企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一一無形資產(chǎn)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一一無形資產(chǎn)?指 南一、差不多要求一企業(yè)應(yīng)正確地懂得無形資產(chǎn)的概念正確地懂得無形資產(chǎn)的概念，關(guān)于做好無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披 露是專門重要的。本準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租給他人，或?yàn)橹卫砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資 產(chǎn)。從以上定義能夠看出，無形資產(chǎn)要緊具有如下特點(diǎn)：不具有實(shí)物形 狀；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)制 造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。二企業(yè)應(yīng)正確地懂得無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件符合無形資產(chǎn)定義的工程并不一定就能夠作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確 認(rèn)。某個(gè)工程要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確

2、認(rèn)，第一應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定 義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件。本準(zhǔn)那么規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件 是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地 予以計(jì)量。三企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或操縱的資源，該資 源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要 特點(diǎn)。由此能夠看出，當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或 帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利阻礙時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行 減值測(cè)試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。二、講明一關(guān)于引言本準(zhǔn)那么不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì) 處理由有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么予

3、以標(biāo)準(zhǔn)。二關(guān)于定義本準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人， 或?yàn)橹卫砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。目前，國(guó)際上對(duì)無形資產(chǎn)的界定不完全一致。?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 38 號(hào)無形資產(chǎn)?下稱“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 38 號(hào)規(guī)定，無形資產(chǎn)指 為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供給、出租給其他單位、或?yàn)橹卫砟康亩钟?的、沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別無形資產(chǎn)。英國(guó)?財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第10 號(hào)商譽(yù)和無形資產(chǎn)?認(rèn)為，無形資產(chǎn)指不具實(shí)物形狀、可識(shí)別、企業(yè)能夠操 縱的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。美國(guó)正在對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)那么進(jìn)行修訂，所 公布的征求意見稿認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形狀的非流淌資產(chǎn)不包括 金融資產(chǎn)

4、，包括商譽(yù)。不難看出，我國(guó)的無形資產(chǎn)概念與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的無形資產(chǎn)概念存在一定差異，表現(xiàn)在我國(guó)的無形資產(chǎn) 概念包括商譽(yù)。與美國(guó)征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國(guó)的無形資 產(chǎn)概念與之差不多一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，要緊是因 為企業(yè)合并準(zhǔn)那么對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來商譽(yù)就 屬于無形資產(chǎn)的范疇，本準(zhǔn)那么仍沿用這種做法。三關(guān)于無形資產(chǎn)的特點(diǎn) 無形資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)：1. 無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形狀 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獵取超額利潤(rùn)的綜合 能力。例如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。盡管固定資產(chǎn)也能為企 業(yè)帶來

5、經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。 它沒有實(shí)物形狀，卻有價(jià)值，能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獵取超額 收益。不具有實(shí)物形狀是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特點(diǎn)之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。例如，運(yùn)算機(jī) 軟件需要儲(chǔ)藏在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形狀的 特性。2. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流淌資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特點(diǎn)。無形 資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒 有實(shí)物形狀，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形狀，例如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也 沒有實(shí)物形狀。因此，僅僅以無實(shí)物形狀將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

6、加以區(qū)分 是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，要緊是因?yàn)槠淠茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng) 營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益。那些盡管具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能 在超過一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)效勞的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核 算。3. 無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無 形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)治理效勞。軟件 公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的運(yùn)算機(jī)軟件，關(guān)于購(gòu)置方而言屬于無形資 產(chǎn)，而關(guān)于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞 務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表

7、現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改良了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)本錢等。4. 無形資產(chǎn)在制造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益。所 指“其他資產(chǎn)包括足夠的人力資源、高素養(yǎng)的治理隊(duì)伍、有關(guān)的硬件設(shè) 備、有關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)制造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外 界因素的阻礙，例如有關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn) 品的市場(chǎng)同意程度等。無形資產(chǎn)在制造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性， 要求在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持更為慎重的態(tài)度。四關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、 特許權(quán)、商譽(yù)等。1. 專利權(quán)專利權(quán)，是指國(guó)家專

