東北創(chuàng)業(yè)版上公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究

1、東北創(chuàng)業(yè)版上市公司部控制信息披露的實證研究摘要隨著企業(yè)部控制基本規(guī)的頒布，在規(guī)和引導(dǎo)我國上市公司的部控制制度 方面發(fā)揮了積極重要的作用。隨后證券交易所、證券交易所先后發(fā)布并實施了上 市公司部控制指引，公司的部控制框架不斷的得到實踐與完善。2008年，我國 財政部綜合了各大上市公司的發(fā)展情況，有效的推出了企業(yè)部控制基本規(guī)， 不僅大大的增加了政府對公司部控制與監(jiān)督管理，更有效的提升了政府對公司的 部控制所得信息披露的質(zhì)量水平，具有極為重要的意義。但是，在實際的發(fā)展過 程中，公司的部控制信息披露依然還存在著諸多問題，這些都需要具體問題具體 分析，比如受資本市場運營環(huán)境的影響，各上市公司的運營情況存在

2、較大的差異, 公司的實際治理結(jié)構(gòu)千差萬別，部控制信息披專所得出的結(jié)論也各不相同，而受 這些因素的綜合影響，公司部控制信息披露的數(shù)量和質(zhì)量情況也必然會產(chǎn)生較大 的差異性，需要有效的部控制信息披露進(jìn)行管理與完善。本文首先對上市公司部控制信息披露的相關(guān)理論基礎(chǔ)進(jìn)行了總結(jié)和梳理，選 取東北創(chuàng)業(yè)板上市公司為具體研究對象，對目前東北創(chuàng)業(yè)板上市上市公司部控制 信息披露的現(xiàn)狀情況進(jìn)行了詳細(xì)的描述及其影響因素的實證分析，發(fā)現(xiàn)東北創(chuàng)業(yè) 板上市公司部控制信息披露方面存在的問題所在，然后針對問題對其深層次的原 因進(jìn)行了剖析。最后提出了改善東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的對策和建 議，希望能夠進(jìn)一步提高東北創(chuàng)業(yè)板上市

3、公司部控制信息披錄的質(zhì)量，也為其他 同類創(chuàng)業(yè)板上市公司的部控制信息披露工作提供一定的參考借鑒，從而進(jìn)一步完 善我國的部控制體系。關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；上市公司；部控制；信息披露ABSTRACTWith the Internal Control Standards” issued by listed companies in China continue to improve the framework of the internal control system, in 2006 the Shanghai Stock Exchange, Shenzhen Stock Exchange has iss

4、ued and implemented the Guidelines for Internal Control Listed Companies0 and in 2008 the Ministry of Finance basic Standard for Enterprise Internal Control introduced, the Chinese government information disclosure of internal control supervision has improved so much Information disclosure of intern

5、al control number has increased, the quality is also in the process of continuous improvement. However, it is undeniable that our internal control disclosure of information there are still some problems, such as China* s overall capital market environment, there are some flaws information disclosure

6、, internal control information disclosure of the specific content of the lack of uniform regulations, listed companies on the understanding of the in ter nal con trol information disclosure listed companies are not uniform and the degree of voluntary disclosure of internal control information, lack

7、of motivation, etc，the impact of this situation caused by many factors, including corporate governance, internal control aspects of imperfect information on the quantity and quality of disclosure of the impact caused the community attention.This article first listed company information disclosure of

8、 internal control relevant theory are summarized and combing, select Northeast companies listed on GEM for a specific object of study, the current Northeast GEM listed company infonnation disclosure status of internal control for a detailed description of the situation its Empirical analysis found t

9、hat companies listed on GEM northeast of information disclosure of internal control problems that exist, and then tackle the problem of its deep-seated reasons for the analysis Northeast finally proposed to improve the GEM Listing information disclosure of internal control measures and suggestions,

10、hoping to further improve the northeast of the GEM Listing Companyr s internal control information disclosure quality, but also for other similar companies listed on GEM * s internal controls to provide certain infonnation disclosure referenee reference, thus further improve our internal control sys

11、temKeywords： listed companies； internal control； infonnation disclosure目錄摘要IABSTRACTI第1章緒論11. 1研究背景11.2研究目的與意義21.3文獻(xiàn)綜述31.3. 1國外研究現(xiàn)狀31.3.2國研究現(xiàn)狀41.4研究方法與容21.4. 1主要研究方法51.4.2研究思路和容6第2章上市公司部控制信息披露相關(guān)理論72. 1部控制的概念演進(jìn)及目標(biāo)72. 1. 1部控制的概念演進(jìn)72. 1.2部控制的特點82. 1.3部控制的目標(biāo)82.2部控制信息披稼概念界定及依據(jù)82. 2.1部控制信息披露的概念界定82.2.2部控制

12、信息披露的意義92.3上市公司部控制信息披蹤的方式和容102.4上市公司部控制信息披靄的理論基礎(chǔ)112. 4. 1委托代理理論112.4.2信息不對稱理論122.4.3信號傳遞理論12第3章東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露現(xiàn)狀與實證分析133.1東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披專的現(xiàn)狀133.1.1東北創(chuàng)業(yè)板上市公司實施部控制的背景133.1.2東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制實施的整體目標(biāo)143.1.3東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的現(xiàn)狀153.2東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披專存在的主要問題153. 2.1部控制信息披露主體權(quán)責(zé)認(rèn)定不明確163. 2.2企業(yè)不愿承認(rèn)部控制有問題163. 2.3部控

