就內(nèi)部審計(jì)而言

1、就內(nèi)部審計(jì)而言，早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種獨(dú)立評價活 動”不管此后內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)展，獨(dú)立性一直都是影響內(nèi)部審計(jì)能否順利開展的關(guān)鍵因素。 1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界至今都沒有給出準(zhǔn)確的定義。目前主要從兩個角度 入手:一個是著眼于內(nèi)部審計(jì)人員的精神狀態(tài)；另一個是著眼于內(nèi)部審計(jì)的外在環(huán)境。 有人認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)獨(dú)立性兩方面。實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性 實(shí)指審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施檢查業(yè)務(wù)和編制審計(jì)報告過程中保持適當(dāng)態(tài)度的能力, 它要求審計(jì)人員在形成和表達(dá)意見時能夠保持誠實(shí)和公正無私；而職業(yè)獨(dú)立性是人們對集體 審計(jì)人員的印

2、象，即審計(jì)職業(yè)作為一個整體在外觀上是否獨(dú)立。 也有人認(rèn)為，獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他們將獨(dú)立性定義為不存 在威脅客觀性的重大利益沖突”,獨(dú)立性是對個人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時所處環(huán)境的期望 特征，它要求個人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突，這種利益沖突既可能 來源于個人或團(tuán)隊(duì)的個別環(huán)境 ，也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。 上述兩種定義，前者強(qiáng)調(diào)主觀精神狀態(tài)，后者強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境因素，雖有所差異，但本質(zhì)還是 一致的。進(jìn)一步說，審計(jì)人員主觀態(tài)度上的公正無偏 ，是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本要求 ，而客觀環(huán) 境則可以為主觀上的獨(dú)立提供保障。在此，所謂內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)

3、活動所處的 環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠 基于自身的知識、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作，依照相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)，并依照自己的專業(yè)判斷作出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。 2國外內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性情況 國外內(nèi)部審計(jì)制度是在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段構(gòu)建起來的，而 內(nèi)部審計(jì)從誕生之日起就印有獨(dú)立性”的胎記。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的漫長歷程中，獨(dú)立性的內(nèi) 涵也在不斷的豐富和發(fā)展。在國外，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和人員上的獨(dú)立兩 個方面。具體表現(xiàn)在： 2.1內(nèi)部審計(jì)組織的設(shè)立 在國外一些國家中，由于企業(yè)本身的規(guī)模和在

4、國民經(jīng)濟(jì)中的地位不同，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)的設(shè)置也就存在著差異。一般來說，大公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門。按照美國權(quán)威性機(jī)構(gòu)證 券交易委員會的規(guī)定：上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成，它 的職能主要負(fù)責(zé)聘請外部審計(jì)人員對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性；對 內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，通過對內(nèi)部審計(jì)的組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù) 核,使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，以此提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性 ，并確保其審計(jì)結(jié)果 受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。小公司、小企業(yè)一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但他們 的財務(wù)報告必須要經(jīng)注冊會計(jì)師鑒證，稅務(wù)部門的認(rèn)可才行。 22內(nèi)

5、部審計(jì)人員的構(gòu)成和素質(zhì) 在國外，內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成為一個社會公認(rèn)的專門職業(yè)。而且企業(yè)建立了一套嚴(yán)格的審 計(jì)人員選拔、任用、培訓(xùn)和業(yè)績評價的制度，以保證和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員必須 經(jīng)過嚴(yán)格的資格考試才能持證上崗，并且必須掌握多種學(xué)科的知識，包括會計(jì)與財務(wù)、行為科 學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等。另外 ，許多內(nèi)部審計(jì)人員是從外部審計(jì)轉(zhuǎn)過來的，豐富的工作經(jīng)歷 使他們積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn) ，他們懂得內(nèi)部控制、管理方法、調(diào)查技術(shù)，并能運(yùn)用特長來承 擔(dān)組織中任何一方面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。為了維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，除了內(nèi)部審計(jì)人員具有高 標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)以外，美國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則要求企業(yè)董事會、總經(jīng)理支持內(nèi)部審計(jì)的