8、利主管機(jī)關(guān)依法授予創(chuàng)造制造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā) 明制造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)益，包括創(chuàng)造專利權(quán)、有用新型專利 權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。2. 非專利技術(shù)3. 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來識(shí)別特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定 的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)益。商標(biāo)權(quán)包括獨(dú)占使用權(quán)和 禁止權(quán)兩個(gè)方面。獨(dú)占使用權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人在商標(biāo)的注冊(cè)范疇內(nèi)獨(dú)家使 用其商標(biāo)的權(quán)益；禁止權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人排除和禁止他人對(duì)商標(biāo)獨(dú)占使用 權(quán)進(jìn)行侵犯的權(quán)益。4. 著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有 的某些專門權(quán)益。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)益，即精神權(quán)益人身權(quán)益和 經(jīng)濟(jì)權(quán)益財(cái)產(chǎn)權(quán)益。前者指作品

9、署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作者身份、愛 護(hù)作品的完整性、修改差不多發(fā)表的作品等項(xiàng)權(quán)益，包括發(fā)表權(quán)、署名 權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、播送、展覽、錄制 唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益 的權(quán)益。5. 土地使用權(quán)土地使用權(quán)，指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、 利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)益。按照我國(guó)土地治理法的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制， 任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地 使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購(gòu)取得、投資者投入取6. 特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某 種特定商品的權(quán)

10、益或是一家企業(yè)同意另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù) 隱秘等的權(quán)益。前者一樣是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū) 享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間按照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某 些權(quán)益，如連鎖店分店使用總店的名稱等。7. 商譽(yù)商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了 客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、把握了 生產(chǎn)訣竅等緣故而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲 利能力超過了一樣企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)緊密有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨 認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出

11、售。由于有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)， 因此商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能按總額加以確定。商 譽(yù)能夠是自創(chuàng)的，也能夠是外購(gòu)的。五關(guān)于無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)能夠采納多種方法來分類。通常按取得方式以及是否能夠辨 認(rèn)進(jìn)行分類。1. 按取得方式的不同，能夠?qū)o形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部 自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。其中，外部取得無形資產(chǎn)又能夠細(xì)分為外購(gòu)無形資 產(chǎn)、通過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組 取得無形資產(chǎn)、同意捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行 研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量作出規(guī)定時(shí)，采 納確實(shí)實(shí)是這種分類方法。2.

12、按是否能夠識(shí)別，能夠?qū)o形資產(chǎn)分為可識(shí)別無形資產(chǎn)和不可識(shí)別 無形資產(chǎn)。判定某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否能夠識(shí)別關(guān)于該項(xiàng)無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì) 量專門重要。一樣來講，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)能夠單獨(dú)對(duì)外出租、出售、交換，而不 須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，那么講明該無形資產(chǎn)能夠識(shí)別。 例如，企業(yè)單獨(dú)購(gòu)入的土地使用權(quán)就屬于可識(shí)別無形資產(chǎn)。但也存在專門 情形，即，盡管企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，該無 形資產(chǎn)仍可能是可識(shí)別的。例如，與地上附著物一同購(gòu)入的土地使用權(quán)。 如果有其他單位期望單獨(dú)購(gòu)置企業(yè)的這項(xiàng)土地使用權(quán)，企業(yè)就須處置地上 的附著物，但該土地使用權(quán)仍是可識(shí)別的。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可識(shí)別 的

13、無形資產(chǎn)外，剩下的商譽(yù)屬于不可識(shí)別無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一無形資產(chǎn)確認(rèn) 無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，作為企業(yè)的無形 資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資 產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)： 1該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì) 利益專門可能流入企業(yè)； 2該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。也確實(shí)是 講，某個(gè)工程要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，第一必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還 要符合以上兩項(xiàng)條件。1. 符合無形資產(chǎn)的定義作為無形資產(chǎn)核算的工程第一應(yīng)該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為 生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)橹卫砟康亩钟械摹]有實(shí)物形狀 的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。符

14、合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，確實(shí)是企業(yè)能夠操縱該無形資產(chǎn) 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一樣資產(chǎn)所具有的特點(diǎn)，但關(guān)于無形資產(chǎn)來 講，顯得專門重要。一樣來講，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng) 濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，那么講明企業(yè)操縱了該無 形資產(chǎn)，或者講操縱了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有 該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的有關(guān)權(quán) 益受到法律的保護(hù)。例如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請(qǐng)依法取得專利權(quán) 后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又例如企業(yè)與其他 企業(yè)簽訂合約受讓商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的有關(guān) 權(quán)益受到法

