）（元）v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 125125v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 125125v（2 2）2 2月末計(jì)得月末計(jì)得2 2月份利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與月份利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與1 1月份相同月份相同v（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 125125v 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 250250v 貸：銀行存款貸：銀行存款 375375v第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。v3.3.償還償還短期借款的核算短期借款的核算v企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記企業(yè)短期借款到期償還

11、本金時(shí)，借記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。v【例【例1-31-3】A A企業(yè)企業(yè)20102010年年1 1月月1 1日向工商銀行取得短日向工商銀行取得短期流動(dòng)資金借款期流動(dòng)資金借款30 00030 000元到期，償還本金。元到期，償還本金。v【要求】【要求】做出有關(guān)賬務(wù)處理？做出有關(guān)賬務(wù)處理？v【正確答案】【正確答案】v7 7月月1 1日償還銀行借款本金時(shí)：日償還銀行借款本金時(shí)：v借：短期借款借：短期借款 30 00030 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000課課 堂堂 實(shí)實(shí) 踐踐v【案例運(yùn)用【案例運(yùn)用單選題】單選題】某公司某公

12、司20082008年年7 7月月1 1日向日向銀行借入資金銀行借入資金6060萬元，期限萬元，期限6 6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為6%6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)企業(yè)7 7月月3131日應(yīng)計(jì)提的利息為（日應(yīng)計(jì)提的利息為（ ）萬元。）萬元。vA.0.3A.0.3 B.0.6B.0.6vC.0.9C.0.9 D.3.6D.3.6v正確答案正確答案A Av答案解析答案解析 該企業(yè)該企業(yè)7 7月月3131日應(yīng)計(jì)提的利息日應(yīng)計(jì)提的利息60606%6%1/121/120.30.3（萬元）。（萬元）。v【附【附. .思考題一】上述利息的賬務(wù)處理？思考

13、題一】上述利息的賬務(wù)處理？v【附【附. .思考題二】思考題二】計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”的情形？的情形？v 【案例運(yùn)用【案例運(yùn)用. .多選題】多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有項(xiàng)目的有( () )。vA.A.計(jì)提的短期借款利息計(jì)提的短期借款利息vB.B.計(jì)提的一次還本付息債券利息計(jì)提的一次還本付息債券利息vC.C.計(jì)提的分期付息到期還本債券利息計(jì)提的分期付息到期還本債券利息vD.D.計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息v【正確答案】【正確答案】ACDACDv答案解析答案解析短期借款計(jì)提的利息、分期付息到

14、短期借款計(jì)提的利息、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券的計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)期還本的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券的計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付利息科目計(jì)入應(yīng)付利息科目; ;計(jì)提的一次還本付息債券利計(jì)提的一次還本付息債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息科目。應(yīng)計(jì)利息科目。v點(diǎn)評(píng)點(diǎn)評(píng)本題主要考核應(yīng)付利息核算的內(nèi)容。本題主要考核應(yīng)付利息核算的內(nèi)容。v 二、長(zhǎng)期借款核算二、長(zhǎng)期借款核算v（一）概述（一）概述v長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改

15、擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。v由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長(zhǎng)不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，期借款的利息以及按

16、規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)，同時(shí)也要確保長(zhǎng)使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)，同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。期借款發(fā)揮效益。v（二）長(zhǎng)期借款核算（二）長(zhǎng)期借款核算v企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別

17、“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款?？?。v1 1借入長(zhǎng)期借款的核算借入長(zhǎng)期借款的核算v企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利利息調(diào)整息調(diào)整”科目。科目。v【例【例1-41-4

18、】A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1111月月3030日日從銀行借入資金從銀行借入資金2 2 000 000000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8.4%8.4%（到期一次（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A A企業(yè)企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1 1 900 000900 000元元（不含稅價(jià)格），（不含稅價(jià)格），另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)100 100 000000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。

19、v【要求】【要求】做出有關(guān)賬務(wù)處理？做出有關(guān)賬務(wù)處理？v【正確答案】【正確答案】vA A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v（1 1）取得借款時(shí)：）取得借款時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000v貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 0002 000 000v（2 2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000v【思考題】假設(shè)【思考題】假設(shè)A A企業(yè)于企業(yè)于20092009年年1111月月303

20、0日，日，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅金如何處理？金如何處理？v2 2持有長(zhǎng)期借款的核算持有長(zhǎng)期借款的核算v持有長(zhǎng)期借款期間，會(huì)發(fā)生相應(yīng)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)持有長(zhǎng)期借款期間，會(huì)發(fā)生相應(yīng)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。用。v長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日按照按照實(shí)際實(shí)際利率法（？）利率法（？）計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。用。v長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用： v 【信箱【信箱.

