注冊評估師財務(wù)會計習(xí)題：收入、費用和利潤-12版

1、 第九章收入、費用和利潤注：無形資產(chǎn)及相關(guān)遞延所得稅的問題，分值統(tǒng)計在第五章中?？键c1：收入的基本核算【例題1多選題】企業(yè)銷售商品時，確認收入須同時滿足的條件有（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方B.企業(yè)已提供與售出商品相關(guān)的勞務(wù)C.收入的金額能夠可靠地計量D.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)E.相關(guān)的將發(fā)生的成本能夠可靠地計量答疑編號4476090101正確答案ACDE答案解析銷售商品不一定會涉及勞務(wù)，因此選項B的說法不正確。 【例題2單選題】乙公司于211年4月1日采用分期收款方式銷售其生產(chǎn)的大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元（含增值稅，下同），分5年，每年3月31日收

2、取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應(yīng)作的會計分錄是（）。A.借：長期應(yīng)收款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000未實現(xiàn)融資收益2000000B.借：長期應(yīng)收款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000C.借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000D.借：長期應(yīng)收款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

3、00000遞延收益2000000答疑編號4476090102正確答案A答案解析采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的賬務(wù)處理為：借：長期應(yīng)收款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入800936/（117%）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170未實現(xiàn)融資收益200（倒擠） 【例題3單選題】乙公司于209年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1

4、 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，則乙公司210年度因該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財務(wù)費用為（）萬元。A.52.61B.68.47C.69.73D.84.33答疑編號4476090103正確答案A答案解析具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現(xiàn)值之差確認為未實現(xiàn)融資收益，并按期攤銷沖減財務(wù)費用，本題中，209年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益（1 000200）7.93%63.44（萬元）；210年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益800（20063.44）7.93%52.61（萬元）。所以應(yīng)沖減財務(wù)費用的

5、金額為52.61萬元。 【例題4單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（）元。A.20638.80B.21060C.22932 D.23400答疑編號4476090104正確答案A答案解析銷售時確認的應(yīng)收款項為20000（110

6、%）（117%）21060（元）。由于在10天之內(nèi)對方付款，則對方應(yīng)享受2%的現(xiàn)金折扣，甲公司實際收到的款項為21060（12%）20638.80（元） 【例題5單選題】2010年8月1日甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務(wù)，合同總收入580萬元。2010年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬元，但無法可靠地估計該項勞務(wù)交易結(jié)果。若預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為l50萬元，則甲公司2010年度因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入為（）萬元。A.80B.150C.230D.290答疑編號4476090105正確答案B答案解析2010年應(yīng)確認的收入為150萬元，因為勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量，因此應(yīng)該以可以獲得補償?shù)膭趧?wù)

7、成本確認收入。 【例題6單選題】下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認為收入答疑編號4476090106正確答案C答案解析選項C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售

8、商品處理。 【例題7多選題】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入可以確認應(yīng)同時滿足的條件有（）。A.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)上主要的風(fēng)險已轉(zhuǎn)移給受讓方B.讓渡資產(chǎn)的收益能夠可靠地估計C.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)D.收入的金額能夠可靠地計量E.相關(guān)的成本能夠可靠地計量答疑編號4476090107正確答案CD答案解析讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時滿足時，才能予以確認：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計量。 【例題8多選題】對制造企業(yè)而言，屬于其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容有（）。A.出售無形資產(chǎn)的凈收益B.出租固定資產(chǎn)取得的收入C.取得的政府補助收入D.用材料進行債務(wù)重組實現(xiàn)的收入E.對外提供技術(shù)

9、咨詢和培訓(xùn)取得的收入答疑編號4476090108正確答案BDE答案解析選項AC，應(yīng)計入營業(yè)外收入。 【例題9多選題】下列會計事項中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有（）。A.出租無形資產(chǎn)發(fā)生的減值損失B.銷售原材料的成本C.采用成本模式計量的投資性房產(chǎn)計提的折舊D.主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動應(yīng)交的營業(yè)稅E.出售無形資產(chǎn)已計提的攤銷額答疑編號4476090109正確答案BC答案解析選項A，應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”；選項D應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目，選項E，出售無形資產(chǎn)的處理為：借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 【例題10綜合題】（200

10、9年）乙公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)銷售商品的交易或事項如下.1.2008年11月15目，銷售商品一批。其不含稅的售價為900 000元，成本為800 000元，計提的存貨跌價準備為50 000元。已開出增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。2.2008年年末，公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備，計提比例為20%。3.2009年4月10日（財務(wù)報告批準報出日為2009年3月1日，所得稅匯算清繳日為2009年3月15日），上述商品存在質(zhì)量問題，乙公司同意退回商品。商品已入庫，開出增值稅紅字發(fā)票。假設(shè)不考慮與暫時性差異有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債等有關(guān)的其他因素。要求：1.