15、律的保護(hù)。反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認(rèn)定企業(yè)所擁有的操縱權(quán)， 那么講明有關(guān)的工程不符合無形資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)有一支熟練的職 員隊(duì)伍，且能認(rèn)定通過進(jìn)一步的培訓(xùn)將會(huì)使職員的技術(shù)更有長(zhǎng)進(jìn)。在這種 情形下，企業(yè)能夠預(yù)期職員將會(huì)連續(xù)把他們的技術(shù)奉獻(xiàn)給企業(yè)。然而，企 業(yè)通常無法對(duì)因擁有一支熟練的職員隊(duì)伍以及對(duì)他們進(jìn)行過培訓(xùn)所引起的 預(yù)期以后經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的操縱，因而不能認(rèn)為符合無形資產(chǎn)的定義。 出于類似的緣故，特定的治理或技術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定 義，除非這些治理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得以后經(jīng)濟(jì)利益，受 到法定權(quán)益的保護(hù)。再例如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場(chǎng)份額，同時(shí)

16、為建立良好的客戶關(guān)系和信任付出了努力，從而期望這些客戶連續(xù)與其進(jìn) 行商業(yè)往來。然而，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)益來保護(hù)或缺乏其他方式來操縱這種 客戶關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信任，因此企業(yè)一樣無法對(duì)這種客戶關(guān)系和客戶 信任引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的操縱，從而不能認(rèn)為這些工程市場(chǎng)份 額、良好的客戶關(guān)系和客戶信任符合無形資產(chǎn)的定義。2. 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè) 作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)的工程，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益專門可 能流入企業(yè)這項(xiàng)差不多條件。實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)制造的經(jīng)濟(jì)利益是 否專門可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判定。在實(shí)施這種判定時(shí)，需要考慮 有關(guān)的因素。例如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素養(yǎng)的治理隊(duì)伍

17、、有 關(guān)的硬件設(shè)備、有關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益。所 以，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的阻礙，例如是否存在有關(guān)的新技術(shù)、 新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)有關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等?？傊?，在 實(shí)施判定時(shí)，企業(yè)的治理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在估量使用年限內(nèi)存在的各種 因素作出最穩(wěn)健的估量。3. 本錢能夠可靠地計(jì)量本錢能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)差不多條件。關(guān)于無形資產(chǎn)來 講。那個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng) 商譽(yù)過程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確 認(rèn)。又例如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了效勞合 同，且合同規(guī)定其在一定期

18、限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供效勞。在這種情形 下，盡管這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)制造經(jīng)濟(jì)利 益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以識(shí)別，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的 支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。二無形資產(chǎn)計(jì)量 會(huì)計(jì)制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對(duì)無形資產(chǎn)本錢確實(shí)定作了明 確規(guī)定。1.外購(gòu)無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。 例如，某企業(yè)以 100 萬元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生有關(guān)費(fèi)用 2 萬元， 那么該外購(gòu)專利權(quán)的本錢也即入賬價(jià)值為 102 萬元。有關(guān)的兩點(diǎn)講明：1在運(yùn)算確定無形資產(chǎn)本錢時(shí)不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒 購(gòu)的方式購(gòu)

19、入無形資產(chǎn)，在這種情形下，應(yīng)按承當(dāng)?shù)呢?fù)債的總額入賬。例 如，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款 200 萬元，一年后付清款 項(xiàng)。在這種情形下，甲公司應(yīng)按 200 萬元作為購(gòu)入無形資產(chǎn)的本錢，并以 此金額入賬。這種處理方式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其他一些國(guó)家的做法有些不 同，它們一樣要求將 200 萬元進(jìn)行折現(xiàn)來確定該購(gòu)入無形資產(chǎn)的本錢。2關(guān)于一攬子購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其本錢通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其 他資產(chǎn)的公允價(jià)值相比照例確定。例如，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán) 和有關(guān)設(shè)備，價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用共計(jì) 300 萬元。其中，專利權(quán)能夠單獨(dú)辨 認(rèn)，但其與有關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒有分別標(biāo)明。在這種情形下，應(yīng)考慮該專利 權(quán)和有

