會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)0001

1、第一章：總論一、會(huì)計(jì)的概念一定義屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握：會(huì)計(jì)是以 貨幣為主要計(jì)量單位， 運(yùn)用專門的方法， 核算和 監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一 種經(jīng)濟(jì)管理工作。要點(diǎn)：1. 會(huì)計(jì)是以 貨幣 為主要計(jì)量單位；2. 會(huì)計(jì)的根本職能是 核算和監(jiān)督 ；3. 會(huì)計(jì)是一個(gè) 經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) ，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣的會(huì)計(jì)信息4. 會(huì)計(jì)是一種 經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) ，而不是一般的管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容， 具體是指社會(huì)在生產(chǎn)過程中能以 貨幣 表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)，即 資金運(yùn)動(dòng) 或者 價(jià)值運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為 資金投入、資金運(yùn)用 和 資金退出 三個(gè)過程 企業(yè)的資金包括企業(yè)

2、所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金， 前者形成企業(yè)的所有者權(quán) 益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)的資產(chǎn)，一局部形成流動(dòng)資產(chǎn)，另一局部構(gòu) 成非流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 企業(yè)資金的退出包括歸還各項(xiàng)債務(wù)， 繳納各項(xiàng)稅費(fèi)， 向所有者分配利潤(rùn)等。 這局部資金 將離開企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的：1，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。 2，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有關(guān)信息二、會(huì)計(jì)的根本職能和方法重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能， 會(huì)計(jì)的根本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)根本職能。一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算1. 定義：會(huì)

3、計(jì)核算職能是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量，報(bào)告。二實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能， 又稱會(huì)計(jì)控制職能， 是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性， 合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。三會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、 辯證統(tǒng)一的關(guān)系。 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基 礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息， 監(jiān)督就失去了依據(jù)； 而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障， 只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告所采用 地各種方法。會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、 設(shè)置會(huì)計(jì)

4、科目和賬戶、 復(fù)式記賬、 登記會(huì)計(jì) 賬薄、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門方法構(gòu)成。會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。三、會(huì)計(jì)根本假設(shè)與會(huì)計(jì)根底 重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)根本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告的前提， 它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、 空間 環(huán)境所作的合理假定， 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。 會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。一 會(huì)計(jì)主體1. 會(huì)計(jì)主體的概念：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、 自主經(jīng)營(yíng)、 獨(dú)立核算收支、 盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。 會(huì)計(jì)主體 可以是一個(gè)企業(yè)，

5、也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定局部； 可以是單一的一 個(gè)企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2. 強(qiáng)調(diào)：1法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承當(dāng)民事 義務(wù)的組織， 法人又稱為法律主體。 根據(jù)會(huì)計(jì)主體的定義可知， 會(huì)計(jì)主體與法律主體 法人 并不是對(duì)等的概念， 法人可作為會(huì)計(jì)主體， 但會(huì)計(jì)主體不一定是法人 例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè) 單位。易考判斷題2會(huì)計(jì)主體簡(jiǎn)單地說就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上具 有絕對(duì)的獨(dú)立性 ，不僅要與其它會(huì)計(jì)主體分開， 而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。 也就 是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)

6、實(shí)體，做到往來賬面清楚。3. 會(huì)計(jì)主體前提的主要意義： 1根據(jù)會(huì)計(jì)主體前提可知， 會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督 A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2會(huì)計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別 開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算；3該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來，從而界定了從 事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍， 同時(shí)說明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的 整體活動(dòng)和成果有關(guān)。 例如： 購置一批原材料， 只需

7、要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以 了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。二持續(xù)經(jīng)營(yíng)1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來， 將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持 續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常歸還。2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義：持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、 正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提， 而不考慮企 業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個(gè)根本前提， 會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇適用的會(huì)計(jì)原那么和會(huì)計(jì)方法，為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供根底。例如： 一般情況下

8、， 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期發(fā)揮作用， 如果企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去， 就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在 持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用， 并效勞于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程， 固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷 史本錢進(jìn)行記錄， 并采用折舊的方法， 將歷史本錢分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的本錢中。 如果企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史本錢進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。3. 說明：持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。三會(huì)計(jì)分期1. 會(huì)計(jì)分期的含義： 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)