21、 .提示】提示】長(zhǎng)期借款的利息賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款的利息賬務(wù)處理 v長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用： v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬籌建期間】【不符合資本化條件的，且屬籌建期間】v 在建工程在建工程【購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】【購(gòu)建固定資

22、產(chǎn)符合資本化條件的】v 制造費(fèi)用制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】v 研發(fā)支出研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【不符合資本化條件的】【不符合資本化條件的】v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息【分期付息】【分期付息】v 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】【到期一次還本付息】資本化資本化（期間）（期間）費(fèi)用化費(fèi)用化（之后）（之后）（）（）費(fèi)用化費(fèi)用化（之前）（之前）資資產(chǎn)產(chǎn)開開建建資資產(chǎn)產(chǎn)完完工工v 【信箱【信箱. .小知識(shí)】小知識(shí)】 利率的構(gòu)成利率的構(gòu)成v= =無風(fēng)險(xiǎn)收益率風(fēng)險(xiǎn)收益率無風(fēng)險(xiǎn)收益率風(fēng)

23、險(xiǎn)收益率v=K0=K0IPIPDPDPLPLPMPMPv= =（純利率通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率）（違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償（純利率通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率）（違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率）率流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率）v式中：式中：K K名義利率；名義利率；vK0K0純利率；純利率；vIPIP通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率；通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率；vDPDP違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率；違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率；vLPLP流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率；vMPMP期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。v純利率是指沒有風(fēng)險(xiǎn)、沒有通貨膨脹情況下的利率純利率是指沒有風(fēng)險(xiǎn)、沒有通貨膨脹情況下的利率, ,它它只是受貨幣供求關(guān)系的影響。只是受貨幣供求

24、關(guān)系的影響。組成部分組成部分含義含義相關(guān)內(nèi)容相關(guān)內(nèi)容（1 1）純利率）純利率沒有風(fēng)險(xiǎn)沒有風(fēng)險(xiǎn)、沒有通貨沒有通貨膨脹膨脹的平均利率的平均利率它只是受它只是受貨幣供求關(guān)系貨幣供求關(guān)系、平平均利率均利率、國(guó)家調(diào)節(jié)國(guó)家調(diào)節(jié)的影響的影響（2 2）通貨膨）通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率脹預(yù)期補(bǔ)償率通貨膨脹造成通貨膨脹造成貨幣購(gòu)貨幣購(gòu)買力下降買力下降而對(duì)投資者而對(duì)投資者的補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償它與它與將來的將來的通脹水平通脹水平有關(guān)有關(guān)，而與當(dāng)前的通脹關(guān)系不大而與當(dāng)前的通脹關(guān)系不大（3 3）違約風(fēng)）違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率險(xiǎn)補(bǔ)償率借款人借款人無法按時(shí)無法按時(shí)支付支付利息或償還本金而對(duì)利息或償還本金而對(duì)投資者的補(bǔ)償投資者的補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)

25、償率：風(fēng)險(xiǎn)與要求的：風(fēng)險(xiǎn)與要求的報(bào)酬率報(bào)酬率成正向變動(dòng)成正向變動(dòng)（4 4）流動(dòng)性）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率：風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率：資產(chǎn)資產(chǎn)不能迅速轉(zhuǎn)化為不能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金現(xiàn)金，變現(xiàn)力弱而對(duì)，變現(xiàn)力弱而對(duì)投資者的補(bǔ)償投資者的補(bǔ)償（5 5）期限風(fēng)）期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率：險(xiǎn)補(bǔ)償率：一定時(shí)間內(nèi)一定時(shí)間內(nèi)利率變動(dòng)利率變動(dòng)幅度幅度大，期限風(fēng)險(xiǎn)大大，期限風(fēng)險(xiǎn)大而對(duì)投資者的補(bǔ)償而對(duì)投資者的補(bǔ)償v【例【例1-51-5】承【例】承【例1-41-4】，】，A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1212月月3131日日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。v【要求】【要求】計(jì)算并做出有關(guān)賬務(wù)處理？計(jì)算并做出有關(guān)賬務(wù)處理？v【正確答案】【正確答