13、制自我評價報告不客觀163.2.4部控制信息披露容寬泛不具體173. 2.5披露格式缺乏規(guī)173. 2. 6審計機(jī)構(gòu)注冊會計師意見缺乏183. 3東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披專影響因素的實證分析183. 3. 1研究假設(shè)183. 3.2研究設(shè)計193. 3.3實證檢驗和回歸分析21第4章東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露問題的原因分析244. 1部因素244.1.1管理層對部控制缺乏全面認(rèn)識244.1.2部控制信息披露涉及商業(yè)244.1.3部控制信息披露成本投入不足254.1.4公司部審計監(jiān)督不到位264.2外部因素264.2.1投資者對部控制信息披露缺乏關(guān)注264.2.2部控制信息披露缺乏統(tǒng)

14、一的評價標(biāo)準(zhǔn)274.2.3監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠274.2.4部控制信息披露缺乏有力的法律監(jiān)督27第5章改進(jìn)東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的建議285.1加強(qiáng)部控制信息披蘇的學(xué)習(xí)與宣傳285.2推動投資者對于部控制信息的需求295.3加強(qiáng)部控制環(huán)境建設(shè)295. 3. 1構(gòu)建部控制信息披露責(zé)任制295. 3.2優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)295. 3.3規(guī)披露方式305.3.4明確部控制及其信息披露責(zé)任主體305.3.5加強(qiáng)對部控制的監(jiān)察力度305.4加大部控制信息披蘇投入力度315.4.1部控制信息披露的效益315.4.2部控制信息披露的成本325.5加強(qiáng)對部控制信息披靄的監(jiān)管力度325.6聘請會計師事務(wù)所

15、對部控制信息審核335.7提高注冊會計師的關(guān)注度335. 8統(tǒng)一部控制信息披露相關(guān)方面制度規(guī)34第6章結(jié)論35參考文獻(xiàn)36致錯誤!未定義書簽。第1章緒論1.1研究背景上市公司信息披露作為市場“公開”原則的行為基礎(chǔ)，已經(jīng)成為現(xiàn)代資本市 場發(fā)展的基本信念和動力源泉。我國關(guān)于部控制信息披露的構(gòu)想起步時間比較 晚，在證監(jiān)會出臺一系列規(guī)性文件后社會各界對于部控制給予了前所未有的關(guān) 注。美國法院的一位大法官路易斯布蘭登斯曾今說過：是最好的消毒劑，電 燈是最有效的警察”他認(rèn)為，公開是社會和工業(yè)疾病的良藥，并且作為一股強(qiáng)大 的力量在許多方面都應(yīng)加以利用。所以，健全和完善信息披露制度成為了上市公 司樹立良好形象

16、，恢復(fù)誠信和重振證券市場的重要工作。2001年美國能源業(yè)巨 頭安然公司爆發(fā)了會計丑聞，隨后，世通、施樂公司等一系列會計造假案件曝光, 給美國的經(jīng)濟(jì)社會帶來了極大震動。2008年雷曼兄弟申請破產(chǎn)保護(hù)、美國國際 集團(tuán)(AIG)的改組、貝爾斯登被收購等等的相繼爆發(fā)，這一系列的信息累積， 對全球資本市場產(chǎn)生了巨大的震動影響，對于全球投資者而言，其積極性和自信 心也嚴(yán)重受挫。而綜合調(diào)查這種現(xiàn)象，不難發(fā)現(xiàn)在這些公司部存在嚴(yán)重的信息披 露的缺失，缺乏系統(tǒng)完善的部控制管理制度。針對此種情況，為了更好的促進(jìn)公 司的健康持久經(jīng)營，各國政府相繼頒布了一系列部控制的法律法規(guī)，以積極的健 全公司的部控制與管理制度。如頒

17、布于2002年的美國薩班斯法案，它就系統(tǒng) 性的規(guī)定與規(guī)了公司的部控制制度，如法案的第302條款和第404條款規(guī)定，公 司的管理層必須對公司的部控制進(jìn)行良好的設(shè)計，并對其運行的結(jié)果做有效性定 期評估，此外，這些形成的信息必須以書面文件的形式出現(xiàn)，并附帶專業(yè)的注冊 會計師相關(guān)審計意見。近年來，隨著改革開放的持續(xù)深入和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國證券市場的規(guī)模 也在不斷擴(kuò)大，對經(jīng)濟(jì)的影響也在持續(xù)增強(qiáng)，其已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可少 的組成部分。盡管發(fā)展時間較短，但我國證券市場上同樣出現(xiàn)了一系列上市公司 財務(wù)舞弊案，事件屢屢發(fā)生，從之前幾年的中航油巨虧事件、長虹欠巨大數(shù)額應(yīng) 收賬款案件到最近幾年的國美董事局主

18、席涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪案、三鹿奶粉質(zhì)量問題等1 Parveen P.Gupta.Nandkumar Nayar.Information content of control deficiency disclosures under the Sarbanes-Oxley Act: An empirical investigation! J.Intemational Jornnal of Disclosure and Governance. 19th December.2006.3(23).諸多事件無不顯示出國有上市公司部控制信息披露問題。一系列的會計造假事件 發(fā)人深思，經(jīng)相關(guān)部門調(diào)查這些公司在公司治理環(huán)