9、連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間， 以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2. 會(huì)計(jì)分期前提的意義：會(huì)計(jì)分期的目的在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分， 據(jù)以清算賬目、 按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表， 從而及 時(shí)地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。3. 會(huì)計(jì)期間： 在我國(guó)，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，都 是按照陽歷 1月1日起至 12月31日止計(jì)算， 中期， 是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告， 包括 半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)核算的前三個(gè)根本前提之間的關(guān)系： 1會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基 礎(chǔ)； 2持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)分期前提的根底， 會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)

10、間范圍。四貨幣計(jì)量1. 貨幣計(jì)量的含義： 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2. 貨幣計(jì)量前提的意義： 由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量， 只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無法在量上進(jìn)行比擬，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。 因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。3. 記賬本位幣判斷題：記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類， 按照 ?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣 為記賬本位幣。1業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。2在

11、境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。四、會(huì)計(jì)根底會(huì)計(jì)根底是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的根底，包括 權(quán)責(zé)發(fā)生制 和收付實(shí)現(xiàn)制 。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用 的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)根底。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng) 是否收付， 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表； 但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即 使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么? 規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為根底進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

12、2、收付實(shí)現(xiàn)制， 也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。是與 權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)根底。?政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么? 規(guī)定， 政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。 預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí) 行收付實(shí)現(xiàn)制 國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的依照其規(guī)定 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 五、會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求 1、會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府機(jī)器相關(guān)部門和社會(huì)公 眾等 。2、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重 要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等可靠性： 指會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、中立。相關(guān)性： 要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)

13、決策需要相關(guān)可理解性： 指便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用可比性： 要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比， 1同一企業(yè)不同時(shí)期可比， 2不同企業(yè)相同 會(huì)計(jì)期間可比。實(shí)質(zhì)重于形式： 例如企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議， 雖然從法律 形式上看實(shí)現(xiàn)了收入， 但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方， 沒 有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件， 即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方， 也不應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)銷售收入。重要性 ：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān) 的所有重要交易 或者 事現(xiàn) 。重要性需要依賴職業(yè)判斷。謹(jǐn)慎性： 要求企業(yè)對(duì)交易或者事現(xiàn)進(jìn)行

14、會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng) 高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性： 要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 不 得提前或者延后。六 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有嚴(yán)密和完整的體系。我國(guó)已公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)?、 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么? 。企業(yè)根本準(zhǔn)那么內(nèi)容： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、 會(huì)計(jì)根本假設(shè)、 會(huì)計(jì)根底、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原那么、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)具體準(zhǔn)那么內(nèi)容：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、報(bào)告類準(zhǔn)那么。第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、

15、會(huì)計(jì)要素的含義與分類一 會(huì)計(jì)要素的含義 ，會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 所作的 根本分類 。二我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)六類一 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。是資金運(yùn)動(dòng)相 對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。二 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng)，即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)， 是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)運(yùn)動(dòng) 狀態(tài)的表現(xiàn)，在利潤(rùn)表中列示。二、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)1. 資產(chǎn)1定義 ：資產(chǎn)是指企業(yè) 過去的交易 或者事項(xiàng)形成 的、由企業(yè)擁有或者控制的資源 的， 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資源。2特征： 第一，資

16、產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的； 第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源； 第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)確實(shí)認(rèn) 需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1與該資源有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該資源的本錢或者價(jià)值能夠 可靠的計(jì)量 3分類 按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)指在 一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi) 變現(xiàn)、 出售或耗用， 或者主要為交易目的而持有， 或者預(yù) 計(jì)在 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)含一年 變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其 他資產(chǎn)或者清償負(fù)債的能力 不受限制的現(xiàn)金 或者 現(xiàn)金等價(jià)物 。包括現(xiàn)金、 銀行存款、 短期投 資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。2. 負(fù)債1定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交

17、易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2特征：第一，負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的； 第二，負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。第三，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量 3分類： 負(fù)債按其歸還期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還， 或者主要為交易目的而持有的， 或者自 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 到期應(yīng)予以清償， 或者企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn) 負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工 薪酬、應(yīng)交稅

18、費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債是指歸還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)， 流動(dòng)負(fù)債以 外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3. 所有者權(quán)益1定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所 有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。說明： 企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個(gè)， 一個(gè)是債權(quán)人， 一個(gè)是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè) 資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。2特征： 第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益； 第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)