20、關(guān)設(shè)備的公允價(jià)值的相比照例來分?jǐn)倢?shí)際支付的 300 萬元價(jià)款。假 設(shè)該專利權(quán)和有關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相比照例為 5： 1，那么專利權(quán)的本錢 應(yīng)為 250萬元，而有關(guān)設(shè)備的本錢應(yīng)為 50 萬元。采納公允價(jià)值相比照例來確定與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的無形資產(chǎn)的成 本，須以該無形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大為前提。如果相對(duì)價(jià)值較小，那么 無須單獨(dú)核算，能夠計(jì)入其他資產(chǎn)的本錢，視為其他資產(chǎn)的組成局部核 算；反之，那么需要單獨(dú)核算。例如，只是作為電腦必不可少的附件隨機(jī)購(gòu) 入的、金額相對(duì)較小的軟件，就不必單獨(dú)核算；但如果是連同一組電腦購(gòu) 入、金額也相對(duì)較大甚至占要緊局部的治理系統(tǒng)軟件，那么應(yīng)單獨(dú)核 算。與地上附著物一同購(gòu)入

21、的土地使用權(quán)也屬于類似的情形。2.換入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按 有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情形進(jìn)行 處理：1不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上 應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。例如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn) 的賬面價(jià)值為 20萬元，有關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元，不涉及補(bǔ)價(jià)，那么換入無形資 產(chǎn)應(yīng)按 21 萬元入賬。2涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情形處理： 支付補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和 應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一

22、項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn) 的賬面價(jià)值等于 20萬元，支付的補(bǔ)價(jià)為 2 萬元，有關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元，那么 換入無形資產(chǎn)應(yīng)按 23 萬元入賬。 收到補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式運(yùn)算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)例如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn) 的賬面價(jià)值等于 20萬元，公允價(jià)值為 20 萬元，收到補(bǔ)價(jià) 2 萬元，有關(guān)稅 費(fèi)為 1萬元，那么換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法運(yùn)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=20 2/20X 20+ 1= 19萬元。 如果換入無形資產(chǎn)時(shí)，還同時(shí)換入

23、其他資產(chǎn)，那么該無形資產(chǎn)的入賬價(jià) 值，應(yīng)按其公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬 面價(jià)值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)之和來確定。例如，甲企業(yè)以假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出 的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為 1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn) 公允價(jià)值總額的比例為 2： 5，發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)為 2 萬元，那么換入無形資 產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式運(yùn)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值= 1000+ 2X 25= 400.8萬元3. 投資者投入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作 為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以 該

24、無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。也確實(shí)是講，企業(yè)在確定 通過投資獲得的無形資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下情形來處理：1一樣情形下，企業(yè)同意投資獲得的無形資產(chǎn)即不包括企業(yè)為 首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，其本錢由投資各方確認(rèn)的 價(jià)值確定。1100例如， A 公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)置的股份。經(jīng)營(yíng) 一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求參加 A 公司。經(jīng)協(xié)商， 甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是 00 萬元。在那個(gè)例子中， A 公司在同意丙投入的非專利技術(shù)時(shí)，應(yīng)按 萬元入賬。又例如， B 公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股 東，經(jīng)與

25、B 公司協(xié)商，擬以一項(xiàng)專利權(quán)抵繳新購(gòu)股款。雙方確認(rèn)，甲企 業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價(jià)值為 200 萬元，等于所購(gòu)股款。在那個(gè)例子 中，B公司在同意甲公司投入的專利權(quán)時(shí)，應(yīng)按 200萬元入賬。2關(guān)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，由于 發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對(duì)方即投資方 的賬面價(jià)值入賬。這也講明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒 有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在同意這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。4. 債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的情形，通常產(chǎn)生于債務(wù)