19、境中都存在部控制薄弱以及部 控制信息披露缺乏的問題。眾所周知，有效的部控制可以保護(hù)公司財產(chǎn)物資的安 全、完整，保證會計資料的真實、可靠，保證公司的經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性 促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而就是由于國有上市公司部控制各個環(huán)節(jié)的薄弱以及 相關(guān)部控制信息披露的不完善使得證券市場上的財務(wù)舞弊案件屢屢發(fā)生。愈演愈 烈的造假丑聞也使我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始意識到國有上市公司部控制信息披專的重 要性。針對以上情況，我國政府積極有效的頒布了企業(yè)部控制基本規(guī)，以系統(tǒng) 的規(guī)和引導(dǎo)我國上市公司的部控制制度，隨后證券交易所、證券交易所先后發(fā)布 并實施了上市公司部控制指引，公司的部控制框架不斷的得到實踐與完善。 20

20、08年，我國財政部綜合了各大上市公司的發(fā)展情況，有效的推出了企業(yè)部 控制基本規(guī)，不僅大大的增加了政府對公司部控制與監(jiān)督管理，更有效的提升 了政府對公司的部控制所得信息披露的質(zhì)量水平，具有極為重要的意義。但是， 在實際的發(fā)展過程中，上市公司尤其是創(chuàng)業(yè)板的中小型上市公司的部控制信息披 露依然還存在著諸多問題，這些都需要具體問題具體分析，比如受資本市場運營 環(huán)境的影響，各上市公司的運營情況存在較大的差異，公司的實際治理結(jié)構(gòu)千差 萬別，部控制信息披專所得出的結(jié)論也各不相同，而受這些因素的綜合影響，公 司部控制信息披露的數(shù)量和質(zhì)量情況也必然會產(chǎn)生較大的差異性，需要有效的部 控制信息披露進(jìn)行管理與完善。1

21、.2研究目的與意義上市公司對其部的有關(guān)信息透漏將直接使股民投資受到干擾。股民未能及時 獲取的信息決定了股民的投資的正確性。這就顯得部信息的來源及消息的透漏在 股民投資中的地位非常重要。第一，這種信息的透漏是上市公司部決定的，也是 公司管理人員的一種責(zé)任。最熟悉公司，接觸部信息及對企業(yè)最有發(fā)言權(quán)的管理 當(dāng)局之所以對部信息透漏是為了證明其對公司的控制是否有效。他們?yōu)榱吮砻髯?己已經(jīng)盡最大努力去管理企業(yè)，向外界發(fā)布一些總結(jié)和對公司的評價以此來證明 部高層的工作情況。第二，在披露部信息時可以附帶著公司的除財務(wù)方面的以外 的信息。這樣可以使投資者以及即將對公司投資的潛在客戶去更好的了解公司的 具體控制情

22、況。在這些了解的基礎(chǔ)上投資者才能更好的做出投資判斷。第三，控 制信息之所以向外界透漏其本身的價值還體現(xiàn)在這樣做可以讓公司更好的運行。 保證公司資金來源不匱乏，對部控制存在的弊端以及管理層的意識有很大的改 善。進(jìn)而使公司的管理水平的提高。經(jīng)過十年的磨礪與醞釀，在2009年10月23日中國創(chuàng)業(yè)板市場（ChiNext） 終于在深交所開板。經(jīng)過短短的一周，到10月30日就有28家公司在創(chuàng)業(yè)板掛 牌上市，該28家公司都是資金和知名度相對比較髙的，包括了華誼兄弟等大公 司。截至到12月31日，也就是經(jīng)過兩個多一點時間，有一百五十多家創(chuàng)業(yè)板公 司掛牌交易，這些上市公司市值高達(dá)七千多億。因此說創(chuàng)業(yè)板對中小企業(yè)

23、來說已 經(jīng)成為了非常重要的一個融資平臺，不僅對推動廣大中小企業(yè)的融資和發(fā)展有重 要的作用，同時也對構(gòu)建多層次的資本市場體系有著非常深遠(yuǎn)的影響。創(chuàng)業(yè)板塊 和主板市場比較起來風(fēng)險增加了不少。因為在創(chuàng)業(yè)板上市的公司往往都是那些髙 科技或者是高成長性的公司，這些公司有著非常寬廣的發(fā)展前途，同時也面臨著 各種各樣的市場和經(jīng)營風(fēng)險。初創(chuàng)期企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)方面還是處于摸索階段，對 企業(yè)的治理還沒有步入正途，還沒有構(gòu)建比較成熟和有效的風(fēng)險防御機(jī)制，因此 對他們來說更加需要構(gòu)建一個完善的部控制制度，同時還需要定期的披露企業(yè)部 控制的信息，讓廣大投資者對此有一個清晰的認(rèn)識，進(jìn)而保障他們的利益，使得 我國的創(chuàng)業(yè)板市場