19、的分配。所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件：所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用 等其他會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。 3所有者權(quán)益的分類 需要牢記：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、 留存收 益等。具體表現(xiàn)為實(shí)收資本或者股本、資本公積含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公 積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本局部， 它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本 實(shí)收 資本 或者股本局部的金額， 也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本局部的金額， 即資本溢 價(jià)或者股本溢價(jià)， 這局部投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中被計(jì)入資本公積， 并在資產(chǎn)負(fù) 債表中的資本公積

20、工程反映。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失 是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 利得和損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和 損失、直接計(jì)入當(dāng)期收益的利得和損失。留存收益 是盈余公積 和未分配利潤(rùn) 的統(tǒng)稱。4. 收入：1定義：收入是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加 的、與 所有者 投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征：1收入是企業(yè)在 日常活動(dòng) 中形成的。非日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得2收入會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益的增加 。3收入是與

21、所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 除了定義外，收入確實(shí)認(rèn)條件：1與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。 2分類：收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所 帶來的收入，其他業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)兼營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等5. 費(fèi)用 1定義：是指企業(yè)在 日?；顒?dòng)中發(fā)生 的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少 的、與向 所有者分 配利潤(rùn)無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)費(fèi)用除定義外應(yīng)該符合以下條件：1與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流

22、出企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；3經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。2分類： 費(fèi)用包括生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān) 的費(fèi)用， 包括直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用； 生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生 產(chǎn)本錢； 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、 不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢， 而應(yīng)直接計(jì)入 當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。6. 利潤(rùn)1定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì) 入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額。 凈額為正數(shù)說明企業(yè)盈利， 凈額為負(fù)數(shù)說明企業(yè)虧損。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)

23、績(jī)的指標(biāo)之一2內(nèi)容：1收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 2直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額反映企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī) 三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定 其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素的金額。包括：歷史本錢、重置本錢、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。歷史本錢：又稱實(shí)際本錢 ，是指為了取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他 等價(jià)物；重置本錢：又稱現(xiàn)行本錢 ，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額可變現(xiàn)凈值 ：是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中， 以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本

24、錢和預(yù)計(jì)銷 售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?，F(xiàn)值 ：是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性 。公允價(jià)值： 是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中， 出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn) 移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格 公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、 交易性金融負(fù)債、 可供 出售金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的的計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢。 采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式、 會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式， 它是說明各會(huì)計(jì)要

25、素之間基 本關(guān)系的等式從形式上看， 會(huì)計(jì)等式反映了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系； 從本質(zhì)上看， 會(huì)計(jì)等式揭 示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和根本財(cái)務(wù)狀況。 會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、 復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表 的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式：1 反映財(cái)務(wù)狀況等式： 資產(chǎn) =權(quán)益或：資產(chǎn) =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益或：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益說明： 企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來源渠道和歸屬， 一局部資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人， 另一個(gè) 局部資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。 歸屬于債權(quán)人的局部形成負(fù)債 即債權(quán)人權(quán)益， 歸屬于所 有者的局部形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。該等式反映了企業(yè)某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及

26、其形成來源， 無論在什么時(shí)點(diǎn)， 資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。 該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)， 也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。它 是復(fù)式記賬法的理論根底 ，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) 。2 反映經(jīng)營(yíng)成果等式： 收入-費(fèi)用 =利潤(rùn)不考慮利得和損失的情況下這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程， 稱為經(jīng)營(yíng)成果等式或動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。 收入、 費(fèi)用和利 潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。3財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相結(jié)合的等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 +收入 -費(fèi)用= 負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型共計(jì)四類九種 ： 1一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少 2一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加； 3一項(xiàng)資

27、產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加 4一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少；5一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少； 6一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少； 7一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少； 8一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少， 9一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；很顯然，不管哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式，因此， 把上述會(huì)計(jì)等式 稱為會(huì)計(jì)恒等式。第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目的概念要求掌握一定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì) 會(huì)計(jì)要素 的具體內(nèi)容 進(jìn)行分類核算的工程， 是進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的根底。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的根本分類。 為了全面、 系統(tǒng)、 詳細(xì)地對(duì)各項(xiàng)

28、會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi) 容及其增減變化情況進(jìn)行核算和監(jiān)督， 為經(jīng)濟(jì)管理提供更加具體的分類數(shù)量指標(biāo)， 需要對(duì)會(huì) 計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類，這就有必要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。二、會(huì)計(jì)科目分類一會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同即所歸屬的會(huì)計(jì)要素，分為 資產(chǎn)類科目、負(fù)債 類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、本錢類科目和損益類科目 六大類。具體細(xì)分如 下： 1資產(chǎn)類科目， 是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目。分流動(dòng)資產(chǎn)類科目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、 原材料等科目，非流動(dòng)資產(chǎn)類 包括長(zhǎng)期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等科目 2負(fù)債類科目 是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程。流動(dòng)負(fù)債的科目主

