會計憑證與會計賬簿

1、第 四 章 會計憑證 考情分析 本章平均分 6 分，本章中增加了關(guān)于兩種憑證的填制舉例， 這一章的分值會有所上升。屬于次重點章節(jié)。 本章要緊內(nèi)容： 原始憑證的含義、意義和種類； 記賬憑證的含義和種類； 會計憑證（原始憑證、記賬憑證）的差不多內(nèi)容及其填制和 審核； 會計憑證的傳遞和保管。 第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類 一、會計憑證的概念 會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的 書 面證明 ，也是登記賬簿的 依據(jù) 二、會計憑證的意義 1. 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 2. 明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部操縱。簽字蓋章、傳遞 3. 監(jiān)督經(jīng)濟活動，操縱經(jīng)濟運行。審核合法合理 三

2、、會計憑證的種類 按照 編制的程序和用途 不同，分為原始憑證和記賬憑證。 【例題1 單選題】（）是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任， 作為登賬依據(jù)的書面證明。 A. 會計要素B.會計賬戶 C. 會計憑證D. 會計報表 【答案】 C 【例題2 單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑 證和記賬憑證。 A. 填制人員和程序 B. 填制程序和方法 C. 填制格式和手續(xù) D. 填制程序和用途 【答案】 D 第二節(jié) 原始憑證 一、原始憑證的概念 原始憑證又稱單據(jù)， 是在 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時 取得或填制 的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 要點 1：取得時刻 要點 2：作用：不僅能用來記錄

3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況， 還能夠明確經(jīng)濟責(zé)任 , 是會計核算工作的原始資料和 重要依據(jù)。 （推斷） 【例題3推斷題】原始憑證是會計核算的原始資料和重要 依據(jù)，是登記明細(xì)賬原始依據(jù)。 【答案】 二、原始憑證的種類 （一）按照來源不同分類外來、自制 1. 外來原始憑證： 指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時， 從其他單位 或個人 直接取得的原始憑證。 例如：（購貨）發(fā)票 、飛機和火車的票據(jù)、 銀行收付款通知 單等。 要點 1：差不多上一次憑證。 2. 自制原始憑證。指由 本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員 ， 在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、 僅供本單位內(nèi)部使用 的原 始憑證。 例如：收料單、領(lǐng)料單、 開工單

4、、成本計算單 、出庫單。（多 選） 提示： 差不多上 ：不管是自制的依舊外來的原始憑證， 差不多上用 來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)差不多完成，并用以作為會計核算的原始資料。 第一個不能 ：凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù) 差不多完成的文件或證 明，也不能作為會計核算的依據(jù)。如： 經(jīng)濟合同、材料請購單、 生產(chǎn)通知單，還有后面的銀行對賬單等 。（多選） 第二個不能 ：未經(jīng)對方單位 簽章 ，不具備 法律效力 的憑證， 或不具備憑證差不多內(nèi)容的白條 ，也同樣不能算作會計憑證。 【例題4多選題】下列屬于具有法律效力的原始憑證有 （ ）。 A.銀行收付款通知單B.開工單 C.生產(chǎn)通知單 4 / 47 D.經(jīng)濟合同 【答案】 AB

5、（二）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類 1. 一次憑證。 指一次填制完成 、只記錄 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的原始 憑證。 領(lǐng)料單、收料單 差不多上一次性憑證。 2. 累計憑證。指在一定時期內(nèi) 多次記錄 發(fā)生的 同類型經(jīng)濟業(yè) 務(wù)的原始憑證。 要點 1：工業(yè)企業(yè)用的 限額領(lǐng)料單 確實是一種典型的累計憑 證。 要點 2：特點是在 一張憑證內(nèi) 能夠連續(xù)登記 相同性質(zhì)的業(yè)務(wù) ， 隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)， 并按照費用限額 進(jìn)行費用操縱， 期末 按實際發(fā)生額記賬。 要點 3：累計憑證是 多次有效 的原始憑證。 3. 匯總憑證。指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù) 內(nèi)容相同的若干 張原始憑證 ，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 如工

6、資匯總表、 耗用材料匯總表 等確實是匯總憑證。 （多選） （三）按照格式不同分類 1. 通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式、 具有統(tǒng)一使用方法。 如全國通用的火車票、專用發(fā)票等。 5 / 47 2. 專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、 僅在本單位 內(nèi)部使用的原始憑證。 例：采購發(fā)票：外來、一次、通用的。 限額領(lǐng)料單：自制、多次、專用的。 工資匯總表：自制、一次、專用的。 【例題5 推斷題】“發(fā)出材料總表”屬于累計原始憑證。 （） 【答案】x 【例題6 多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的 有（ ） A.提貨單B.發(fā)出材料匯總表C.購貨發(fā)票 D.銷售發(fā)票 【答案】 ABD 三、原始憑證