24、向著規(guī)和高效的方向發(fā)展。我國是剛剛設(shè)立創(chuàng)業(yè)板，在很多方面沒有經(jīng)驗，需要去不斷的進(jìn)行思考和斟 酌，而對創(chuàng)業(yè)板信息披露問題進(jìn)行研究屬于是非常重要的一個容。因為創(chuàng)業(yè)板和 其他板塊比較起來具有其獨特的特征，存在標(biāo)準(zhǔn)低和信息不對稱程度髙以及經(jīng)營 失敗可能性大等基本特征，所以監(jiān)管創(chuàng)業(yè)板上市公司的部信息披露是非常有必要 的，能夠推動其健康和快速的發(fā)展。由于相關(guān)部控制信息披稼規(guī)的本身還存在許 多的問題，東北的某些上市公司在部信息的對外透漏上還存在于表面工作，信息 的準(zhǔn)確程度，數(shù)量的多少實在不盡人意對投資者的做出投資判斷不是很大。所以 隨著投資者強(qiáng)烈要求受的保護(hù)，研究東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露問題就 有著

25、重要的理論和現(xiàn)實意義。1.3文獻(xiàn)綜述1.3. 1國外研究現(xiàn)狀1979年和1988年SEC提出建議上市公司的管理當(dāng)局對于部信息進(jìn)行披蹤， 但當(dāng)時由于反對者眾多，部控制信息披露始終沒有成為強(qiáng)制性的措施某年反舞弊有關(guān)部門提出，為了達(dá)到讓信息使用者滿意，管理層的態(tài)度、責(zé) 任以及財務(wù)報告給全部表明。這樣的組織會對全部的上市企業(yè)在部信息的對外公 示程度上有所要求。這樣的組織認(rèn)同管理當(dāng)局的做法，并且對其做法做出正確權(quán) 威的評估。在COSO這個報告中，管理當(dāng)局以及特定的工作人員被要求按一定時段對工 司部的控制以及執(zhí)行力采取評估，并且評估以后要制作明細(xì)的報表CPA對評估的 容進(jìn)行整合，然后將整合后的報告全部對投

26、資者披露。這樣投資者才能獲得有效 的信息。美國在二十一世紀(jì)初頒布的某法案，對上市企業(yè)披露部信息要采取強(qiáng)制的手 段。這一法案的出臺使會計監(jiān)管力度加強(qiáng)，堅定了投資者的信心，對于當(dāng)時暴露 出來的部控制的缺陷和愈演愈烈的欺詐案件無疑是一劑良藥。相繼出臺的有關(guān)提案都要求了上市企業(yè)在年報的時候必須附帶一份關(guān)于部 控制方面的報告。并且對這個報告的要求容清晰準(zhǔn)確，格式也要按照提案中的規(guī) 定的去做。1.3.2國研究現(xiàn)狀盛偉、國(2004)認(rèn)為，由于我國上市公司受部控制自身的局限性和股權(quán)結(jié) 構(gòu)特征的影響，公司部的控制不夠成功，那么只有采取加強(qiáng)對其監(jiān)督、督促的方 法去克服。筆者認(rèn)真思考發(fā)現(xiàn)，只有在部信息得到充分有效

27、的對外纟比漏的前提下 構(gòu)成監(jiān)管力量兩個重要力量即股民以及司法監(jiān)管部門才能企業(yè)的部控制有所影 響。蔡吉甫(2005)曾經(jīng)對數(shù)家已經(jīng)上市的公司進(jìn)行分析，并且對能夠影響中國 上市企業(yè)部信息的對外公布的諸多因素采取實證研究。在這個研究成果中指出部 信息的完整性、公開性將直接影響一個企業(yè)的業(yè)績。財務(wù)狀況是部信息對外公示 的動力，它也直接影響公司的運營以及未來的發(fā)展。王文華、斌(2006)表示為了提髙現(xiàn)在企業(yè)公司和事業(yè)單位的經(jīng)營管理方法 和為建立有效的信息溝通平臺，企業(yè)公司和事業(yè)單位應(yīng)該對部控制進(jìn)行集中轉(zhuǎn)盛偉,劉國.淺析我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露J.價值工程,2001. (8).，蔡吉甫我國上市公司內(nèi)

28、部控制信息披露的實證研尤J.審il與經(jīng)濟(jì)研究，2005, (20). 變，提升部控制的信息化管理。在管理的過程中企業(yè)公司和事業(yè)單位要依法來進(jìn) 行部的信息控制。公司管理層對部控制信息的管理和維護(hù)有監(jiān)督權(quán)，公司還應(yīng)該 將本公司部的工作執(zhí)行情況進(jìn)行自我評價，并且將評價的結(jié)果作為公司重大事件 披露給外部。方紅星、篙（2007）對2006年市上市公司關(guān)于部控制的材料進(jìn)行研究討論, 在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，市的上市公司都建立了公司部信息的控制制度，這是因為部 控制信息的披露可以幫助公司髙層的管理，可以提高部控制意識，另外公司管理 者可以根據(jù)部控制信息披露做出合理的投資方案。有紅、汪薇（2008）對市上市公司部控

29、制信息進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查顯示公司管理者對 公司部信息的公開執(zhí)行力度不夠強(qiáng)，甚至有些公司管理者根本不愿披露公開公司 部控制信息。傅勝（2010）對L省的上市公司進(jìn)行調(diào)查研究。調(diào)查中顯示，L省90%的大 公司公開受監(jiān)督的情況基本良好。另外調(diào)查還顯示在這些大公司中公司并沒有強(qiáng) 有力地執(zhí)行公司披露部控制信息這樣的制度。究其原因是上市公司沒有建立健全 部管理控制系統(tǒng)，上市公司不愿意公開本公司的部控制制度中的任何事情和由于 國家對公司部控制評價不夠明確使上市公司沒有足夠的信心。1.4研究方法與容1. 4. 1主要研究方法（1）文獻(xiàn)資料法。廣泛利用學(xué)校圖書館資源、網(wǎng)上資料，對上市公司部控 制信息披露相關(guān)文獻(xiàn)資料