29、要有短期借款、 應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等科目； 非流動(dòng)負(fù)債主要有 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 3共同類科目， 是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目， 主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期工程等科目。 4所有者權(quán)益類科目， 是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目。反映資本類科目有實(shí)收資本或股本、資本公積等科目； 反映留存收益的科目有盈余 公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等科目 5本錢類科目 ，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)本錢、勞務(wù)本錢等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算 的會(huì)計(jì)科目。反映制造本錢的科目主要有生產(chǎn)本錢、制造本錢，反映勞務(wù)本錢的科目有勞務(wù)本錢。 6損益類科目， 是對(duì)收入、費(fèi)用

30、等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目。 其中反映收入的科目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入等科目； 反映費(fèi)用的科目主要 有主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。一會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明 細(xì)分類科目。 1總分類科目， 又稱為總賬科目或一級(jí)科目 ，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、 提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。 設(shè)置：總分類科目一般按財(cái)政部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。 2明細(xì)分類科目，又稱為明細(xì)科目， 是對(duì)于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì) 更具體會(huì)計(jì)信息的科目， 如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目比擬多， 可在總分類科目 下設(shè)

31、置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。3總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系： 總分類科目對(duì)所轄的明細(xì)分類科目起同統(tǒng)馭和控制作用， 而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科 目的詳細(xì)和說具體明。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原那么會(huì)計(jì)科目在設(shè)置過程中應(yīng)遵循三個(gè)原那么：1合法性原那么： 要求所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。主要 是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。2相關(guān)性原那么：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)為提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息效勞，滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。主要是為了提高會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，滿足相關(guān)各方的信息需求。3實(shí)用性原那么： 要求在合法性的根底上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的 會(huì)計(jì)

32、科目。第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念和分類要求掌握一概念：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的， 具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及 其結(jié)果的載體。二分類：賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。1. 按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。2. 根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶六類。二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)一賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及 其結(jié)果的具體信息。 賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱 為賬戶的四個(gè)金額要素。其中

33、：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額二會(huì)計(jì)賬戶的根本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成局部及其相互關(guān)系。賬戶統(tǒng)常由以下內(nèi)容組成：1賬戶名稱、即會(huì)計(jì)科目；2日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；3憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)；4摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明； 5金額，即增加額、減少額和 余額。賬戶的根本結(jié)構(gòu)如下：賬戶名稱會(huì)計(jì)科目年憑證字號(hào)摘要增加額減少額金額月日另外賬戶根本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象的稱為“丁字賬戶或者“T型賬戶，此類賬戶為了便于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶一般分為左右兩方，按相反方向來記錄增加額和減少額。左記載借方,右記載貸方。如下圖借方銀行存款貸方期初余額900 000本期增加額2

34、00 000本期減少額40 00050 000本期發(fā)生額200 000本期發(fā)生額90 000期末余額1 010 000期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額三賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，也有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過 其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。第四章會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只是一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法，不能全面、

35、系統(tǒng)的反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不方便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復(fù)式記賬法的概念與優(yōu)點(diǎn)概念：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn) 行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代化會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。優(yōu)點(diǎn)：與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：1能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。2能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。三、復(fù)試記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為； 借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一根本準(zhǔn)那么?規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)

36、 借貸記賬法一、概念：借貸記賬法是以“借和“貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法下賬戶的根本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方， 右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方 向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，借貸雙方該記增加數(shù)或者減少數(shù)取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的內(nèi) 容?！敖韬汀百J是用作記賬的符號(hào)，在具體的賬戶中“借和“貸所表示的含義入下 圖：“ +號(hào)表示登記增加數(shù)，“一號(hào)表示登記減少數(shù)“借和“貸所表示增減的含義賬戶類別借貸資產(chǎn)類賬戶+本錢類賬戶+費(fèi)用類賬戶+負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶+負(fù)債類賬戶+所有者權(quán)益類賬戶+收入類賬戶+資產(chǎn)類備抵賬戶+三資產(chǎn)和本錢類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+