6、工作，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)向本企業(yè)的權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，與董事會保持經(jīng)常的聯(lián)系 與溝通，并每年向董事會和總經(jīng)理提出全年工作報告和全年審計(jì)任務(wù)報告。 2.3實(shí)施適度的內(nèi)部審計(jì)外部化 內(nèi)部審計(jì)外部化指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分的委托給會計(jì)師事 務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。從20世紀(jì)90年代開始內(nèi)部審計(jì)外包引起國外審計(jì)界越來越多的 關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)外部化不僅提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性，而且還可以大大節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用和促 進(jìn)社會資源的有效配置 ，但是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式，關(guān)鍵還要進(jìn)行成本效益分 析，對優(yōu)勢與弊端兩方面進(jìn)行衡量 ，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用的最大化。 此外，在西方一些國家和地區(qū)，

7、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會報告、在行政上向 CEO/CFO報告已經(jīng)成為一種主流，這種雙報告”模型對于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無疑是具 有重要意義的。 3我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀 目前，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于 20世紀(jì)80年代初期，是在國家審計(jì)的強(qiáng)力推動下，作為國 家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過20年的努力，我國內(nèi)部審計(jì)得到 了蓬勃發(fā)展。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會長王迎成指出，我國內(nèi)部審計(jì)取得的一些成績首先取決內(nèi) 部審計(jì)的獨(dú)立性，但目前我國仍存在著許多有關(guān)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題： 3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng) 我國內(nèi)部審計(jì)是在國家審計(jì)的推動下建立和發(fā)展起來的，建立制度帶有明顯的外部壓力

8、 并且長期以來，服務(wù)于國家審計(jì)。所以造成我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者一般無處理權(quán)，很難 像國家審計(jì)一樣對企事業(yè)單位實(shí)施真正的監(jiān)督，尤其對本單位管理當(dāng)局本身的決策錯誤及違 紀(jì)、違規(guī)監(jiān)督更顯得軟弱無力。目前，我國大部分企業(yè)采取的內(nèi)部審計(jì)模式是在總經(jīng)理直接 的領(lǐng)導(dǎo)下，各職能管理部門之上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，幫助總經(jīng)理執(zhí)行日常監(jiān)督工作，有一定的 獨(dú)立性。但與國外的內(nèi)部審計(jì)模式相比，企業(yè)內(nèi)所有的職能部門和經(jīng)營單位都在企業(yè)的主要 領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下行駛職權(quán)，獨(dú)立性和權(quán)威性均較低。 3.2內(nèi)部審計(jì)缺乏合格的審計(jì)師 由于內(nèi)部審計(jì)的初始階段的審計(jì)工作主要側(cè)重于差錯防弊為目的的財務(wù)審計(jì)，而我國目 前的審計(jì)人員大都來自財務(wù)隊(duì)伍

9、，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理；審查方式單一，審計(jì)時效性 不強(qiáng)；審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)?況、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識了解不夠；另一方面，由于審計(jì)工作容易得罪人，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能 力強(qiáng)的人不愿意從事內(nèi)審工作；或者審計(jì)工作往往局限于查賬，不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì) 職能。 3.3內(nèi)部審計(jì)人員管理體制落后 由于內(nèi)部審計(jì)人員直接受所在單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán) 等均由所在單位掌握。同時，被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上讓內(nèi)部審計(jì)對 本單位產(chǎn)生依附，單位領(lǐng)導(dǎo)直接影響內(nèi)審人員的執(zhí)法程度，內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié) 果

10、如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)，都直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。 3.4堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)注意的問題 3.4.1正確認(rèn)識審計(jì)工作的獨(dú)立性 明確審計(jì)工作獨(dú)立性并不排斥審計(jì)部門和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門相互配合。審計(jì)人員在審計(jì)過程 中，要處理好同財政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的關(guān)系，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的優(yōu)勢。審 計(jì)工作獨(dú)立性也不排斥與被審計(jì)單位的關(guān)系，在審計(jì)過程中，爭取被審計(jì)單位的配合與支持 消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計(jì)結(jié)論前，要反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見 這并不影響審計(jì)意見的獨(dú)立，且反映了審計(jì)人員穩(wěn)妥慎重的工作作風(fēng)，有利于審計(jì)結(jié)論的貫 徹實(shí)施。 3.4.2注意審計(jì)工作的合法性 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