26、人以無形資產(chǎn)償 債。按照債務(wù)重組準(zhǔn)那么的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)按 重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)考慮有關(guān)稅費(fèi)的阻礙。例如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價(jià)值即扣除減值預(yù)備后的余額為 120 萬元，發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)為 2 萬元，那么通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按 1 22 萬元入賬。債務(wù)重組交易涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情形進(jìn)行處理：收到補(bǔ)價(jià)的， 無形資產(chǎn)的本錢按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余 額確定；支付補(bǔ)價(jià)的，按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)確 定。5. 同意捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，同意捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)分別以下情形確 定：1捐贈(zèng)方提供

27、了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的 有關(guān)稅費(fèi)確定。例如，甲公司同意外單位捐贈(zèng)的一套運(yùn)算機(jī)治理軟件，捐 贈(zèng)方所捐軟件系外購(gòu)的，價(jià)款 100萬元；捐贈(zèng)過程中，發(fā)生有關(guān)稅費(fèi) 3 萬 元。在那個(gè)例子中，甲公司應(yīng)按 103 萬元將同意捐贈(zèng)的該軟件入賬。2捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無 形資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估量的 金額，加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng) 的，按該受贈(zèng)無形資產(chǎn)的估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。例如，企業(yè)同意別人捐贈(zèng)獲得某專利權(quán)，但捐贈(zèng)方未提供有關(guān)其價(jià)值 的憑據(jù)；在技術(shù)市場(chǎng)上，與該專利權(quán)相類似的專利權(quán)的

28、價(jià)格為100 萬元，按專業(yè)人士估量，該專利權(quán)的價(jià)值為 90 萬元。假定沒有發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)， 那么企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按 90 萬元入賬。值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺 乏，以及有關(guān)市場(chǎng)不夠活潑。因此，在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)價(jià)值憑據(jù)的情 形下，往往要借助于對(duì)其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的運(yùn)算來確定其入賬價(jià)值。6. 自創(chuàng)開發(fā)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng) 按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)資、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的 研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。例 如，研究與開發(fā)人員的工資和福

29、利、所用設(shè)備的折舊、外購(gòu)有關(guān)技術(shù)發(fā)生 的支出等。發(fā)生的這些費(fèi)用往往難以按照某個(gè)特定的工程進(jìn)行歸集；此 外，隨著企業(yè)間技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的工程是否專門可能成 功，是否今后專門可能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益，在研究與開發(fā)過程中往 往存在較大的不確定性。因此，會(huì)計(jì)制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資 產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；而依法 申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，那么應(yīng)作為依法申請(qǐng)取得的無形 資產(chǎn)的本錢，并依此入賬。例如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套運(yùn)算機(jī)治理軟件，并依法申請(qǐng)了專 利。為此發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等 4 萬元。在那個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請(qǐng) 取得的專利按

30、 4 萬元入賬。需要講明的是： 1無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)成功前已計(jì)入發(fā) 生當(dāng)期的費(fèi)用，在申請(qǐng)成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的本錢。2我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原那么，與有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有所不同。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么認(rèn)為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)地，研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期 損益，開發(fā)費(fèi)用那么應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化。三無形資產(chǎn)后續(xù)支出 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠 給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，例如有關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。由 于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利 益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。四無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷要緊涉

31、及無形資產(chǎn)本錢、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤 銷年限、殘值等因素。無形資產(chǎn)本錢即為入賬價(jià)值。至于攤鋪開始月份、 攤銷方法和攤銷年限，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的本錢應(yīng)自取得當(dāng)月起在 估量使用年限內(nèi)分期攤銷。也確實(shí)是講，無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為取得 當(dāng)月，攤銷方法為直線法，攤銷年限為無形資產(chǎn)的估量使用年限。例如， 某無形資產(chǎn)是 2001年 3 月取得的，估量使用年限為 3 年沒有超過有關(guān) 合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限，那么其本錢應(yīng)從 3 月份開始 在 3 年內(nèi)平均攤銷。值得注意的是：1. 無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。例如，甲企業(yè)支付 1000 萬元有償取 得某公路 10 年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么該企