30、進(jìn)行查閱，對我國國學(xué)者研究及國外研究進(jìn)行分析匯 總，奠定了本論文理論基礎(chǔ)。本文利用現(xiàn)有資料，挖掘相關(guān)歷史事實和證據(jù)，了 解了我國上市公司部控制信息披露的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，在前人的研究成果上開拓 自己的理論實踐探索之路。（2）個案分析法。為了更有針對性、實踐性地研究上市公司部控制信息披 露問題，本文選取了東北創(chuàng)業(yè)板上市概述作為具體研究案例，通過對東北創(chuàng)業(yè)板 上市的部控制信息披露做深入、全面和較長時間的觀察和相關(guān)實證分析，將有關(guān)王文華，李斌.內(nèi)部控制理論比較研尤J.上海大學(xué)學(xué)報，2006. （13）.z方紅星，孫篙.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部拎制信息披露一一基干滬市上市公司2006年年報的實證研尤J.財

31、經(jīng)問題研尤，2007, （12）.楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究J.會計研究,2008, （3）.傅勝.上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與對策J.會訃之友，2010, （6）.資料詳細(xì)總結(jié)和數(shù)據(jù)分析，研究其部控制信息披露的現(xiàn)狀、問題、原因及對策。（3）理論與實踐相結(jié)合的方法。本文會計學(xué)、金融學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等相關(guān) 理論為指導(dǎo)，研究當(dāng)前東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露這一問題，通過理論 與實踐的結(jié)合，解決實踐中存在的問題，提出了一些改善對策和建議。（4）經(jīng)驗總結(jié)法?？偨Y(jié)著名專家學(xué)者的研究成果，并在前人研究的基礎(chǔ)上 提出自己的一些淺薄觀點。1.4.2研究思路和容本文首先對上市公司

32、部控制信息披露的相關(guān)理論基礎(chǔ)進(jìn)行了總結(jié)和梳理，選 取東北創(chuàng)業(yè)板上市公司為具體研究對象，對目前東北創(chuàng)業(yè)板上市上市公司部控制 信息披露的現(xiàn)狀情況進(jìn)行了詳細(xì)的描述及其影響因素的實證分析，發(fā)現(xiàn)東北創(chuàng)業(yè) 板上市公司部控制信息披露方面存在的問題所在，然后針對問題對其深層次的原 因進(jìn)行了剖析。最后提出了改善東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的對策和建 議，希望能夠進(jìn)一步提高東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披篦的質(zhì)量，也為其他 同類創(chuàng)業(yè)板上市公司的部控制信息披露工作提供一定的參考借鑒，從而進(jìn)一步完 善我國的部控制體系。根據(jù)上述思路，本文研究的容框架大致如下：第1章緒論。研究的背景目的意義以及國外研究現(xiàn)狀。本章首先介

33、紹了論 文的選題背景和研究的理論與現(xiàn)實意義，提出了需要研究的問題。通過對國外上 市公司部控制信息披露等相關(guān)理論的分析，指出現(xiàn)有研究的不足，確定了論文的 主要研究容、方法和技術(shù)路線。第2章上市概述部控制信息披露的理論概述。本章闡述了部控制的概念演 進(jìn)、特點、目標(biāo)，以及部控制信息披廳的概念、意義、方式和容，還介紹了上市 公司部控制信息披露的主要理論基礎(chǔ)，包括：委托代理理論、信息不對稱理論、 信號傳遞理論，為本文進(jìn)一步的研究和分析做好理論鋪墊。第3章東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披稼現(xiàn)狀與實證分析。選取東北創(chuàng) 業(yè)板上市公司為具體研究對象，結(jié)合其實施部控制信息披蹤的背景、目標(biāo)、現(xiàn)狀 等實際情況，進(jìn)一步分

34、析總結(jié)了當(dāng)前東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露過程 中所存在的許多問題與不足之處，對其重要影響因素進(jìn)行了實證分析。第4章東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披稼問題的原因分析。在第3章現(xiàn) 狀分析的基礎(chǔ)上，針對這些問題深入剖析了其原因，主要包括：投資者對部控制 信息披露缺乏關(guān)注；員工整體素質(zhì)不能滿足控工作的有效實施；國有企業(yè)監(jiān)管模 式對上市公司的部控制工作的制約；部控制信息披露涉及商業(yè)；公司審計委員會 的部監(jiān)察職能缺失等。第5章改進(jìn)東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的建議。在上述原因剖析 的基礎(chǔ)上提出了改善東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的對策和建議，主要 有：加強(qiáng)對部控制信息披露的學(xué)習(xí)和宣傳；聘請專業(yè)的控