37、本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額，期末余額一般在借方， 有時(shí)可能無余額。資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正 好相反。借方資產(chǎn)及本錢類賬戶貸方期初余額#本期增加額# # # # #本期減少額# # #本期借方發(fā)生額合計(jì)# # #本期貸方發(fā)生額合計(jì)#期末余額# # #四負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)I 期末余額一般在貸方，有時(shí)可能無余額。賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié); 借方負(fù)債及所有者生額一本期借方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整溝入下：權(quán)益類賬戶貸方本期減少額# # # # # # # :期初余額#本期增加額#本期借方發(fā)生額

38、合計(jì)# # #本期貸方發(fā)生額合計(jì)#五損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類和費(fèi)用類期末余額#1、收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié) 轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)如下借方收入類賬戶貸方本期減少額# # #本期增加額# # #本期轉(zhuǎn)出額# # # # #本期借方發(fā)生額合計(jì)# # #J本期貸方發(fā)生額合計(jì)#2、費(fèi)用類賬戶本期的費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié) 轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)如下借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額# # #本期減少額# # # # #本期轉(zhuǎn)出額# # #本期借方發(fā)生額合計(jì)# # #本期貸方發(fā)生額合計(jì)# # #三、借貸記賬法

39、的記賬規(guī)那么 借貸記賬法的規(guī)那么是“有借必有貸，借貸必相等。 借貸記賬法下，具體運(yùn)用記賬規(guī)那么時(shí)，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：1明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；2確定這些賬戶的金額是增加還是減少；3根據(jù)記賬符號(hào)的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄一賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)， 相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng) 借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。二會(huì)計(jì)分錄1. 會(huì)計(jì)分錄的概念 ：會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄， 是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、 應(yīng)貸的賬戶名 稱科目 及其金額的一種記錄。 一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素： 相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)

40、科目 賬 戶、記賬符號(hào)、金額。2. 會(huì)計(jì)分錄的分類： 根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少， 可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合 會(huì)計(jì)分錄。1簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸的分 錄。2復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸、 “一貸多借或“多借多貸的分錄。注意： 不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。3、會(huì)計(jì)分錄的書寫格式 按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下： 例子：借：原材料 6 000貸：銀行存款4 000應(yīng)付賬款2 0001先借后貸，分行列示，“借和“貸字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科目，各科目 的金額列在其后適當(dāng)位置。 “貸

41、 字與借方科目的文字對(duì)齊， 貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開。2在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄中，“借、“貸通常指列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科 目前，其他科目前不再列示“借或者“貸。3當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級(jí)次上下從左向右列示，二級(jí)科目前加破 折號(hào) ?，三級(jí)科目放在一對(duì)小圓括號(hào)中，即“一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目。4借方或貸方會(huì)計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)科目同屬于一個(gè)一級(jí)科目時(shí)，所屬 一級(jí)科目只在第一個(gè)二級(jí)科目前列出， 其余省略， 每個(gè)二級(jí)科目各占一行， 其前均應(yīng)保存破 折號(hào)，且保持左對(duì)齊。4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：1分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目； 2確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；3根

42、據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；4按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查時(shí)候符合記賬規(guī)那么。五、借貸記賬法下的試算平衡1、試算平衡只是通過借貸金額時(shí)候平衡來檢查賬戶是否正確的一種方法2、 試算平衡的分類1 發(fā)生額試算平衡 2 余額試算平衡3、試算平衡表的編制，試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表如以下圖賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)略第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者

43、權(quán)益籌資一所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。國(guó)家資本金指政府或國(guó)有資產(chǎn)，法人資本金是指法人單位，個(gè)人資本金是指社會(huì)公眾的個(gè)人，外商資本金是指境外投資者。所有者投入的資本主要包括實(shí)收 資本或股本和資本公積 。實(shí)收資本或股本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。我國(guó)?公司法?規(guī) 定，股東可以用貨幣出資， 也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可依 法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)務(wù)除外。資本公

44、積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、賬戶設(shè)置1、 “實(shí)收資本或股本賬戶股份一般設(shè)置“股本屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、 “資本公積賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的局部， 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 該賬戶可按 資本公積的來源不同，分別 “資本溢價(jià)股本溢價(jià)、“其他資本公積進(jìn)行明細(xì)核算。3、 “銀行存款賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種 款項(xiàng)，但是銀行