32、業(yè)應(yīng)在 10年內(nèi)將 10 年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成 本假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他有關(guān)稅費(fèi) 1000 萬元平均攤銷。這其 中的理由在于，盡管 10 年后，該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)仍有相當(dāng)大的價(jià)值，但關(guān) 于甲企業(yè)來講，它獲得的只是該公路 10 年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)；之后，如果甲企 業(yè)仍期望連續(xù)擁有該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么須支付另外的款項(xiàng)。支付一定的款 項(xiàng)后，它能夠有償擁有另一個(gè)時(shí)刻段該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)。2. 理論上講，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì) 利益的方式；或者講，應(yīng)反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。因而 無形資產(chǎn)的攤銷方法能夠有多種，例如直線法、加速折舊法或其他方法 例如對(duì)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)采納車流量法。會(huì)計(jì)制度

33、為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)調(diào)會(huì) 計(jì)信息的可比性，只規(guī)定采納直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。3. 通常情形下，無形資產(chǎn)本錢應(yīng)在其估量使用年限內(nèi)攤銷。在確定無 形資產(chǎn)的估量使用年限時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。例如，企業(yè)對(duì)該無 形資產(chǎn)的預(yù)期使用情形、按照該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、有關(guān)技 術(shù)和工藝的進(jìn)展情形、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的估量使用年限 等。然而，估量使用年限超過了有關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有 效年限的，會(huì)計(jì)制度要求按如下原那么確定攤銷年限：1合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng) 超過受益年限。例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為 3 年；有關(guān)的法

34、律對(duì)所涉及的產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒有明確規(guī)定。在那個(gè)例子 中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)商標(biāo)使用權(quán)的本錢的攤銷期不應(yīng)超過 3 年。2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng) 超過有效年限。例如，甲企業(yè)自行開發(fā)并依法取得一項(xiàng)專利權(quán)。按有關(guān)法律規(guī)定，該 專利權(quán)的有效年限不超過 5 年。在那個(gè)例子中，專利權(quán)本錢的攤銷期不應(yīng) 超過 5 年。3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng) 超過受益年限和有效年限二者之中較短者。例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為 4 年； 其次，該品牌受法律保護(hù)的期限為 7 年假定已過 1年。也確實(shí)是講， 甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)

35、定的受益年限為 4 年，法律規(guī)定的有效年限 為 6 年對(duì)甲企業(yè)來講只剩下 6 年。在那個(gè)例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超過 4 年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的本錢加以攤銷。4如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年 限不應(yīng)超過 10 年。例如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有 法律規(guī)定的有效年限。在這種情形下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應(yīng)將商譽(yù)在不超過 10 年的期限內(nèi)攤銷。4. 無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改 變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估量變更處理；否那么，應(yīng) 視作濫用會(huì)計(jì)估量變更，按重大會(huì)計(jì)過失處理。五無形資產(chǎn)減值 如果無形資產(chǎn)今后

36、為企業(yè)制造的經(jīng)濟(jì)利益還缺乏以補(bǔ)償無形資產(chǎn)本錢 攤余本錢，那么講明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面 價(jià)值超過了其可收回金額。1. 檢查賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于 每年年末檢查一次。其中，“定期通常指每隔 1 年、半年或 3個(gè)月。關(guān) 于不同的企業(yè)，所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披露的時(shí)刻間隔規(guī)定可能存在 差異，因此會(huì)計(jì)制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時(shí)檢查無形資產(chǎn)的賬面價(jià) 值。然而，不管是股份依舊其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年 末對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。在檢查時(shí)，如果覺察以下情形，那么應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估 量，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超

37、過可收回金額的局部確認(rèn)為減值預(yù)備：1該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利 益的能力受到重大不利阻礙；2該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能 可不能上升；3其他足以說明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情 形。2. 確定可收回金額1無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該 無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他有關(guān)稅費(fèi)后的余額；2預(yù)期從無形資產(chǎn)的連續(xù)使用和使用年限終止時(shí)的處置中產(chǎn)生的 估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例如，20X 1年末甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā) 覺市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造 成重大不利阻礙

38、。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為 6000 萬元，剩余攤銷年 限為5年。按20X 1年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以 出售，那么在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他有關(guān)稅費(fèi)后，能夠獲得5000萬元。然而，如果甲企業(yè)打算連續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，那么在以后 5 年內(nèi) 估量能夠獲得的以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4500萬元假定使用年限終止時(shí) 處置收益為零。在那個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是 5000萬 元。3. 計(jì)提減值預(yù)備 如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，那么應(yīng)按超過局部確認(rèn)無 形資產(chǎn)減值預(yù)備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在20X1年的減值預(yù)備期初余額為零，那么在 20X1年末甲

