審計(jì)單項(xiàng)案例分析題

1、（三）單項(xiàng)案例分析題1、關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)： 參考教材 P76練習(xí)思考題第 4 題 假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來 困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？答：審計(jì)人員實(shí)地盤點(diǎn)有 2 種方法：第一種固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解 其目前的使用狀況；第二種實(shí)地為起點(diǎn)追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取是假存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬的證據(jù)。實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 項(xiàng)目對(duì)流動(dòng)性大盤點(diǎn)有困難的企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)實(shí)地檢視審計(jì)新增加和重要的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。 主要固定資產(chǎn)項(xiàng)目并不一定是指

2、全面觀察 所有的固定資產(chǎn)。觀察范圍需要依據(jù)客戶單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，尤其在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上管理強(qiáng)弱以及固定資產(chǎn)的重要性水平和注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)確定，以便縮小實(shí)地盤點(diǎn)的范圍，另外也可實(shí)質(zhì)替代性程來查驗(yàn)，譬如審查產(chǎn)證、執(zhí)照、保險(xiǎn)單及耗油記錄，維修記錄等來 確定運(yùn)輸工具的存在。2、關(guān)于存貨審計(jì)： 參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P29第 1題以及 P37第10 題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì) CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的 A 產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由 XXX

3、公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在 CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入 CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為 CA公司成立以來的首次審計(jì)。 要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。參考答案：情況 序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存 貨是否確實(shí)存在， 賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；最后一張貨運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng) 時(shí)發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料

4、的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性， 核實(shí) CA公司資產(chǎn) 負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額，檢查存貨備查本 上受托代管存貨的實(shí)際存在性。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的 錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)， 是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本 期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等3、關(guān)于生產(chǎn)成本審計(jì)：參考教材P93練習(xí)思考題第 2 題注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā) 現(xiàn)

5、賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000 元本期購(gòu)進(jìn)原材料 25000 元 原材料期末余額 8000 元 本期銷售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造費(fèi)用 12000 元 在產(chǎn)品期初余額 23000 元在產(chǎn)品期末余額 25000 元 產(chǎn)成品期初余額 40000 元產(chǎn)成品期末余額 38000 元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000 元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計(jì) 3000 元，未作假退料處理；（ 3）為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000 元；要求：根據(jù)以上資料填制摘

6、要投入日期出資比例資本形態(tài)實(shí)收資本（元）F公司投資2007 年10%貨幣100000N公司投資2007 年15%貨幣150000S公司投資2007 年75%無形資產(chǎn)7500004 、關(guān)于實(shí)收資本審計(jì)：參考教材 P112練習(xí)思考題第 3 題審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)收資本進(jìn)行審查時(shí)，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的10 倍多：“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購(gòu)進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借 300011000減：其他原材料發(fā)出額30003000直接材料成本24

7、00021000加：直接人工成本15000貸 200013000加：制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借 1300038000減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫(kù)存商品成本4900031000加：庫(kù)存商品期初余額4000040000減：庫(kù)存商品期末余額3800038000減：其他庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5100033000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000 元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000 元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000 萬(wàn)元。答案 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表請(qǐng)分析企業(yè)可能存在的問題。 答案： 該企業(yè)可能存在的問題

8、：（1）驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的 10 倍多，可能存在舞弊行為應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)；（2）中華人民共和國(guó)公司法全體股東的貨幣資金金額不得低于30%該公司為 25%；（3）同樣無形資產(chǎn)的出資金額不得高于70%，但該公司卻已達(dá) 75%；（4）很多高新企業(yè)實(shí)收資本構(gòu)成中存在比例很高的無形資產(chǎn)作價(jià)出資，處于增加出資額的目的部分股東通過評(píng)估高估無形資產(chǎn)甚至將根 本不存在的或跟公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)的無形資產(chǎn)作價(jià)出資導(dǎo)致股東投入時(shí)就產(chǎn)生無形資產(chǎn)的出資不實(shí)。5、關(guān)于投資的審計(jì)：參考教材P124練習(xí)思考題第 3 題假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)