35、咨詢公司梳理控體系； 完善公司治理結(jié)構(gòu)；強(qiáng)化自身部控制審計；制定完整的規(guī)，明確披露方式與容； 完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化審計委員會職能；完善部控制信息披露規(guī)等。第2章上市公司部控制信息披露相關(guān)理論2.1部控制的概念演進(jìn)及目標(biāo)2. 1. 1部控制的概念演進(jìn)1936年，美國頒布了獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查，第一次對部控 制進(jìn)行了定義。在隨后的幾十年，部控制的定義不斷發(fā)展與完善。在1992年美 國相關(guān)的財務(wù)賬目調(diào)查表明公司管理者對公司部控制的管理是相當(dāng)重要的，披露 公開公司部控制信息說明了公司管理者的重視程度，披露公開公司部控制信息還 要遵循法律法規(guī)，在法律的保障下實施。部控制包括：公司部控制管理環(huán)

36、境、公 司對部控制進(jìn)行的風(fēng)險評估、在實施中的具體活動、建立健全信息的溝通系統(tǒng)、 相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督。另外對公司部信息的公開披露可以顯示公司的控制環(huán)境, 可以幫助公司管理層更好地管理公司。我國對部控制是這樣人認(rèn)識的，說的是公司企業(yè)管管理層在為公司創(chuàng)利時， 為了保證公司財產(chǎn)財務(wù)及其中重要企業(yè)秘密的安全性而建立健全的一種制度。部 控制制度的建立，可以確定公司財務(wù)信息資料的安全性，可以根據(jù)部控制信息的 披露對公司及時作出調(diào)整從而進(jìn)行合理的投資經(jīng)營。并在在企業(yè)部采取的自我調(diào) 整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的策略。從國國外調(diào)查研究的結(jié)果中，我們可以看出公司企業(yè)和事業(yè)單位有些部門實 Ho

37、ssain.M.PereraAl.&Rahman ADisclosu代 in Annual Reports of New Zealand Companies|Jl.Journal of International Financial Management and AccounlingJ995,6. (1).企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書處內(nèi)部控制理論研尤與實踐4北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版祀2006. 行部控制制度是一種管理公司企業(yè)的主要手段，建立健全完善公司部控制制度是 當(dāng)下上市公司必要的選擇。公司部控制制度的建立可以為公司帶來極大的經(jīng)濟(jì)效 益，部控制在公司經(jīng)營時可以保障公司企業(yè)的工作效率。最重要的是

38、部控制可 以幫助公司企業(yè)老板實現(xiàn)他們的管理方法和目的，管理層可以根據(jù)部控制反饋的 信息，對公司的經(jīng)營進(jìn)行一些的評估，調(diào)整，從而正確合理的進(jìn)行投資，為企業(yè) 贏得最大的利益。2. 1.2部控制的特點部控制的特征主要有：(1) 全面性。即部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部 性控制。它不僅要控制并考核企業(yè)會計信息真實性、資產(chǎn)完整性、人事部門計劃 執(zhí)行情況，還要對各項工作進(jìn)行分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。(2) 經(jīng)常性。即部控制不是階段性和突擊性工作，對企業(yè)涉及到的各項日常 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動與各個部門管理職能進(jìn)行經(jīng)常性檢查和考核。(3) 潛在性。即企業(yè)的部控制行為隱藏和融匯在企業(yè)日常

39、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與部門管 理活動中，而并不是與其割裂開來。不論企業(yè)采取何種管理模式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù) 活動，潛在的控制意識和控制行為都是存在的。(4) 關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的各種部控制行為，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控 制行為成功或者失敗都是會影響到另一種控制行為的執(zhí)行。一種控制行為的建 立，都又可能會導(dǎo)致另一種控制行為效果的加強(qiáng)、減弱或失效。2. 1.3部控制的目標(biāo)經(jīng)營活動的效率、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等，部控制為 這些目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。建立有效的部控制制度對于防止、發(fā)現(xiàn)、 糾正在生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中出現(xiàn)的各種財務(wù)舞弊現(xiàn)象及會計造假案件等不法行 為有特殊作用，對投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、

40、財務(wù)各個方面和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全 過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)的決策 風(fēng)險，提髙經(jīng)理層的管理水平，促進(jìn)生產(chǎn)活動的規(guī)、有序進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營目 標(biāo)的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。2.2部控制信息披露概念界定及依據(jù)2. 2. 1部控制信息披靂的概念界定飭饑上市公司內(nèi)部控制信息披露研處|D.陜西科技大學(xué)，2012.對于一個企業(yè)來說，最重要的是一個企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，如何要實現(xiàn)這個目標(biāo), 這就需要做好部控制。另外，一個企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營的效果也非常重要， 這也是部控制的指標(biāo)之一。對于企業(yè)來說，財政這一塊是非常重要的，它關(guān)系著 一個公司的現(xiàn)實的命運以及公司的未來，毫

41、無疑問，財力也是一個公司實力的重 要體現(xiàn)，這毫無疑問要做好部控制。此外，公司資產(chǎn)的安全必須是重中之重，還 要遵紀(jì)守法，對企業(yè)嚴(yán)格要求。當(dāng)然這需要一整套完整地制度，以及合理的、有 效的執(zhí)行方法。當(dāng)然企業(yè)要根據(jù)自己的具體情況制定有效地部控制制度，去實行 然后評估。在這種情況之下，對于部控制，我們探索出了一些方法，如信息披 露。信息披露到底是什么？應(yīng)該怎樣做到信息披露？這些問題的解決就是要做 到把部信息及時的公布給大眾，接受大眾的監(jiān)督，從而更好的改進(jìn)企業(yè)的策略， 做好部控制。但是就目前而言，信息披露這一塊還沒有一個完整地系統(tǒng)，不完善, 因而給我們的工作帶來了很大的障礙。拿證券市場這一塊來說，根據(jù)多年

