最新會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響及對策

1、最新資料 ,Word 版，可自由編輯！】會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響及對策 隨著會計電算化的飛速發(fā)展， 現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)面臨著許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)， 在 這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一 個重要課題。一、會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響（ 一 ） 會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響 各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了 一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等 等。由于會計電算化的新特點， 需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)， 這些新的工作標(biāo)準(zhǔn)， 也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審

2、計依據(jù)。 面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)， 應(yīng)加快 制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則， 建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則， 包括系統(tǒng) 設(shè)計、開發(fā)、運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計電算化審計，維護(hù)審計的獨 立性、客觀性和公正性。（ 二 ） 會計電算化對審計風(fēng)險的影響 會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控 制制度發(fā)生了變化， 安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。 以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使 審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化， 在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下， 固有風(fēng)險基本得到控制， 但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計 信息

3、資源的共享性， 會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了， 會計信息被他人非法拷貝和 篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、 完整性控制 難以保證；同時，計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風(fēng)險更難確 定。在電算化會計條件下會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行 為較難發(fā)現(xiàn)， 從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。 （ 三）會計電算化對內(nèi)部控制的影響 手工會計 系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正 確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。 而在電算化會計信息系統(tǒng)下， 財會人員對處理工作的直

4、接監(jiān)督減少了， 原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化， 計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的連貫性和集中性使手工 會計系統(tǒng)中職責(zé)分工的控制方法失效， 數(shù)據(jù)存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也 失去作用， 傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的新特點。 為了保證系統(tǒng)的安全可靠， 必 須針對電算化系統(tǒng)的固有風(fēng)險建立新的特殊的內(nèi)部控制， 這些內(nèi)部控制包括有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理 的制度、 規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制， 另外還包括內(nèi)部控制的程序化， 這是電算化會計信息系 統(tǒng)的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，尤其是程序化的內(nèi) 部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰(zhàn)。 （ 四） 會計電算化對審計線索

5、的影響 在傳統(tǒng) 的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制， 整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成， 每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字， 這 些書面資料為審計提供了清晰的線索， 審計人員在對會計報表進(jìn)行審計時就可以根據(jù)需要對這 些審計線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而 代之的是磁介質(zhì)， 這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別， 修改不留痕跡。 同 時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化， 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機(jī) 按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方

6、法對電算化的 會計個體已不完全適用。 為此，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計 線索，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留 下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。（ 五 ） 會計電算化對審計技術(shù)的影響 在手工會計處理的條件下， 審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、 逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是 由人工完成的。 在會計電算化條件下， 會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。 對電算化會計信息 系統(tǒng)的審計， 如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)， 就不可能達(dá)到審計的目的。 由 于審計

7、的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、 系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、 數(shù)據(jù)文件等方面， 迫使審計人員在 采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時， 采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)， 用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對 付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。（ 六 ） 會計電算化對審計內(nèi)容的影響 在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法 主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計算機(jī)審計的條件下， 審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點放 到被審 計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、 合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、 正確， 以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā) 生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信

8、息的真實性、正確性上。二、會計電算化環(huán)境下審計應(yīng)采取的對策會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度， 我們必須采取相應(yīng)的措施， 提高會計電算化環(huán) 境下的審計質(zhì)量與水平。 （ 一） 加強(qiáng)審計理論研究，完善審計法律制度建設(shè)會計信息化必將導(dǎo)致新的審計體系和審計技術(shù)產(chǎn)生， 審計工作的現(xiàn)狀必須改變 以適應(yīng)社會經(jīng) 濟(jì)對現(xiàn)代審計的需求。 審計界必須加強(qiáng)審計理論和實務(wù)的研究， 在理論上對審計的性質(zhì)以及由 此決定的審計職能與任務(wù)等基本問題進(jìn)行深入研究。 要構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的、 可用 于解釋和預(yù)測多種審計現(xiàn)象的審計理論。 同時還應(yīng)當(dāng)健全審計相關(guān)法律法規(guī)及有關(guān)制度， 如根 據(jù)審計質(zhì)量控制需要， 進(jìn)一步完善

9、各項審計準(zhǔn)則， 吸取國際先進(jìn)經(jīng)驗， 進(jìn)一步規(guī)范審計管理和 審計行為；改進(jìn)現(xiàn)行審計報 告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。（ 二 ） 完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 雖然計算機(jī)審計并不改變審計的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是由于實現(xiàn) 會計電算化以后， 審計內(nèi)容、 審計線索發(fā)生了重大變化， 審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地需要 改變。顯然應(yīng)盡快在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上， 建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計 標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的開展，維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。由于計算 機(jī)數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化、 處理過程的自動化， 使被審計系統(tǒng)的可見審計線索減少， 比手工審 計證據(jù)易逝，經(jīng)濟(jì)犯罪