39、企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備 為 1000 萬元賬面價(jià)值 6000 萬元超過可收回金額 5000 萬元的局部。4. 已確認(rèn)減值缺失的轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的阻礙。例如，乙營(yíng)養(yǎng)品生產(chǎn)商按照擁有 的專利技術(shù)生產(chǎn)的營(yíng)養(yǎng)品，隨著人們對(duì)其價(jià)值進(jìn)一步認(rèn)可或競(jìng)爭(zhēng)者的有關(guān) 產(chǎn)品顯現(xiàn)質(zhì)量咨詢題等，顯現(xiàn)旺銷現(xiàn)象。相應(yīng)地，乙營(yíng)養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有 的專利技術(shù)也將升值。相反的情形也可能顯現(xiàn)。例如，乙營(yíng)養(yǎng)品受到消費(fèi) 者投訴，消費(fèi)者協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。由此講明，往常期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能差不多全部 消逝或局部消逝。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有在這種情形顯現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將往 常年度已確認(rèn)的減值缺失予以全部或局部轉(zhuǎn)回；

40、同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超 過已計(jì)提的減值預(yù)備的賬面余額。例如，20X1年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值預(yù)備余額為 50萬元；20X 2年度，說明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消逝。為此，甲企業(yè)擬將已確 認(rèn)的減值缺失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在 50萬元以內(nèi)。六無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1. 無形資產(chǎn)出售企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，說明企業(yè)舍棄無形資產(chǎn)所有權(quán)。會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的 差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無形資產(chǎn)所得不符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入? 中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。例如，企業(yè)出售其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，攤余價(jià)值 50 萬元，有關(guān)減 值預(yù)備 5萬

41、元，出售所得價(jià)款 40萬元。為此，甲企業(yè)應(yīng)將 5萬元確認(rèn)為 當(dāng)期缺失攤余價(jià)值 50 萬元-有關(guān)減值預(yù)備 5萬元-所得價(jià)款 40萬元。2. 無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并 收取租金。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入?的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而有關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入?的規(guī)定，無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符 合以下條件時(shí)予以確認(rèn)： 1與出租交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企 業(yè)； 2租金收入的金額能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定運(yùn)算確定。為確保收入與費(fèi)用相配比，在確認(rèn)租金收入的同時(shí)， 還應(yīng)確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用。3. 無形資產(chǎn)

42、轉(zhuǎn)銷 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn) 的定義，那么應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。企業(yè)在判定無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng) 濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)按照以下跡象加以判定：1該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶 來經(jīng)濟(jì)利益；2該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利、人益。例如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn) 品沒有市場(chǎng)。這種情形顯現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)趕忙轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。4. 專門考慮 土地使用權(quán)是一項(xiàng)專門的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn) 開發(fā)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面 價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。會(huì)計(jì)制

43、度公布往常，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用依舊對(duì) 外銷售來進(jìn)行土地使用權(quán)會(huì)計(jì)核算。如為自用，那么土地使用權(quán)作為無形資 產(chǎn)單獨(dú)核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，那么土地使用權(quán)不 作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時(shí)直截了當(dāng)通過“在建工程科目核算。會(huì)計(jì)制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無 形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)本錢。值得講明的是，如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按交納的土 地出讓金將該土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權(quán)的賬 面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。七銜接方法 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)于會(huì)計(jì)制度施行之日往常取得的無形資產(chǎn)，除減值 的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)制度自 2001年 1月 1日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有 關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中包括對(duì)無形資產(chǎn)減值、 攤銷和后續(xù)支出等咨詢題。關(guān)于 2001年 1月 1日往常取得的無形資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進(jìn)行追溯調(diào)整?！纠?1】某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款 100 萬元，應(yīng)交的營(yíng) 業(yè)稅為 5萬元。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為 80 萬元。假定不考慮其他有關(guān)稅 費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100貸：無形資產(chǎn) 80應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)