11、編制2008年11月15日銷售商品的會計分錄。2.編制2008年年末計提壞賬準備的會計分錄。3.編制2009年4月10日與退回商品有關(guān)的會計分錄。答疑編號4476090110正確答案（1）編制2008年11月15日銷售商品的會計分錄。借：應(yīng)收賬款1 053 000貸：主營業(yè)務(wù)收入900 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 000 借：主營業(yè)務(wù)成本800 000貸：庫存商品800 000 借：存貨跌價準備 50 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 或者借：主營業(yè)務(wù)成本750 000存貨跌價準備 50 000貸：庫存商品800 000 （2）編制2008年年末計提壞賬準備的會計分錄。借：

12、資產(chǎn)減值損失210 600貸：壞賬準備210 600 （3）編制2009年4月10日與退回商品有關(guān)的會計分錄。借：主營業(yè)務(wù)收入900 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 000 貸：應(yīng)收賬款1 053 000 借：庫存商品800 000貸：存貨跌價準備 50 000主營業(yè)務(wù)成本750 000 或者借：庫存商品800 000貸：主營業(yè)務(wù)成本800 000借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000貸：存貨跌價準備 50 000 借：壞賬準備210 600貸：資產(chǎn)減值損失210 600 【例題11綜合題】（2011年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生下列有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：1

13、.6月5日，銷售一批商品給乙公司。該批商品的成本為7000萬，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000萬元，增值稅額為1700萬元。甲公司在銷售時已知購貨方發(fā)生暫時財務(wù)困難，但為了開拓市場，仍將商品銷售給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出。2.8月10日，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品。合同確定的銷售價格為3000萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款為510萬元，成本為2000萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。收到商業(yè)承諾匯票一張。3.9月10日，甲公司獲悉乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款。甲公司遂將6月5日銷售的商品確認為收入。4.12月31日，根據(jù)上述銷售資料。、產(chǎn)品質(zhì)量保證條款和以往的維修記錄，估計發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率

14、為10%，其維修費用為銷售收入的1%；估計發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為3%，其維修費用為銷售收入的2%。要求：1.編制甲公司6月5日銷售商品的會計分錄。2.編制甲公司8月10日銷售商品的會計分錄。3.編制甲公司9月10日乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)的會計分錄。4.計算甲公司當(dāng)年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（會計分錄中的金額以萬元為單位）答疑編號4476090111正確答案1.編制2010年6月5日銷售商品的會計分錄。借：發(fā)出商品7 000貸：庫存商品7 000 借：應(yīng)收賬款1 700貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7002.編制8月10日銷售商品的會計分錄。借：應(yīng)收票據(jù)3 51

15、0貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510 借：主營業(yè)務(wù)成本2 000貸：庫存商品2 000 3.編制甲公司9月10日乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)的會計分錄。借：應(yīng)收賬款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000 借：主營業(yè)務(wù)成本7 000 貸：發(fā)出商品7 000 4.計算甲公司當(dāng)年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（10 000+3 000）（1%10%+2%3%）20.8萬元借：銷售費用20.8貸：預(yù)計負債20.8 【例題12單選題】（2008年）下列各項中，屬于建造合同收入基本內(nèi)容的是（）。A.合同規(guī)定的初始收入B.承包商同意支付的獎勵款C.合

16、同變更追加的收入D.承包商追加的材料款答疑編號4476090112正確答案A答案解析建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，即合同規(guī)定的初始收入，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 【例題13多選題】（2007年）建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成發(fā)生的、與能夠執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)發(fā)生的下列費用中，應(yīng)包括在建造合同成本中的有（）。A.耗用的人工費用B.耗用的機械使用費C.下屬施工單位的管理人員薪酬D.工程保修費E.企業(yè)管理人員薪酬答疑編號4476090113正確答案ABCD答案解析企業(yè)管理人員薪酬應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)的管理費用，不計入建造合同成本中。 【例題14單選題】2

17、009年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建幢辦公樓，預(yù)計2010年6月30日完工；合同總金額為16000萬元，預(yù)計合同總成本為14000萬元。2010年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2009年12月31日，乙建筑公司已確認合同收入12000萬元。2010年度，乙建筑公司因該固定造價建造合同應(yīng)確認的合同收入為（）萬元。 A.2000B.2200C.4000D.4200 答疑編號4476090114正確答案D答案解析2010年應(yīng)確認的合同收入合同總收入完工進度以前期間累計已確認的收入（16000+200）100%120004200（