10、更隱蔽，審計難度和風(fēng)險更大。顯然，過去手工的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部 分內(nèi)容已不適應(yīng)， 而新的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺， 審計人員整體水平又不高， 往往苦于無 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循， 只好憑經(jīng)驗各顯神通。 因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提 下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗。 主管財政部門在評審某會計軟件時， 應(yīng)同時規(guī)范、 指定與之相 適應(yīng)匹配的審計軟件。 在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、 對審計人員 應(yīng)具備的資格、 電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。 順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全 球化趨勢， 我國的電算化審計準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏， 使我國的審計工作與國際審計 工作

11、協(xié)調(diào)一致， 更好地為對外開放服務(wù)。 制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)， 除對會計業(yè)務(wù)提出合法合理的標(biāo) 準(zhǔn)外，還要對會計核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)， 以便審計工作有章 可循（ 三 ） 建立新的內(nèi)部控制制度 為了保證電算化會計系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信 息準(zhǔn)確完整，必須針對電算化系統(tǒng)的特點和固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制制度。1機(jī)構(gòu)及人員的管理控制。 會計核算軟件正式使用時， 內(nèi)審人員必須參與調(diào)整， 并對人員制定崗位責(zé)任 制，在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則， 即職權(quán)分離 有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。 2操 作控制是一項重要控制內(nèi)容。 為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊， 審計人員對操作控制

12、主要通過制定 一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。 3電算化會計檔案資料的管理和控制。內(nèi)審人員要 著重對會計資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和 控制并且會計檔案保管期要按會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 （ 四） 努力開發(fā)實用高效 的審計軟件 在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系 統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當(dāng)一個會計電算化系統(tǒng) 已經(jīng)完成并投人使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計和 開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價 也要昂貴得多。 因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外， 應(yīng)提倡在電算

13、化系 統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段， 審計人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。 審計人員在電算化系統(tǒng)的開發(fā)、 設(shè)計階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收，通過事前與事中審計，及早發(fā)現(xiàn)問題， 提出改進(jìn)建議。 要注重從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、 審計線索的設(shè)置等， 保證系統(tǒng)充分保留 審計線索。審計人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化審計的特點，對系統(tǒng)提出審計方面的需求， 在系統(tǒng)中嵌入審計程序或建立審計子系統(tǒng)。 另外，在數(shù)據(jù)分析方面， 在現(xiàn)有審計軟件的功能基 礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具， 這些工具將面向特定的領(lǐng)域， 如針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn) 折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等， 還要增加一些基于特定方法的分析

14、工具， 如賬戶分 析、比較分析等。（ 五 ） 采用新的審計方法， 掌握審計線索 為了保證會計信息的真實性和正確性， 防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生， 還要采用新的審計方法， 利用計算機(jī)對會計賬務(wù)處理進(jìn)行測試 和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：1計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計。 聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計， 為審計部門利用計算機(jī)通過審 計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)財務(wù)處理的全過程， 隨時檢查處理賬簿的正確性、 合法性。 其特 點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。 2重新處理法。為審查計算 機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確， 使用原來的程序

15、和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下， 重新處理一遍， 看其是否與原來的結(jié)果一致。 3編程驗證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)賬務(wù)處理的流程按照審計要 求設(shè)計、編制適于被查單位計算機(jī)賬務(wù)處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤。 審計人員只要將結(jié)果打 印或顯示出來， 經(jīng)過分析， 推斷出該計算機(jī)賬務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法， 其特點是從計算機(jī) 內(nèi)部對賬務(wù)處理運行過程審計，防止非法篡改。 為了能有效地審計電算化的會計個體，在對 電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求， 要留下新的審計線索。 如要留下每筆經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄， 而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。 有些系統(tǒng)中的暫存文件， 經(jīng)過一定的時 間就要被刪掉，如果審計需要查這此文 件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。（ 六 ） 在會計電算化軟件上預(yù)留審計數(shù)據(jù)接口 針對電算化會計系統(tǒng)，審計人員不僅要能夠運用 被審計系統(tǒng)自身的查詢功能進(jìn)行審查， 而且要運用自己所編制的專用軟件， 對被審計單位的核 算系統(tǒng)進(jìn)行審查。 但由于被審計單位電算化系統(tǒng)的硬件不可能統(tǒng)一， 其軟件更不可能統(tǒng)一， 有 可能是商品化會計軟件， 也可能是自行開發(fā)的會計軟件。 系統(tǒng)的開發(fā)語言不一致， 系統(tǒng)的復(fù)雜 程度與運行平臺可能存在極大的差異， 這就給審計工作帶來很大的困難。 如某些系