9、額為2170 萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額 100 萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目數(shù)額為 0，該公司沒有其他短期和長(zhǎng)期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融 資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知， 2007年1月 1日，瑞豐公司購(gòu)入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2006 年 7月 1日發(fā)行，面值為 2000 萬(wàn)元，票面利率為 5%，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2200 萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 50 萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 20 萬(wàn)元（公司將該筆費(fèi)用計(jì)入了交易性金融資產(chǎn)的成本）。2007 年 2 月 5 日，瑞豐公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。同時(shí)審計(jì)人員了解到， 2

10、007年6月 30日，瑞豐公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2180萬(wàn)元； 2007 年 12月31日，該筆債券的市價(jià) 為 2160 萬(wàn)元。要求：（ 1）根據(jù)上述資料，核實(shí) 2007 年 12 月 31 日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的 實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見。（2）假定 2008 年 1 月 10 日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為2165 萬(wàn)元，它應(yīng)作怎樣的會(huì)計(jì)處理？答： 分析意見（ 1）通過會(huì)計(jì)分錄的核算來核實(shí)“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目實(shí)有數(shù)； 1 2007 年 1 月 1 日，購(gòu)入債券時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本

11、2150 萬(wàn) 應(yīng)收利息50萬(wàn)投資收益20萬(wàn)貸：銀行存款 2220 萬(wàn)2 2007 年 2 月 5 日，收到債券利息時(shí) 借：銀行存款 50 萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息 50 萬(wàn)3 2007 年 6 月 30 日債券公允價(jià)值變動(dòng)時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 萬(wàn)（ 2180 萬(wàn)-2150 萬(wàn)）30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 2007年 12月 31日確認(rèn)利息收入： 借：應(yīng)收利息 100 萬(wàn)萬(wàn)20 萬(wàn)（ 2160 萬(wàn)-2180 萬(wàn)）貸：投資收益 100 萬(wàn) 5 2007年 12月 31日債券公允價(jià)值變動(dòng)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 2008 年 1 月 10 日債券出

12、售時(shí) 借：銀行存款 2165 萬(wàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2150 萬(wàn) 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 萬(wàn) 投資收益 15 萬(wàn) 7 2007年12月31日實(shí)有數(shù)：交易性金融資產(chǎn) =2130+50-20=2160 萬(wàn)元 投資收益 =-20+50+50=80 萬(wàn)元 公允價(jià)值變動(dòng)損益 =30-20=10 萬(wàn)元6、關(guān)于利潤(rùn)形成審計(jì)：參考教材P152練習(xí)思考題第 3題以及復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P37第 9題教材 P152 練習(xí)思考題第 3 題金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

13、為61683 萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 61022 萬(wàn)元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30 萬(wàn)元，已于 12 月 29 日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系 C.I.F 付款條件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入 35 萬(wàn)元。（3）宏光公司于 12月 6日支付了 11萬(wàn)元的 2008年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：（ 1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（ 2）在表 7-2 所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。答案： 分析意見：第一種情況宏光當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 661 萬(wàn)元（ 61683 萬(wàn)元 -61022 萬(wàn)元），對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)要求宏光公司做出如下帳項(xiàng)

14、調(diào)整： 借：庫(kù)存商品 661 萬(wàn)元 貸：以前年度損益調(diào)整 661 萬(wàn)元第二種情況為：宏光公司該批外銷商品已 CIF 付款條件的在途貨物，此時(shí)該商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移所以銷售不能成立對(duì)此該企業(yè)應(yīng)作如下 帳項(xiàng)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 35 萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 35 萬(wàn)元借：庫(kù)存商品 30 萬(wàn)元貸：以前年度損益調(diào)整 30 萬(wàn)元第三種情況為：宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入 11 萬(wàn)元，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定下年度的廣告費(fèi)用支出，不應(yīng)記入當(dāng)年損益因此應(yīng)作出如下 帳項(xiàng)調(diào)整：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用11萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整11萬(wàn)元項(xiàng)目未申金額調(diào)整金額審定金額（此表格同 150 頁(yè)表）營(yíng)業(yè)收入77648-3577613營(yíng)業(yè)成本

15、64483-69163792銷售費(fèi)用2600-112589營(yíng)業(yè)利潤(rùn)43314998項(xiàng)目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營(yíng)業(yè)收入77,648-3577,613減：營(yíng)業(yè)成本64,483-661 、 -3063,792營(yíng)業(yè)稅金及附加999999銷售費(fèi)用2,6002,600管理費(fèi)用3,176-113,165財(cái)務(wù)費(fèi)用2,1322,132資產(chǎn)減值損失250250加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填 列）00投資收益（損失以“”號(hào)填列）323323二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）4,3314,998復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P37第 9題資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行 2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該公司于 2