26、案】A A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v20072007年年1212月月3131日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=2 000 =2 000 0000008.48.412=14 00012=14 000（元）（元）v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 00014 000v 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 14 00014 000v【附】【附】若該項(xiàng)借款為每年付息，到期還本，則計(jì)若該項(xiàng)借款為每年付息，到期還本，則計(jì)提的利息應(yīng)貸記提的利息應(yīng)貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目。科目。v【信箱【信箱. .提示】提示】20082008年年1 1月至月至20102010年年101

27、0月每月末預(yù)月每月末預(yù)提利息分錄同上。提利息分錄同上。v3 3償還長(zhǎng)期借款的核算償還長(zhǎng)期借款的核算v企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；按歸還的利息，借記按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或或“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊【例【例1-61-6】承【例】承【例1-51-5】，20102010年年1111月月3030日，日，A A企業(yè)償還該企業(yè)償還該筆銀行借款本息。筆銀行借款本息。v【要求】【要求】計(jì)

28、算并做出有關(guān)賬務(wù)處理？計(jì)算并做出有關(guān)賬務(wù)處理？v【正確答案】【正確答案】A A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 00014 000v 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 0002 000 000v 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 490 000490 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 504 0002 504 000課課 堂堂 實(shí)實(shí) 踐踐v【案例運(yùn)用【案例運(yùn)用單選題】單選題】企業(yè)每期期末計(jì)提一次還本息的企業(yè)每期期末計(jì)提一次還本息的長(zhǎng)期借款利息，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)長(zhǎng)期借款利息，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（計(jì)處理正確的

29、是（ ）。）。vA.A.借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目科目vB.B.借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目vC.C.借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目科目vD.D.借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目v【正確答案】【正確答案】C Cv【答案解析】【答案解析】題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會(huì)計(jì)處理，所以相應(yīng)分錄息的會(huì)計(jì)處理，所以相應(yīng)分錄: :借：在建工程，貸：長(zhǎng)借：在建工程，貸：長(zhǎng)期借款期借款應(yīng)

30、計(jì)利息（應(yīng)為是一次到期還本付息的，利應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)為是一次到期還本付息的，利息計(jì)入息計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇?。v【案例運(yùn)用【案例運(yùn)用計(jì)算及分析題】計(jì)算及分析題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于某企業(yè)為建造一幢廠房，于20209 9年年1 1月月1 1日借入期限為日借入期限為2 2年的長(zhǎng)期專門借款年的長(zhǎng)期專門借款1 500 0001 500 000元，款項(xiàng)已存元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%9%，每年付息一次，期滿后，每年付息一次，期滿后一次還清本金。一次還清本金。20209 9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共年初，該企業(yè)以銀行

31、存款支付工程價(jià)款共計(jì)計(jì)900 000900 000元，元，2 21010年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000600 000元，該廠房于元，該廠房于2 21010年年8 8月月3131日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。v正確答案正確答案v（1 1）20209 9年年1 1月月1 1日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款1 500 0001 500

32、 000v 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款銀行銀行本金本金 1 500 0001 500 000v（2 2）20209 9年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)：v借：在建工程借：在建工程廠房廠房 900 000 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000900 000v（3 3）20209 9年年1212月月3131日，計(jì)算日，計(jì)算20209 9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)：用時(shí)：v借款利息借款利息1 500 0001 500 0009%9%135 000135 000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程廠房廠房135 000135 000v 貸：應(yīng)付利息貸

33、：應(yīng)付利息銀行銀行135 000135 000v（4 4）20209 9年年1212月月3131日，支付借款利息時(shí)：日，支付借款利息時(shí)：v借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行135 000 135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款135 000135 000v（5 5）2 21010年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)：v借：在建工程借：在建工程廠房廠房600 000 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款600 000600 000v（6 6）2 21010年年8 8月月3131日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：v該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息（1

34、 500 0001 500 0009%/129%/12）8 890 00090 000（元）（元）v借：借：在建工程在建工程廠房廠房90 000 90 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行90 00090 000v同時(shí)：同時(shí)：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房1 725 0001 725 000v 貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房1 725 0001 725 000v（7 7）2 21010年年1212月月3131日，計(jì)算日，計(jì)算2 21010年年9 9月至月至1212月的利息費(fèi)用時(shí)：月的利息費(fèi)用時(shí)：v應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息（應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息（1 500 0001 500 0009%/1