42、的經(jīng)驗 我們可以得到這樣一個結(jié)論。信息披廳就是企業(yè)的一種自愿行為，企業(yè)自愿把他 們部控制的信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，也就是公布給一切與企業(yè)有利益關(guān)系上的單位 或者個人，讓他們?nèi)グl(fā)現(xiàn)問題，去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足，這不但給了他們一定的權(quán)利， 也會使公司向更好的方向發(fā)展。2. 2. 2部控制信息披藤的意義部控制信息披露這一塊到底有多重要呢？當(dāng)然，這對于不同的公司來所重要 性肯定是不一樣的，就拿上市公司來說，信息披露就顯得至關(guān)重要了，因為信息 披露的質(zhì)量以及數(shù)量將直接關(guān)系到投資者的決策。上市公司要進(jìn)行信息披蹤，而且要非常認(rèn)真的去做這件事情，這其實是關(guān) 系到一個責(zé)任和信任的問題。例如，一個企業(yè)，特別是一個上市的公司

43、如果從來 不進(jìn)行信息披露，那么投資方如何知道企業(yè)管理層是否認(rèn)真的做好了自己的事 情，所以不能夠?qū)ζ髽I(yè)完全信任，同時不斷地信息披露也是公司髙管的義務(wù)，是 對投資人的責(zé)任。另外，部控制不等于是財政報告，所以說，部披稼的信息是越 多越好，越詳細(xì)越好，因為這樣可以給投資人提供更多的參考，同時一個企業(yè)敢 這樣做將給投資方更多的信心，讓投資方更相信企業(yè)，從而做出最有利于企業(yè)的林鐘商，徐虹，張力企業(yè)內(nèi)部控制研尤一一理論框架與實現(xiàn)路徑小口北京:中國教育文化出版社，2006. 王琴上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露規(guī)則及其執(zhí)行效果研處D.安徴大學(xué),2012.選擇。通過不斷地信息披專，可以發(fā)現(xiàn)部控制有哪些不完善，有哪

44、些不能適應(yīng)企 業(yè)發(fā)展需求的問題，這將為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來無窮的好處。2.3上市公司部控制信息披露的方式和容對于上市公司來說，信息披露不僅僅是企業(yè)的自覺行為，它不但要求企業(yè)自 覺地去做這件事情，同時要遵從證監(jiān)會的要求。例如風(fēng)險較小的行業(yè)，信息披露 可以相對的寬松一些，這對企業(yè)發(fā)展沒有過大的影響。但是對于風(fēng)險大的行業(yè)， 信息披露這一塊要求非常嚴(yán)格?？傊疄榱送顿Y人的財產(chǎn)安全著想，根據(jù)不同的情 況對上市公司做了不同的要求。但是這一切都是規(guī)定，并沒有上升到法律的高度, 所以不能得到法律的嚴(yán)格制約。圖2.1我國一般上市公司部控制信息披霹規(guī)求發(fā)行人在其發(fā)布的說明書中按照中國證監(jiān)會的要求提出相關(guān)意見、指出公

45、司部管理層的情況，單是中國證監(jiān)會并沒有對其格式做出統(tǒng)一的要求，這使得公 司在對部信息的說明和相關(guān)意見的提出上具有隨意性。實際上，上市公司披稼部 信息的方式包括：其一是管理層在公司年度的報表中的述。管理層的述又可以分為廣義上的述 和狹義上的述兩種。管理層廣義上的述大部分是指發(fā)表在報紙、雜志、年度報表 和說明書中的材料和信息，除了圖片和正在審批中的財務(wù)資料，它包括了所有的 信息。管理層狹義上的述指的是年度報表中的一部分，這部分包括市場營銷、購 買信息、管理信息、財務(wù)信息和社會上的部信息和外部信息。它由董事會和管理 層對于公司上一年度的經(jīng)營情況進(jìn)行各方面的總結(jié)。它的主要作用是讓投資者能 準(zhǔn)確了解到管

46、理者對公司情況的分析、對公司未來發(fā)展計劃的制定，使得投資者 能夠做出準(zhǔn)確的決策。其二是管理層在說明說中對公司部的自我評估。在中國證監(jiān)會頒布的一項法 令中規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)對公司中管理層對部控制中的詳細(xì)過程進(jìn)行合理性、完整性 進(jìn)行正確披露，并提出自己的合理意見，不能誤導(dǎo)投資者。上述三種問題只要有 一種存在著問題，就要予以披稼，并且提出自己的意見。除此之外，2001年， 證監(jiān)會頒布了公開發(fā)行證券的甘諾斯信息披露容與格式準(zhǔn)則第11號一一上市 公司發(fā)行新股招股說明書，這份文件中對上市公司的再融資材料提出了更多的 要求，要求發(fā)行人要合理地對管理層對于公司部控制制度的合理性、完整性進(jìn)行 正確的披露，然后提出自