16、008年10月8日為客戶定制一套軟件， 工期為 6 個(gè)月，合同總收入為 500萬(wàn)元，至 2008 年12月 31日已發(fā)生成本 240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生 100萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款 250 萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。 2008年 12月 31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測(cè)量報(bào)告） 。從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為 250 萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。 （該公司適應(yīng)的所得稅稅率為 25%；按 10%和 5%計(jì)提法定盈 余公積金和任意盈余公積金）要求：（ 1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見；（2）計(jì)

17、算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案：（1）該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi) 用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。（2）2008 應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入 =50060% 0=300 （萬(wàn)元）2008 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 =（240+100）60% 0=204 （萬(wàn)元）2008年度少計(jì)收入 50 萬(wàn)元（ 300-250 ），多計(jì)成本 36萬(wàn)元（ 24000204），從

18、而使當(dāng)期利潤(rùn)少計(jì) 86 萬(wàn)元，建議調(diào)整分錄為： 確認(rèn)少計(jì)的收入：借：應(yīng)收賬款500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000 調(diào)整多計(jì)的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000 調(diào)整所得稅、盈余公積及未分配利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整 860000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 215000 （ 860000 25%）盈余公積法定盈余公積 64500 （ 860000 75%10%） 任意盈余公積 32250 （ 860000 75% 5%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 548250 （86000075% 85%）7、關(guān)于函證方式的運(yùn)用：參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P35第 6 題種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)

19、付賬款固定 資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證： 1、控制風(fēng)險(xiǎn)較 高； 2、金額大； 3 、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)1、銀行存款的存在性； 2、負(fù)債 的完整性； 3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性； 2、對(duì)應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款； 2、銀行借款； 3、 其它情況1、客戶欠被審單位金額； 2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件： 1、個(gè)別賬戶金額較大； 2、有理由相 信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、金 額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對(duì)待最好采用肯定式

20、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。 （2）在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。 答案：（1）（2）可以采用函證方式的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。 存貨：為了盤點(diǎn)企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。 應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函 證。 投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。 所有者權(quán)益

21、：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來驗(yàn)證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核 對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。8、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)及調(diào)整：參考教材P181練習(xí)思考題第 3 題資料：假設(shè)審計(jì)人員于 2008 年 2 月對(duì)華光公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司 2007 年 5 月銷售給 B企業(yè)一批產(chǎn)品， 價(jià)款為 5800萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額）， B企業(yè)于 6 月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定 B企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一 個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于 12月31日編

22、制 2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 290萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為 5%）， 12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上 應(yīng)收賬款 項(xiàng)目的余額是 7600萬(wàn)元，其中 5510萬(wàn)元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。 華光公司于 2008 年2月1日收到 B企業(yè)通 知，B 企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為 25%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見。答案：分析意見：華光公司于 2008年2月1日收到 B企業(yè)通知， B企業(yè)已確定清算無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司只能收回該年度

23、應(yīng)收賬款 40%，按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定華光公司應(yīng)當(dāng)將這一事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)事項(xiàng)中來加以體現(xiàn)，但華光公司沒有對(duì)其進(jìn)行最后事 項(xiàng)的調(diào)整對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司做出如下賬項(xiàng)調(diào)整：1 賬項(xiàng)調(diào)整第一筆，確定壞賬損失 3480 萬(wàn)元（ 5800*60%） 借：壞賬準(zhǔn)備 3480 萬(wàn)元 應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 3480 萬(wàn)元2 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金 借：以前年度損益調(diào)整 3190 萬(wàn)元 貸：壞賬準(zhǔn)備 3190 萬(wàn)元 3 將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 797.50 萬(wàn)元（ 3190*20%） 盈余公積 358.88萬(wàn)元【（ 3190-797.50 ） *15%】未分配利潤(rùn) 2033.62