7、的差不多內(nèi)容 （一）差不多內(nèi)容 1. 原始憑證名稱； 2.填制原始憑證的日期； 3.同意 7.憑證 原始憑證的單位名稱； 4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容； （含數(shù)量、單價和 金額） 5.填制單位簽章； 6.有關(guān)人員簽章； 附件。 【例題7 多選題】原始憑證應(yīng)具備的差不多內(nèi)容有 （）。 A.填制日期B.經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目 C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù) 【答案】 AC （二）填制的 依據(jù) 和填制的人員 1. 以實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 為依據(jù)，由經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員 直 接填制，如“入庫單”、“出庫單”等； 2. 以賬簿記錄為依據(jù)、由會計人員 加工整理計算填制， 如各 種記賬編制憑證 （折舊計算表）；

8、3. 以若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證 為依據(jù)，定期匯總 填制匯總原始憑證， 填制人員 可能是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人也可能是會計人 員。 四、原始憑證的填制要求 1. 記錄要真實。 2. 內(nèi)容要完整。 3. 手續(xù)要完備。 單位自制 的原始憑證必須有 經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定 的人員簽名或蓋章 ； 對外開出 的原始憑證必須 加蓋本單位的公章 ； 從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； 從個人取得的原始憑證，必須有 填制人員的簽名蓋章 4. 書寫要清晰、規(guī)范。 不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。 大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。 (注：大小寫金額不一致， 9 / 47 并非按大寫金額入賬，而是此憑證無

9、效。 小寫: 金額前要填寫人民幣符號“Y” 人民幣符號“Y”與阿拉 伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。 在金額數(shù)字一律填寫到角、分， 無角、分的，寫“00”或符 號“一”；有角無分的，分位用“ 0”，不得用符號“”。 手寫板圖示0402-01 小寫匚 1008.00 1008.- 1008. 54 1009. 50世交三） 大寫: 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三 個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。 大寫金額到元或角為止的， 后面要寫“整”或“正”字。 如 小寫金額Y 1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。 手寫板圏亍0402-02 大寫； 人民幣畳仟零制元

10、整 5. 編號要連續(xù)。預(yù)定編號， 加蓋作廢戳記，不得撕毀。（推 斷） 6. 不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具 單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位 印章。原始憑證 金額有 錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正 。 7. 填制要及時。 【例題8 推斷題】從外單位取得的原始憑證， 能夠沒公章， 但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（） 【答案】x 【例題9 多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的有（） A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號B.幣種 符號與阿拉伯金額之間不得留有空白 C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字D. 漢字大寫金額要以用簡化字代替 【答

11、案】 AB 【例題10 多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確 的有（ ）。 A. 所有以元為單位的， 一律填寫到角分 B. 無角分的， 角 位和分位可寫“ 00”，或者符號“” C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“ 0”D.有角無分的，分位 也能夠用符號“”代替 【答案】 ABC 【例題11 單選題】企業(yè)同意的原始憑證有錯誤，應(yīng)采納 的處理方法是（ ）。 A. 本單位代替出具單位進(jìn)行更正B. 退回出具單位， 不予 同意 C .向單位負(fù)責(zé)人報告D. 由出具單位重開或更正 【答案】 D 【例題12 單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做 法是（ ）。 A. 由出具單位在原始憑證上更正 10 / 47

12、 B. 由出具單位在原始 憑證上更正，并加蓋出具單位印章 C.由出具單位重開 【答案】C D.拒絕同意 五、填制舉例 支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票 ；06259257 SJaS?01 5120110001 5? I r （一）簽發(fā)日期 存根聯(lián)：小寫 實際的出票日期 正聯(lián)：中文大寫 200988 :貳零零玖 年捌月零捌日 2009.02.13 :貳零零玖 年 零貳月 壹拾叁 日 月：1-2月，加零 日：1-9日，加零 日：11-19日，加壹 （二）收款人 1. 現(xiàn)金支票：本單位、個人 （1）本單位蓋章：正反面 蓋財務(wù)章、法人章 （2）個人蓋章：正面 2. 轉(zhuǎn)賬支票：對方單位 （三）付款行名稱、出票人

13、賬號 （四）人民幣（大寫） （五）人民幣（小寫） （六）用途 （七）蓋章 （八）其他填制要求和使用常識。 1. 在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符； 2. 支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢； 3. 收票人假如發(fā)覺支票填寫不全，能夠補記，但不能涂改； 4. 支票的提示付款期限為 10 天，日期首尾算一天，節(jié)假日 順延。超過提示付款期限提示付款的， 持票人開戶銀行不予受理， 付款人不予付款； 5. 簽發(fā)覺金支票必須符合庫存現(xiàn)金治理制度； 6. 不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。 13 / 47 六、原始憑證的審核內(nèi)容 （一）六性 真實性 憑證真實 正確性 業(yè)務(wù)真實 合法性、 合理性