45、匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、 外埠存款等，通過“其他貨幣資金賬戶 核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別 進(jìn)行明細(xì)核算。三賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)、“長(zhǎng) 期股權(quán)投資等科目，貸記“實(shí)收資本股本科目，按其差額，貸記“資本公積一資本 溢價(jià)或股本溢價(jià)科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款指歸還期限在一年以內(nèi)含一年的各種借款 長(zhǎng)期借款指歸還期限在一年以上不含一年的各種借款。 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等。二賬戶設(shè)置1、“短期借款賬戶 ，

46、 屬于負(fù)債類賬戶 類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2、“長(zhǎng)期借款賬戶 ， 屬于負(fù)債類賬戶 單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。3、“應(yīng)付利息賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶、屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)短期借款。該賬戶可按借款種，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。該賬戶可按貸款，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息、手續(xù)費(fèi)、折扣等。該賬戶可按費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算。三賬務(wù)處理1、短期借款的賬務(wù)處理， 企業(yè)借入的各種短期借款， 借記“銀行存款 科目， 貸記“短 期借款 ；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 資產(chǎn)

47、負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目，貸記 “銀 行存款、“應(yīng)付利息 等科目2、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 ，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款科目，按借款本金貸 記“長(zhǎng)期借款本金科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記 “在建工程、“制造費(fèi)用、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用、“研發(fā)支出 等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記 “應(yīng)付利息 科目， 按其差額，貸記 “長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 等科目。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征一固定資產(chǎn)概念： 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的， 使用壽命超過一會(huì)

48、計(jì)年度的有形資產(chǎn)。二固定資產(chǎn)的特征1、固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn) 即以實(shí)物存在的特征，可以與無形資產(chǎn)區(qū)別開來；2、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有不直接用于出售；3、固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命， 應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 ：1預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 2 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗； 3法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。注意： 固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的本錢 固定資產(chǎn)的本錢是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一

49、切合理、 必要的支出。外購的固定資產(chǎn)包括稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例 對(duì)總本錢進(jìn)行分配 ，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值占其原值的比率。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，

50、不得隨意變更。四、賬戶設(shè)置一“在建工程賬戶 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工 程發(fā)生的支出。該賬戶可按“建筑工程、“安裝工程、“在安裝設(shè)備、“待攤支出以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算二“工程物資賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的 本錢。該賬戶可按“專用材料、“專用設(shè)備、“工器具等進(jìn)行明細(xì)核算三“固定資產(chǎn)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。四“累計(jì)折舊賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。五、賬務(wù)處理一固定資產(chǎn)的購入企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“銀行存款等科目

51、。二固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“研發(fā)支出、“其他業(yè)務(wù)本錢 等科目，貸記“累計(jì)折舊科目。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購本錢是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理、必要的支出，包括購買價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置一“原材料賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。 企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二“材料采購賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算而購

52、入材料的采購本錢。三“材料本錢差異賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)材料按方案本錢核算時(shí)實(shí)際本錢與方案本錢的差額。四“在途物資賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購本錢。五“應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購置材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。六“應(yīng)付票據(jù)賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購置材料、商品或接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。七“預(yù)付賬款賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付 款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)

53、付賬款賬戶。八“應(yīng)交稅費(fèi)賬戶屬于負(fù)債類賬戶， 用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各 種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核 算。三、賬務(wù)處理一實(shí)際本錢法核算的賬務(wù)處理1、材料已驗(yàn)收入庫貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記 “原材料、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 等科目，貸記 “銀行存款、“預(yù)付賬款 等科 目。貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記 “原材料、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 等科目，貸記 “應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù) 等科 目貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證

54、，按照暫估價(jià)入賬， 即借記 “原材料、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 等科目，貸記“ 應(yīng)付賬款 等科目。 下個(gè)月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。2、材料尚未驗(yàn)收入庫貨款已經(jīng)支付， 發(fā)票賬單已到， 但材料尚未驗(yàn)收入庫， 按支付的金額， 借記“在途物資 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等科目，貸記“銀行存款等科目；待驗(yàn)收入庫時(shí) 再作后續(xù)分錄。二方案本錢法核算的賬務(wù)處理1、材料已驗(yàn)收入庫 如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記 “材 料采購 科目，貸記 “銀行存款 科目；按方案本錢金額，借記 “原材料 科目，貸記 “材 料采購 科目，按方案本錢與實(shí)際本錢之間的差額，借記或貸記 “材料采購 科目，貸 記或借記 “材料本錢差異 科目。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額， 借記“材料采 購 科目，貸記