35、29%/12）4 445 00045 000（元）（元）v借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借款借款45 00045 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 45 00045 000v（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息時(shí)：日，支付利息時(shí)：v借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行135 000 135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款135 000135 000v（9 9）2 21111年年1 1月月1 1日，到期還本時(shí)：日，到期還本時(shí)：v借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款銀行銀行本金本金1 500 0001 500 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 0001 500 000v 三

36、、三、 應(yīng)付債券核算應(yīng)付債券核算v【注】【注】主要講解主要講解一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。v 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購(gòu)買債券企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購(gòu)買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企企業(yè)債券備查簿業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金

37、額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代銷單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債日期和編號(hào)、委托代銷單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。券到期清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。v 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置科目，并在該科目下設(shè)置“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債目貸方登記應(yīng)付債

38、券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券本利和債券本利和（即債券的攤余成本）（即債券的攤余成本）。 【信箱【信箱. .補(bǔ)充】補(bǔ)充】 會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）（一）按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類備查賬簿備查賬簿分類賬簿分類賬簿序時(shí)賬序時(shí)賬簿簿會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿賬簿日記賬日記賬總分總分類賬類賬明細(xì)明細(xì)分類賬分類賬備查簿備查簿 1. 1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。 【特種日記賬】【特種日記賬】專門用

39、來對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)專門用來對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。 【普通日記賬【普通日記賬】用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。也叫筆登記的賬簿。也叫“分錄賬分錄賬”或或“原始分類簿原始分類簿”。 特種日記賬特種日記賬 普通普通日記賬日記賬可用以登記可用以登記所有經(jīng)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬的日記賬只用以登記只用以登記重要經(jīng)濟(jì)業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的日記賬的日記賬序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿日記賬日記賬普通日記賬現(xiàn)金日現(xiàn)金日記賬記賬銀行存款日記賬普通日普通日記賬記賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬 2. 2.分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分

40、類賬戶和明細(xì)賬是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。戶進(jìn)行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。賬簿。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。況的賬簿。分類賬簿分類賬簿分類分類賬簿賬簿總分總分類賬類賬明細(xì)分明細(xì)分類賬類賬 3. 3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬中也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬中未能記未能記載或記載不全載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行的的

41、事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)購(gòu)銷合同購(gòu)銷合同備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿v 【信箱【信箱. .補(bǔ)充】補(bǔ)充】分類賬簿與備查賬簿的區(qū)別分類賬簿與備查賬簿的區(qū)別v備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處處: :v1 1、登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意、登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證義上的原始憑證; ;v2 2、賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿

42、的主要欄目、賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無固定格式。生情況，即無固定格式。 （二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類 卡片式賬簿卡片式賬簿活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿訂本式賬簿訂本式賬簿用以記錄用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卡片卡片式賬式賬頁(yè)頁(yè)卡片箱卡片箱明細(xì)賬賬頁(yè)明細(xì)賬賬頁(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿賬簿總分總分類賬類賬日記賬日記賬期末裝訂成冊(cè)期末裝訂成冊(cè)明細(xì)明細(xì)分類分類賬賬（三）按會(huì)計(jì)賬簿的格式分類（三）按會(huì)計(jì)賬簿的格式分類 v （一）一般公司債券（一）一般公司債券v一般公司

43、債券的核算包括：一般公司債券的核算包括： 債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。v 1 1公司債券的發(fā)行公司債券的發(fā)行v債券發(fā)行時(shí)，按照債券面值與發(fā)行價(jià)格之間的關(guān)系，債券發(fā)行有債券發(fā)行時(shí)，按照債券面值與發(fā)行價(jià)格之間的關(guān)系，債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。三種情況。v企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短因素。的長(zhǎng)短因素。v當(dāng)債券利率當(dāng)債券利率等于等

44、于實(shí)際利率時(shí)，企業(yè)債券按其面值發(fā)行，稱為實(shí)際利率時(shí)，企業(yè)債券按其面值發(fā)行，稱為面面值發(fā)行；值發(fā)行；v當(dāng)債券利率當(dāng)債券利率低于低于實(shí)際利率時(shí)，債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行，實(shí)際利率時(shí)，債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱為稱為折價(jià)發(fā)行；折價(jià)發(fā)行；v當(dāng)債券利率當(dāng)債券利率高于高于實(shí)際利率時(shí)，債券以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，實(shí)際利率時(shí)，債券以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱為稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行。v企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際收到實(shí)際收到的金額，借記的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按債券等科目，按債券面值，面值，貸記