18、萬元） 【例題15單選題】乙公司2010年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2010年2月開工，預(yù)計2011年6月完工，預(yù)計工程總成本1700萬元。2010年11月由于材料價格上漲等因素調(diào)整預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已達2000萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，追加合同造價300萬元。截止2010年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關(guān)稅費，則乙公司2010年度因該項造價合同應(yīng)確認合同收入（）萬元。A.0B.1520C.1760D.1788答疑編號4476090115正確答案C答案解析2010年度的完

19、工進度1600/200080%，乙公司2010年度應(yīng)確認的合同收入（1900300）80%1760（萬元）。 【例題16綜合題】209年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于209年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至209年12月31日，甲公實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于209年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。 21

20、0年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。210年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。 211年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。 假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司209年度的財務(wù)報表于210年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。要求：計算甲公司209年至211年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相

21、關(guān)的會計分錄。 答疑編號4476090116正確答案（1）209年完工進度5000/（5000+7500）100%40%209年應(yīng)確認的合同收入1200040%4800萬元209年應(yīng)確認的合同費用（5000+7500）40%5000萬元209年應(yīng)確認的合同毛利48005000200萬元。209年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失（1250012000）（140%）300萬元。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工合同毛利 200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價準備300（2）210年完工進度（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%90%210年應(yīng)確認

22、的合同收入（12000+2000）90%48007800萬元210年應(yīng)確認的合同費用1350090%50007150萬元210年應(yīng)確認的合同毛利78007150650萬元借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工合同毛利 650貸：主營業(yè)務(wù)收入7800（3）211年完工進度100%211年應(yīng)確認的合同收入14000480078001400萬元211年應(yīng)確認的合同費用13550500071501400萬元211年應(yīng)確認的合同毛利140014000萬元借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400借：存貨跌價準備 300貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 考點2：所得稅會計的核算【例題1單選題】下列各項中，其計稅

23、基礎(chǔ)為零的是（）。A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng).因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金答疑編號4476090201正確答案C答案解析資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)其賬面價值稅前列支的金額0。 【例題2單選題】某公司2011年度發(fā)生研究開發(fā)支出合計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元，開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產(chǎn)的支出220萬元，假定

24、該項無形資產(chǎn)在期末已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷）。稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷。則該項無形資產(chǎn)2011年末的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B.220C.330D.750答疑編號4476090202正確答案C答案解析無形資產(chǎn)2011年末的計稅基礎(chǔ)220150%330（萬元） 【例題3單選題】（2008年）在固定資產(chǎn)的會計折舊年限短于稅法折舊年限的情況下，假定不考慮其他因素的影響，下列表述中，正確的是。（）。A.固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ) C.增加固定資產(chǎn)使用期的所得稅費用總額D.減少固定資產(chǎn)使用期的應(yīng)交所得稅總額 答疑編號

25、4476090203正確答案B答案解析固定資產(chǎn)的會計折舊年限短于稅法折舊年限會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少當(dāng)期的所得稅費用。計算應(yīng)交所得稅時對可抵扣暫時性差異進行納稅調(diào)增，會增加當(dāng)期的應(yīng)交所得稅金額。所以本題選擇B選項。 【例題4多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.預(yù)計未決訴訟損失B.年末以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額并按公允價值調(diào)整C.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅基礎(chǔ)）并按公允價值調(diào)整D.年初投入使用的一臺設(shè)備，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上要求

26、采用年限平均法計算折舊E.在投資的當(dāng)年年末按權(quán)益法確認被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損答疑編號4476090204正確答案BC答案解析選項ADE，都產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 【例題5多選題】下列會計事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.計提無形資產(chǎn)減值準備B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權(quán)投資的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分D.交易性金融負債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分E.預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用答疑編號4476090205正確答案BD答案解析選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 【例題6單選題】（2008年

27、）下列各項中，形成可抵扣暫時性差異的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)C.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)D.負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)E.稅務(wù)部門認定的可用以后年度利潤彌補的虧損答疑編號4476090206正確答案BCE答案解析資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，形成可抵扣暫時性差異；負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 【例題7多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅基礎(chǔ)

28、）并按公允價值調(diào)整C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊D.計提建造合同預(yù)計損失準備E.按持股比例確認被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應(yīng)享有的份額答疑編號4476090207正確答案ACD答案解析選項ACD中，資產(chǎn)的賬面價值都小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。選項E，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。選項B，負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。 【例題8單選題】（2007年）確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生影響到會計利潤的，則企業(yè)對與此相關(guān)所得稅影響的會計處理是（）。A.增加資本公積B.減少資本公積C.調(diào)整發(fā)生