24、 萬(wàn)元 貸：以前年度損益調(diào)整 3190 萬(wàn)元9、關(guān)于審計(jì)報(bào)告類型的判斷：見補(bǔ)充題1補(bǔ)充題 1：上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2008年2月15日接受委托對(duì) ABC股份有限公司 2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司注冊(cè)資本為2000 萬(wàn)元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為 5000 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平為 90萬(wàn)元，而在完成階段確定的重要性水平100 萬(wàn)元。2008 年 3 月 15 日注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：（1）由于該公司一幢建于 1968年的辦公樓出現(xiàn)裂縫，原值 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 50 年，已計(jì)提折舊專家鑒定后其

25、預(yù)計(jì)使用年限由 50 年改為 40 年，決定從 2007 年起改變年折舊率，但該公司同意在 07 年年報(bào)中作相應(yīng)披露。（ 2）該公司在國(guó)外的一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67.5 萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資，投資收益為 36.5 萬(wàn)元，這些金額已列入 2007 年的凈收益中，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的金 額是否屬實(shí)。（ 3）該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的 50以上，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于此倉(cāng)庫(kù)倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法 實(shí)施監(jiān)盤程序。（4）由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，可能影響即將到

26、期的100 萬(wàn)元債務(wù)。（5）2007年 10月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求授權(quán)專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果 無法確定。要求：逐一分析上述幾種情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型，并簡(jiǎn)要說明理由。答：標(biāo)號(hào)審計(jì)報(bào)告意見類型簡(jiǎn)明原因（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見未改變會(huì)計(jì)處理方法，僅合理改變了估計(jì)，且已進(jìn)行披露（2）保留意見審計(jì)范圍受到限制并且金額超過重要性水平（3）無法表示意見審計(jì)范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑（5）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見重大不確定事項(xiàng)四）綜合案例分析題2）（具體可參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P31第3題

27、、 P37第 11題、 P32第 4題、 P35第 6題、 P37第 9題以及補(bǔ)充題1、應(yīng)收賬款函證 2、重要性水平的確定3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任4、資本化支出和費(fèi)用化支出的判斷5、調(diào)整分錄的編制6、拒絕接收注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整建議時(shí)的審計(jì)報(bào)告7、關(guān)于審計(jì)報(bào)告類型及擬定補(bǔ)充題 2：【資料】華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所與藍(lán)格股份有限公司簽訂了 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書，在本次審計(jì)中張迪負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)， 她根據(jù)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬余額進(jìn)行分類， 共發(fā)肯定式函證 35家，其中回函 34 家，30 家的回函與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì) 賬上的余額完全相符，但有 4 家的金額有

28、出入， 1 家未回函。張迪將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚簡(jiǎn)挝唬喝f(wàn)元異常 情況所屬 賬戶債務(wù)人名稱藍(lán)格公 司余額對(duì)方回 函金額不符原因1應(yīng)收 賬款新光實(shí) 業(yè)5519.9其中 2008 年 12 月 5 日收到的貨物有質(zhì)量問題，新 光實(shí)業(yè)已提出退貨，貨款計(jì) 35.1 萬(wàn)元，貨物已于 12月 10日退回給藍(lán)格公司。2應(yīng)收 賬款鑫大實(shí) 業(yè)46.802008年12月 10日收到藍(lán)格公司委托本公司代銷的 貨物 46.8 萬(wàn)元，尚未銷售。3其他 應(yīng)收 款友聯(lián)公 司1500與藍(lán)格公司無未清償債務(wù)，但在兩個(gè)月前收到藍(lán)格 公司投入的貨幣資金 150 萬(wàn)元。4應(yīng)收 賬款泛達(dá)公 司4049.36對(duì)方回函說

29、明 12月 28日收到藍(lán)格貨物，貨款計(jì)9.36 萬(wàn)元5應(yīng)收 賬款亨達(dá)公 司30地址誤，退回要求】1 、假如你是張迪，針對(duì)上述 1-4 種異常情況，你認(rèn)為應(yīng)分別實(shí)施哪些相應(yīng)的審計(jì)程序？2 、假設(shè)核對(duì)了亨達(dá)公司的地址后，張迪對(duì)其進(jìn)行第二次回函，但是亨達(dá)公司仍未回函，請(qǐng)問應(yīng)對(duì)亨達(dá)公司的應(yīng)收賬款執(zhí)行怎樣的替 代程序？3 、假設(shè)對(duì)上述 1-5 種異常情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)如下事實(shí)真相： 新光實(shí)業(yè) 35.1 萬(wàn)元的退貨屬實(shí)； 委托鑫大實(shí)業(yè)代銷的 46.8 萬(wàn)元的貨物（價(jià)稅合計(jì)金額），鑫大實(shí)業(yè)確實(shí)尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；對(duì)友聯(lián)公司 150 萬(wàn)元的其他應(yīng)收款確實(shí)為投資款，該項(xiàng)投資占對(duì)方實(shí)收資本總額的5%，當(dāng)