45、貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”科目，實(shí)收款與債券面值的科目，實(shí)收款與債券面值的差額，差額，借借記或貸記記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v【信箱【信箱. .小知識(shí)】小知識(shí)】債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式v【信箱【信箱. .提示】提示】 企業(yè)發(fā)行債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行債券的賬務(wù)處理v借：銀行存款借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】【實(shí)際收到的金額】v 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值【債券票面金額】【債券票面金額】v 利息調(diào)整利息調(diào)整【差額】（或借方）【差額】（或借方） v【注】【注】1 1、相關(guān)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金

46、額中，反映在反映在“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)科目中。明細(xì)科目中。v2 2、發(fā)行債券時(shí)的發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)溢價(jià)或折價(jià)也在也在“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)科明細(xì)科目中反映。目中反映。v【例【例1-71-7】A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年7 7月月1 1日發(fā)行三年期、到期一次日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為還本付息、年利率為8%8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為10 000 00010 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。元的債券。該債券按面值發(fā)行。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。v正確答案正確答案A A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處

47、理如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v借：銀行存款借：銀行存款 10 000 00010 000 000v 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 10 000 00010 000 000v 2 2利息攤銷利息攤銷( (重點(diǎn)、難點(diǎn)）重點(diǎn)、難點(diǎn)）時(shí)點(diǎn)：時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日v發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息，并在債券存續(xù)期內(nèi)采用發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息，并在債券存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率與票面利率差異較小對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。v不管發(fā)行價(jià)如何，作為籌

48、資方始終都是按債券面值還本，按票面不管發(fā)行價(jià)如何，作為籌資方始終都是按債券面值還本，按票面利率計(jì)付利息。所以，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，籌資方收到的溢價(jià)部分資利率計(jì)付利息。所以，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，籌資方收到的溢價(jià)部分資金是為日后按較高票面利率多付利息而提前得到的補(bǔ)償；折價(jià)發(fā)金是為日后按較高票面利率多付利息而提前得到的補(bǔ)償；折價(jià)發(fā)行時(shí)，籌資方少收的折價(jià)部分資金是為日后按較低票面利率少付行時(shí)，籌資方少收的折價(jià)部分資金是為日后按較低票面利率少付利息而提前付出的代價(jià)。這種利息而提前付出的代價(jià)。這種“補(bǔ)償補(bǔ)償”或或“代價(jià)代價(jià)”應(yīng)于債券存續(xù)應(yīng)于債券存續(xù)期內(nèi)各期利息按實(shí)際利率法進(jìn)行調(diào)整。期內(nèi)各期利息按實(shí)際利率法進(jìn)行調(diào)整。v

49、(1)(1)分期付息、到期一次還本的債券，分期付息、到期一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余攤余成本和實(shí)際利率成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按等科目，按票面利票面利率率計(jì)算確定的計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，按其科目，按其差額，差額，借記或貸記借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊(2)(2)對(duì)于一次還本付息的債券對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)付債，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)

50、負(fù)債表日按應(yīng)付債券的券的攤余成本和實(shí)際利率攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建在建工程工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，等科目，按按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息”科目，按其科目，按其差額，差額，借記或貸記借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊 【信箱【信箱. .小結(jié)】小結(jié)】 利息攤銷的賬務(wù)處理利息攤銷的賬務(wù)處理v資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日（利息調(diào)整的攤銷（利息調(diào)整的攤銷/ /期末攤余成本的計(jì)算期末攤余成本的計(jì)

51、算 ）v（1 1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：）溢價(jià)發(fā)行的情況下：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程等在建工程等（期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）v 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（倒擠）（倒擠）v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）v（2 2）折價(jià)發(fā)行的情況下：）折價(jià)發(fā)行的情況下：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程等在建工程等（期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）v 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（倒擠）（倒擠）v 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）v【信箱【信箱. .提示】提示】v1 1、對(duì)于

52、應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；科目；v2 2、如為一次還本付息的債券，則貸記如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇?。v上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。的計(jì)算過程。v【即】【即】 應(yīng)付攤余成本期初攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用應(yīng)付攤余成本期初攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用支付利息（現(xiàn)金流出）支付利息（現(xiàn)金流出）v【其中】【其中】 當(dāng)期當(dāng)期利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）期初利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）期初攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際