11、過程中，要遵紀(jì)守法，依照有關(guān)法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn) 行審計(jì)監(jiān)督，切忌超職責(zé)范圍實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證、評價職能，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為社會主義經(jīng)濟(jì) 建設(shè)服務(wù)。 4提升我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之建議 20世紀(jì)末以來，內(nèi)部審計(jì)的作用已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)檢查，或是幫助管理層 檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理和內(nèi)部控制，而已經(jīng)拓展到評價機(jī)構(gòu)的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理 并提出建議，從而為完善公司運(yùn)營、增進(jìn)公司價值服務(wù)。就我國而言，盡管我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā) 展與國外相比有一定的差距

12、，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，企業(yè)規(guī)?；⒓瘓F(tuán)化、多元化、國 際化的程度越來越高，企業(yè)內(nèi)部層級越來越復(fù)雜，所面臨的內(nèi)部治理問題、管理問題以及各方 面的風(fēng)險也越來越多，在此情況下，建立有效的內(nèi)部審計(jì)，以改進(jìn)企業(yè)治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險管 理，從而增加企業(yè)價值，顯得日益重要。具體而言，我國應(yīng)從如下方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 4.1進(jìn)一步完善審計(jì)委員會制度 2005年11月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)的證監(jiān)會 關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見明確規(guī)定，上市公司董 事會要設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會、薪酬與考核委員會并充分發(fā)揮其作用，從而一定 程度上使審計(jì)委員會制度成為上市公司須強(qiáng)制設(shè)立機(jī)構(gòu)。然而，目前我國審計(jì)委員會制度仍 存在

13、許多不足，具體表現(xiàn)自在：(1)強(qiáng)制性不足，據(jù)統(tǒng)計(jì)，至今也有很多上市公司沒有設(shè)立審計(jì)委 員會；(2)獨(dú)立性不夠，國外公司規(guī)定審計(jì)委員會必須全部由獨(dú)立董事組成，而我國只要求在審 計(jì)委員會中獨(dú)立董事占多數(shù)；(3)專業(yè)性不夠，SOA要求審計(jì)委員會中至少有一名財務(wù)專家，并 對其做了明確而嚴(yán)格的限定，而我國只要求審計(jì)委員會中至少有一名獨(dú)立董事為會計(jì)專業(yè)人 員，但對 會計(jì)專業(yè)人員”的說法又很模糊。(4)職權(quán)不足，往往只有監(jiān)督、咨詢的權(quán)利，沒有決定 權(quán)。上面的問題嚴(yán)重制約了我國審計(jì)委員會在內(nèi)部審計(jì)發(fā)面作用的發(fā)揮，我國應(yīng)在總結(jié)國外 先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況逐步加以解決。 4.2建立內(nèi)部審計(jì)人員的評價體系，

14、培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低，取決于內(nèi)部 審計(jì)人員能否執(zhí)行高質(zhì)量、高效率的審計(jì)工作。香港著名企業(yè)家李嘉誠先生坦言，他是靠一 支精明強(qiáng)干的內(nèi)審隊(duì)伍有效的管理公司的?？梢?內(nèi)審要真正發(fā)揮作用，為企業(yè)服務(wù)，必須依靠 高素質(zhì)的員工。為此，結(jié)合國際先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)的要求提出適合 我國的評價體系：在招聘階段要求無經(jīng)驗(yàn)的人員應(yīng)具有高學(xué)歷、理論功底扎實(shí)，不僅有較高的 審計(jì)、會計(jì)專業(yè)水平，而且還要有一定的生產(chǎn)經(jīng)營管理知識和宏觀管理知識；對于從其他單位 或會計(jì)師事務(wù)所招聘的具有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，則要考察其職業(yè)道德水平和專業(yè)技術(shù)