30、年友聯(lián)公司無現(xiàn)金分紅； 對(duì)泛達(dá)公司 9.36 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款和銷售賬均發(fā)生了漏記。 對(duì)亨達(dá)公司的應(yīng)收賬款屬實(shí)。 請(qǐng)就上述事項(xiàng)提出審計(jì)調(diào)整建議，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （藍(lán)格公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積，剩下的為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)到下年。）4 、若上述所有調(diào)整被審計(jì)單位均拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？ 答： 1、針對(duì)第一種異常情況，應(yīng)檢查銷售合同及銷售退回相關(guān)增值稅發(fā)票以及入庫(kù)單等憑證，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)。 針對(duì)第二種異常情況，應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本年收入

31、和應(yīng)收賬款的情況等。 針對(duì)第三種異常情況，應(yīng)取得投資協(xié)議書原件的復(fù)印件，并于管理當(dāng)局進(jìn)行適當(dāng)溝通。 針對(duì)第四種異常情況，應(yīng)查找 12月 28日的發(fā)票、銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬。2、采取肯定式函證的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷 售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證等，或者檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn) 負(fù)債表日的應(yīng)收賬款確實(shí)存在。3、應(yīng)將新光實(shí)業(yè)公司在 2008年 12月28日的退貨沖減藍(lán)格公司的 2008 年度的收入。 借：應(yīng)收賬款新光實(shí)業(yè)351000300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

32、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)將鑫大實(shí)業(yè)代銷的貨物沖減藍(lán)格公司 借：應(yīng)收賬款鑫大實(shí)業(yè)貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)將友聯(lián)公司的其他應(yīng)收款調(diào)整為投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 1500000 貸：其他應(yīng)收款友聯(lián)公司 1500000 補(bǔ)登對(duì)泛達(dá)公司漏記的應(yīng)收款和銷售。借：應(yīng)收賬款 - 泛達(dá)公司 93600 貸：以前年度損益調(diào)整 80000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 23250 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 395250 （ 620000 75%85%） 貸：以前年度損益調(diào)整 620000 4、由于涉及的金

33、額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P31第 3題 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2008年3月 10日完成對(duì) CA股份有限公司 2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于 2008年3月 21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情 況：（1）審計(jì)工作底稿顯示， 2007年度利潤(rùn)表重要性水平為 75萬(wàn)元， 2007年12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為 85萬(wàn)元。 （2）2008 年 3 月 1 日，市高級(jí)人民法院最終裁定， 2008 年 1 月，被告 CA股份有限公司侵權(quán)，

34、應(yīng)賠償 XYZ股份有限公司 360 萬(wàn)元。（ 3） CA股2008 年度的收入。46800062000025%)62000075% 10%)510004000006800015500046500(62000075%5%)2007 年度利潤(rùn)表重要性水平為85 萬(wàn)元。貸：以前年度損益調(diào)整份有限公司 2007 年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由 2001 年度應(yīng)收賬款年末余額的 3提高到 5。（ 4）在 2007 年 12 月 31日對(duì) CA股份有限公司 甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺 2000 件，甲產(chǎn)品單位成本 435 元，但 CA股份有限公司未作調(diào)整。（ 5） CA股份有限公司 2007 年 6 月

35、購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值 70 萬(wàn)的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為 5 年， 殘值率為 10%，按直線法計(jì)提折舊。要求： 根據(jù)上列第（ 1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張小、劉海在 2008年 3 月 25日前（3月 25日為 CA股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日） 對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任； 根據(jù)上列第 （2） 種情況，張小、劉海應(yīng)對(duì) CA股份有限公司提出何種建議？ 根據(jù)上列第（ 3）、（ 4）、（ 5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請(qǐng)作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、 盈余公積的調(diào)整） 如果只考慮第