29、的商譽D.計入所得稅費用答疑編號4476090208正確答案D答案解析對于交易影響到利潤時，對其因此發(fā)生的遞延所得稅負債（資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用。 【例題9單選題】（2008年）某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2008年度計提存貨跌價準備100萬元，并由于計提該存貨跌價準備產(chǎn)生了暫時性差異。對此差異正確的會計處理是（）。A.借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬元B.貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬元C.借記“遞延所得稅負債”科目25萬元D.貸記“遞延所得稅負債”科目25萬元答疑編號4476090209正確答案A答案解析計提的存貨跌價準備會使存貨的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的

30、確認遞延所得稅資產(chǎn)金額=100*25%25（萬元），確認的遞延所得稅資產(chǎn)計入該科目的借方。 【例題10綜合題】甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：單位：萬元項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債應(yīng)收賬款6015 交易性金融資產(chǎn) 4010可供出售金融資產(chǎn)20050 預(yù)計負債8020 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105 合計7601904010（2）甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準

31、備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債；當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際

32、發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。（3）2010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款360400交易性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)400560預(yù)計負債400可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00（4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在表格中。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞

33、延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。（答案中的金額單位用萬元表示） 答疑編號4476090210正確答案（1）應(yīng)納稅所得額1 6102020-5010-10050%-420=1 060（萬元） 應(yīng)交所得稅=1 06025%=265（萬元）。（2）暫時性差異表格：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)收賬款36040040 交易性金融資產(chǎn)420360 60可供出售金融資產(chǎn)400560160 預(yù)計負債40040 （3）期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為（40+160+40）25%=60（萬元），則當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為60

34、-190=-130（萬元），其中應(yīng)調(diào)整資本公積的為-10萬元，計入所得稅費用的為120萬元。借：資本公積10所得稅費用 120貸：遞延所得稅資產(chǎn)130期末遞延所得稅負債余額為6025%=15（萬元），則當(dāng)期遞延所得稅負債的發(fā)生額為15-10=5（萬元），均應(yīng)計入所得稅費用。借：所得稅費用 5貸：遞延所得稅負債 5（4）所得稅費用=120+5+265=390（萬元）。 【例題11綜合題】（2011年）甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在編制2010年度財務(wù)報告時，發(fā)現(xiàn)2009年12月入賬的一項無形資產(chǎn)未進行攤銷。該項無形資產(chǎn)的初始入賬價值為24

35、000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法進行攤銷。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)的會計處理與稅法規(guī)定相同；在匯算清繳2009年度所得稅時，未扣除該項無形資產(chǎn)的攤銷費；該項無形資產(chǎn)的攤銷費用具有重要性，不考慮其他因素。要求：1.計算甲公司2010年度為該無形資產(chǎn)確認的攤銷費用金額。2.編制甲公司與漏記該無形資產(chǎn)攤銷相關(guān)的會計分錄。3.計算甲公司該無形資產(chǎn)在2010年1月1日的計稅基礎(chǔ)。4.計算甲公司2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目期初數(shù)、當(dāng)期數(shù)的調(diào)整金額（調(diào)整數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示），并將結(jié)果填列在下列表格中。甲公司2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目 單位：萬元報表項目調(diào)整金額無形資產(chǎn) 盈余公積

36、 未分配利潤 管理費用 營業(yè)利潤 答疑編號4476090211（會計分錄中的金額以萬元為單位）1.計算甲公司2010年度為該無形資產(chǎn)確認的攤銷費用。24 00010=2 400萬元2.編制甲公司與漏記該無形資產(chǎn)攤銷相關(guān)的會計分錄。借：以前年度損益調(diào)整200貸：累計攤銷200 借：應(yīng)交稅費50貸：以前年度損益調(diào)整50 借：利潤分配未分配利潤150 貸：以前年度損益調(diào)整150借：盈余公積15貸：利潤分配未分配利潤15 3.計算甲公司該無形資產(chǎn)在2010年1月1日的計稅基礎(chǔ)。24 000-200=23 800 4.計算甲公司2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目期初數(shù)、當(dāng)期數(shù)的調(diào)整金額。甲公司2010年度財務(wù)

37、報表相關(guān)項目 單位：萬元 報表項目調(diào)整金額無形資產(chǎn)-200盈余公積-15未分配利潤-135管理費用200營業(yè)利潤-200考點3：企業(yè)利潤的核算【例題1多選題】下列費用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費用核算的有（）。A.按營業(yè)收入計算支付的技術(shù)使用費B.為擴大商品銷售發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C.生產(chǎn)工人的勞動保護費D.售后服務(wù)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)費E.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接費用答疑編號4476090212正確答案BE答案解析選項A和D應(yīng)該計入銷售費用，選項C應(yīng)該計入制造費用。 【例題2多選題】下列各項支出中，應(yīng)在“管理費用”科目核算的有（）。A.對外擔(dān)保涉及訴訟時，依據(jù)法院判決承擔(dān)的訴訟費B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用C.企業(yè)管理部門經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)支付的租金D