53、利率v支付利息（現(xiàn)金流出）債券面值支付利息（現(xiàn)金流出）債券面值票面利率票面利率v【例【例1-81-8】承【例】承【例1-71-7】，A A企業(yè)發(fā)行債券所籌集的企業(yè)發(fā)行債券所籌集的資金用于建造固定資產(chǎn)，至資金用于建造固定資產(chǎn)，至20072007年年1212月月3131日工程日工程尚未完工，該債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資尚未完工，該債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。本化，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。v正確答案正確答案A A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v本年長(zhǎng)期債券利息本年長(zhǎng)期債券利息=10 0

54、00 000=10 000 0008%8%12126=400 6=400 000000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程 400 000400 000v貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 400 000400 000v 3 3公司債券的償還公司債券的償還v債券到期時(shí)，企業(yè)應(yīng)按期償還債券本息。債券到期時(shí)，企業(yè)應(yīng)按期償還債券本息。v采用一次還本付息方式的，應(yīng)于債券到期支付債券本采用一次還本付息方式的，應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記息時(shí)，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”和和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；v采用一次還本、分期付息方式

55、的，在每期支付利息時(shí)，采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；債券科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債應(yīng)付債券券面值面值”、“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。v 【信箱【信箱. .提示】提示】 債券償還的賬務(wù)處理債券償還的賬務(wù)處理v

56、（1 1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等v 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息v 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）v借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值v 應(yīng)付利息應(yīng)付利息v 貸：銀行存款貸：銀行存款v（2 2）到期一次還本付息：）到期一次還本付息：v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等v貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息v 利息調(diào)整利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）v借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值v 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息v 貸：銀行存款貸：銀行存款v【例【例1

57、-91-9】承【例】承【例1-81-8】和【例】和【例1-71-7】，】，20102010年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)償還到期債券本金和利息。企業(yè)償還到期債券本金和利息。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。作出該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。v正確答案正確答案A A企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v債券三年的應(yīng)計(jì)利息債券三年的應(yīng)計(jì)利息=10 000 000=10 000 0008%8%3=2 400 3=2 400 000000（元）（元）v借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 10 000 00010 000 000v 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2 400 0002 400 000v 貸

58、：銀行存款貸：銀行存款 12 400 00012 400 000v【例【例1-101-10】20102010年年1212月月3131日，日，B B企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期一次年期一次還本、分期付息的公司債券還本、分期付息的公司債券20 000 00020 000 000元，債券利息于元，債券利息于每年每年1212月月3131日支付，票面利率為日支付，票面利率為6%6%。假定同期銀行利率。假定同期銀行利率為為5%5%（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。v【要求】【要求】計(jì)算并做出計(jì)算并做出B B企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理？企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理？v【正確答案】【正確答案】本債券票面利率大于銀行

59、利率，應(yīng)溢價(jià)發(fā)本債券票面利率大于銀行利率，應(yīng)溢價(jià)發(fā)行。發(fā)行價(jià)格為：行。發(fā)行價(jià)格為：20 000 00020 000 0000.7835+20 000 0.7835+20 000 0000006%6%4.3295=20 865 4004.3295=20 865 400（元）（元）v發(fā)行債券分錄如下：發(fā)行債券分錄如下：v借：銀行存款借：銀行存款 20 865 00020 865 000v 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 20 000 00020 000 000v 利息調(diào)整利息調(diào)整 865 000865 000v形成形成溢價(jià)溢價(jià)865 400865 400元，元，應(yīng)在應(yīng)在五年內(nèi)五年內(nèi)按按實(shí)際利率實(shí)

60、際利率法攤銷，法攤銷，調(diào)整各期利息費(fèi)用。采用實(shí)際利率法和調(diào)整各期利息費(fèi)用。采用實(shí)際利率法和攤余成本（即攤余成本（即“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”期初賬面價(jià)值）期初賬面價(jià)值）計(jì)算確定的利息費(fèi)用如表計(jì)算確定的利息費(fèi)用如表1-11-1所示。所示。付息日期付息日期支付利息支付利息當(dāng)期利息費(fèi)當(dāng)期利息費(fèi)用用攤銷的利息費(fèi)攤銷的利息費(fèi)用用應(yīng)付債券攤余應(yīng)付債券攤余成本成本2010.12.312010.12.3120 865 000.0020 865 000.002011.12.312011.12.311 200 0001 200 0001 043 250.00 1 043 250.00 156 750.00 156 75