36、（ 2）、（ 4）、（ 5）種情況，并假定 CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。 審 計(jì) 報(bào) 告略 參考答案： 應(yīng)選擇的重要性水平為 75萬(wàn)元。因?yàn)榘凑罩袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221 號(hào)的規(guī)定，當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受 水平。在 3 月 21 日前的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)。 3 月 21 日至 25 日的期后事項(xiàng)屬于第二時(shí)期期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)

37、財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但如果知悉可能對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 上述第（ 2）種情況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng)，且屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。第（ 3）種情況：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，且CA股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對(duì)該情況張小、劉海應(yīng)提請(qǐng) CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露該會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況。第（4）種情況影響利潤(rùn)總額為 87萬(wàn)元（ 2000435 870000 元），由于金額較大，超過重要性水平，應(yīng)建議

38、CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整 分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 870000貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 870000第（ 5）種情況按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊 6.3 【70（ 110）/5 0.5 】萬(wàn)元，建議其調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 63000貸：累計(jì)折舊 63000 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)通過 2007 年 12月 31 日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn) CA公司 A產(chǎn)品短缺 2000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少 87 萬(wàn)元，CA公司未予調(diào)整。另外，我們 注意到， 2008 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院終審裁定， 2008 年 1 月 CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償 XYZ公司損失 360

39、萬(wàn)元， 但 CA 公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。四、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，除了前段所述情況外， CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 CA公司 2007 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張小（簽名并蓋章） 地址：中國(guó)北京 劉海（簽名并蓋章） 報(bào)告日期： 2008 年 3 月 10 日 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P37第 11題11、【資料】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2008年 2 月 10 日完成了對(duì) CA股份有限公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計(jì)報(bào)

40、告。在本次審計(jì)過程中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： 原承接 CA股份有限公司 2006 年年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留的原因是CA股份有限公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2008年 2月 10 日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。 CA股份有限公司銷售部 2007 年 7 月購(gòu)入計(jì)算機(jī) 3臺(tái)，共 30000 元，公司將其全部列入 7 月份的管理費(fèi)用（折舊年限為 5年，凈殘值率 5%）。 CA股份有限公司 2007 年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報(bào)表附注中披露。 【要求】（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分

41、別出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。 （2）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。參考答案： （1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為：A、針對(duì)第種情況應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2008 年 2月 10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。B、針對(duì)第種情況應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8-12 月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用 30000 元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：以前年度損益調(diào)整 30000 借：以前年度損益調(diào)整 23

42、75 （30000300005） 5125 貸： 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2375如果該公司接受建議，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較，如果超過重要性 水平，則應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，否則則需出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。C、針對(duì)第種情況應(yīng)建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接 受建議，則應(yīng)分析影響程度考慮出具無保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告。 （2）如果上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告如下： 審計(jì)報(bào)告 CA股份有限公司全體股東：

43、我們審計(jì)了后附的 CA股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 2007年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán) 益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表 編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)

44、注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或 錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的 總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)CA公司 2006 年度財(cái)

45、務(wù)報(bào)表系由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而于2007 年 2 月 25 日出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于該未決訴訟案件截止2008年 2 月 10 日仍未確定，因此，無法估計(jì)其對(duì) CA 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述情況外， CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 CA公司 2007 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：孟某（簽名并蓋章）地址：中國(guó)北京 姜某（簽名并蓋章）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）銀行存款12長(zhǎng)

46、期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費(fèi)用20其中：庫(kù)存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用15固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出5累計(jì)折舊90某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì) A公司 2007 年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司 2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 450 萬(wàn)元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：報(bào)告日期： 2008 年 2月 10 日項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000股東權(quán)益132000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000其中：股本8000

47、0利潤(rùn)總額5400資本公積22000凈利潤(rùn)3618盈余公積20800資產(chǎn)總額270000未分配利潤(rùn)9200復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè) P32第 4題4.A 公司未經(jīng)審計(jì)的 2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于 2008 年 2 月 20 日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 2008年 1月 23日， A公司收到退回 2007 年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以 10000 萬(wàn)元的售 價(jià)（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本 6000 萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。 A 公司調(diào)整了 2008 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng) 稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議， A 公司拒絕接受。（2）A公司 2007年 1月購(gòu)買乙材料 4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止 2007年 12月31日的可變現(xiàn)凈值為