14、 完整性 形式上審核 及時性 當(dāng)月入賬。 （二）處理 1. 關(guān)于完全 符合要求 的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以 編制記賬憑證 入賬； 2. 關(guān)于真實、 合法、合理 但內(nèi)容不夠完整、 填寫有錯誤的原 始憑證 ，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員， 由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證 補充完整、 更正錯誤或重開 后，再辦理正式會計手續(xù)； 3. 關(guān)于不真實、 不合法 的原始憑證， 會計機構(gòu)和會計人員 有 權(quán)不予同意 ，并向 單位負(fù)責(zé)人報告 。 【例題13 簡答題】簡述原始憑證審核的內(nèi)容。 【答疑編號 911040206】 答案】原始憑證的審核內(nèi)容，要緊有以下幾個方面： 13 / 47 1）真實性的審查； 2）合法性的審查； 3） 合理性

15、的審查；（ 4）完整性的審查； （5）正確性的審查；（ 6）及時性的審查。 【例題14 多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。 A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實B.會計科目使用是否正確 C .應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì) 行為 【答案】 AD 【例題15 推斷題】原始憑證發(fā)生錯誤，正確更正方法是 由出具單位在原始憑證上更正。（ ） 【答案】x 【例題16 推斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑 證有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報告。（ ） 【答案】 第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單， 是會計人員 依照 審核無誤 的原始憑 證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，

16、并據(jù)以確定 會計分錄 后所 填制的會計憑證。 二、記賬憑證的種類 （一）按內(nèi)容（經(jīng)濟業(yè)務(wù)的）分類收款憑證、付款憑證 和轉(zhuǎn)賬憑證三種 1. 收款憑證。收款憑證是指用于記錄 庫存現(xiàn)金和銀行存款 收 款業(yè)務(wù)的會計憑證。 它是依照有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款 收入業(yè)務(wù) 的原始憑證 編制的。收款憑證又能夠分為 庫存現(xiàn)金收款憑證和銀 行存款收款憑證 兩種。 2. 付款憑證。付款憑證是指用于記錄 庫存現(xiàn)金和銀行存款付 款業(yè)務(wù) 的會計憑證。 它是依照有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款 付出業(yè)務(wù) 的原始憑證 填制的。付款憑證，又能夠分為 庫存現(xiàn)金付款憑證和 銀行存款付款憑證 兩種。 3. 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄 不涉及庫

17、存現(xiàn)金和銀行 存款業(yè)務(wù) 的會計憑證。 它是依照 不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付 的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證 填制的。 記賬依據(jù)比較： 收款憑證和付款憑證， 既是登記 現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記 賬、明細(xì)分類賬和總分類賬 等有關(guān)賬簿的依據(jù)， 同時也是 出納員 收、付款項的依據(jù) 。（多選） 轉(zhuǎn)賬憑證是登記 明細(xì)分類賬和總分類賬 等有關(guān)賬簿的依據(jù)。 16 / 47 戳記： 出納員 不能直接依據(jù) 有關(guān)收、 付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、 付 款項，必須依照 審核批準(zhǔn)的收款憑證收款， 或依照付款憑證 付款， 要在 憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記 ，以免重收重付。（推 斷） 只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付

18、款憑證，才能作為 登記賬簿的依據(jù)。（推斷） 通用記賬憑證： 在業(yè)務(wù)少、憑證不多 的小型企業(yè)， 為簡化憑證手續(xù) ，能夠使 用通用記賬憑證 （不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類， 其格式和填制方法與 轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 【例題17 .單選題】假如企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量和 收付款業(yè)務(wù)較少，能夠采納（ ）。 A.專用記賬憑證B.通用記賬憑證C.復(fù)式記賬 憑證D. 單式記賬憑證 【答案】 B （二）按照填列方式分類復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證 1. 復(fù)式憑證。 指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生 16 / 47 額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。以上所舉的 收款憑 證、付款

19、憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 的格式，差不多上復(fù)式記賬憑證的格式。 2. 單式憑證。 指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計 科目及其金額的記賬憑證。 三、記賬憑證的差不多內(nèi)容（簡答） 1.記賬憑證的名稱； 2. 填制記賬憑證的日期；3. 記賬憑證的編號；4. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要； 5. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額； 7. 記賬標(biāo)記； 8.所附原始憑證張數(shù)；9. 會計主管、記賬、審核、出納、 制單等有關(guān)人員簽章。 149 760 四、記賬憑證的編制要求（教材的第四點） （一）差不多要求 1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 17 / 47 2.記賬憑證應(yīng) 連

20、續(xù)編號 。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記 賬憑證的，能夠采納 分?jǐn)?shù)編號法 編號。 3. 記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。 4. 記賬憑證能夠依照 每一張原始憑證 填制，或依照 若干張同 類原始憑證匯總 編制，也能夠依照 原始憑證匯總表 填制；但不得 將不同內(nèi)容和類不的原始憑證 匯總填制在一張記賬憑證上。 （多 選、推斷） 5. 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證 能夠不附原始憑證 外，其他 記賬憑證必須附有原始憑證。（多選、推斷） 6. 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤， 應(yīng)當(dāng)重新填制 。已登記入賬 的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯誤時， 能夠用紅字填寫一張與原 內(nèi)容相同的記賬憑證， 在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證” 字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證， 注明“訂正 某月某日某號憑證”字樣。 假如會計科目沒有錯誤， 只是金額錯 誤，也能夠?qū)⒄_數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記 賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年度記賬 憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)