15、能力；在招聘結(jié)束后，應(yīng)對內(nèi)審隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)審人員的團(tuán)隊(duì)意識 ，將不同層次的內(nèi)審人 員的思想和態(tài)度統(tǒng)一起來，以提高審計(jì)工作效率；應(yīng)建立考核和激勵機(jī)制，通過考察其實(shí)施監(jiān) 控的價值，對整個企業(yè)業(yè)績的貢獻(xiàn)度，對內(nèi)審人員的工作業(yè)績進(jìn)行評價，從而形成多勞多得， 少勞少得”的工作觀念。 4.3完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命也是保證內(nèi)審工作獨(dú)立性的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)部門的 負(fù)責(zé)人應(yīng)該由董事會直接任免 ，因?yàn)槎聲鳛樽罡邲Q策機(jī)構(gòu)，它不參與日常經(jīng)營管理，而是 代表股東監(jiān)督管理人員的工作和單位整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。而且它也需要有一個獨(dú)立的 部門和一批專門人員對整個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)

16、行客觀公正的檢查和評價，并將評價結(jié)果 直接向它報告。其次，應(yīng)在有條件的單位實(shí)行內(nèi)審人員的定期輪換。為了避免內(nèi)審部門負(fù)責(zé) 人分配審計(jì)工作時，委派的內(nèi)審人員與被審計(jì)的部門有存在利益沖突和偏見，有必要規(guī)定內(nèi) 審人員定期向內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人報告與內(nèi)審人員自身有關(guān)的實(shí)際存在或潛在的利益沖突和偏 見的任何情況，然后內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人應(yīng)視具體情況決定是否需調(diào)換這些內(nèi)審人員的工作。 4.4完善公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)部門的合理定位提供保障 隨著現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化，尤其是集團(tuán)企業(yè)跨國公司的迅速崛起 管理層次上的分解比以往任何時候都更加迅速。企業(yè)競爭加劇，對內(nèi)部控制和管理提出了更 高要求，應(yīng)運(yùn)而生的內(nèi)部審

17、計(jì)順應(yīng)了這一歷史潮流得以極大發(fā)展，受到各國企業(yè)組織的普遍 關(guān)注侗時他們也對內(nèi)部審計(jì)寄予了更高的期望，更加強(qiáng)調(diào)其結(jié)果的可信性與對組織管理和 發(fā)展的建設(shè)性作用。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何定位與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。我國股 份公司采取的是相互制衡的三會”組織結(jié)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)中董事會的責(zé)任不太明確，職能尚不完 備。因此，為了明確董事會的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建議董事會實(shí)行分工負(fù)責(zé)制，董事會內(nèi)部下設(shè)若干 專業(yè)委員會，如公司戰(zhàn)略管理委員會，薪酬委員會和審計(jì)委員會等。這樣既可以提高董事會的 工作效率也可以增強(qiáng)董事會的客觀性和獨(dú)立性。同時審計(jì)委員會的設(shè)立為內(nèi)部審計(jì)部部門的 合理定位及內(nèi)部審計(jì)人員的選聘報酬等也提供了制度

18、上的保障。 4.5賦予內(nèi)部審計(jì)組織更高的地位，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員甕中捉鱉客觀公正的職業(yè)態(tài)度的 前提。獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門 以保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)的、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動相分離；內(nèi)部審計(jì)部 門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具有較深的資歷和較高的位置，在組織中享有充分的權(quán)威 ，能夠保證內(nèi)部審 計(jì)人員自由地，不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)，并有能力對審計(jì)報告的問題和建議給予慎 重的實(shí)質(zhì)性的考慮，及時糾正和改進(jìn)行動。IIA強(qiáng)烈呼吁企業(yè)最高管理當(dāng)局務(wù)必賦予內(nèi)部審計(jì) 足夠的組織地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)人員全面履行其職責(zé)，發(fā)揮他們充當(dāng)企業(yè)管 理當(dāng)局參謀和助手的作用。新版 （2001）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)的組織地位提出了 如下指導(dǎo)性要求：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級董事會的支持，這樣他們才能得到被審計(jì)者的合 作，并且在不受干擾的條件下開展他們的工作。”理想的情況是，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)