47、己的意見和建議，同時也應(yīng)根據(jù)其他的外部情況，做出 相應(yīng)應(yīng)對。其三是注冊會計師關(guān)于企業(yè)部控制的評估報告給出的具有結(jié)論性的意見。按 照有關(guān)規(guī)，公司的招股說明書中不僅要具備披露管理層的對自己的評估意見注冊 會計師對公司部控制的具體評估報告，而且要給出具有結(jié)論性的意見。其四是上市公司發(fā)出的報告及對自己情況的評估。上市公司自己公司部要素 進(jìn)行準(zhǔn)確的評價和披露，例如，公司的控制系統(tǒng)、公司的控制程序、公司的部控 制制度等。但是上市公司在對這些信息進(jìn)行披露的同時也會增加它的成本，而且 我國的監(jiān)管部門并沒有明確指出一定要對部控制系統(tǒng)進(jìn)行披露，所以現(xiàn)在的一些 公司很少會對部控制系統(tǒng)進(jìn)行單獨披露。上述情況包括了我國

48、目前的上市公司對部信息披露的大部分情況。這是投資 者獲取公司部控制情況的主要方法。而在上述這四種形式中，大部分對公司部控 制信息的披露屬于自愿，只有在招股說明書中對公司部信息的披露做出了強(qiáng)制性 要求。但是事實上，大部分上市公司對信息的披露都不完全，而且用何種形式進(jìn) 行信息披露，也沒有明確的界定。而這將產(chǎn)生兩個結(jié)果：第一，沒有再融資的上 市公司部控制信息披露是不具有約束力；第二，上市公司對信息披稼形式有多種 選擇。2.4上市公司部控制信息披露的理論基礎(chǔ)2. 4. 1委托代理理論上世紀(jì)三十年代的美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯洞察到企業(yè)所有者又是經(jīng)營 者的做法有很大的弊端并提出了 “委托代理理論”，主所有

49、權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離， 企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)和經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)。這種分離形成了所有者和經(jīng)營者之間 委托方與受托方的這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。但是，在這種關(guān)系下兩者如何實現(xiàn)激勵相 容成為了討論的話題。首先我們可以看到委托人對產(chǎn)出不產(chǎn)生（直接）貢獻(xiàn)；其次 是受托者的行為不易直接被委托人觀察到，所以委托代理理論認(rèn)為通過信息披露 制度就可以有效地緩解這種沖突。因為在代理委托的前提下，公司的管理階層應(yīng) 盡的義務(wù)是給使用外部信息的人員和贊助者提供部消息。2.4.2信息不對稱理論早在20世紀(jì)70年代，信息不對稱這一現(xiàn)象便受到了三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟 夫斯蒂格利茨、喬治阿克爾洛夫和邁克爾斯斯的關(guān)注和研究。不同的人在是市場運作中

50、了解的信息也可能存在差異這就是信息的不對稱 性。這就會使的掌握完整信息的人群能占據(jù)比較有利的地位，而那些掌握消息相 對不是那么完整的人群就會處于相對被動的狀態(tài)。通過上訴理論我們可以得出： 賣家會想盡一切有可能的方法從賣家手中得到產(chǎn)品的相關(guān)資訊，因為在市場交易 中賣家會掌握更多的資訊，這種優(yōu)勢使得一方在信息傳遞過程中獲益。目前，市 場上主要有兩種信息不對稱的情況，一種是上市公司和投資者之間的信息不對 稱，這是證券市場上最嚴(yán)重也是最難控制的信息不對稱，另一種是投資者之間的 信息不對稱，具體表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)組織投資者和單獨個體之間。部控制信息屬于非財 務(wù)信息，不容易量化，披廳的成本也比較高，因此，企業(yè)披露

51、部控制信息是保護(hù) 資本市場有效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也有利于投資者獲取充分的信息作出正確的決策。 2.4.3信號傳遞理論經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信號往往會表示一個個體的某種意圖或動向影響其他個體或某 個整體。Spence在1974年首先在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域提出了信號傳遞。在信號傳遞的體 制下，市場息的不對稱性，就會把一流企業(yè)和三流甚至不入流的小企業(yè)區(qū)別開來, 并且促使他們向市場提供一些部消息，相應(yīng)的這種現(xiàn)象也會使市場變得活躍起 來。在種現(xiàn)象的促使下將會使好的資源更順利的流向相對較好的企業(yè)從而使資源 更好的被利用避免資源浪費的現(xiàn)象，這也可使好公司變得越來越好得到更多的重 視。而那些得不到資源的企業(yè)就會發(fā)展受制，促使他們更佳具有

52、工作的動力與積 極性。有的企業(yè)也會通過自報一些部資訊和以后的發(fā)展方向，從而到大眾對企業(yè) 的認(rèn)可。從而促使企業(yè)得到更多的贊助資金，為企業(yè)節(jié)約發(fā)展所需要的成本。但 是自愿性信息披露也要與強(qiáng)制性信息披露的配合，才能保證證券市場健康運行。第3章東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露現(xiàn)狀與實證分析3.1東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披露的現(xiàn)狀3. 1. 1東北創(chuàng)業(yè)板上市公司實施部控制的背景（1）國外資本市場大力強(qiáng)化部控制。眾所周知，美國以及國際資本市場的 正常運作遭到了安然、世通等會計造假案件的影響，使其遭受巨大損失。而經(jīng)過 有關(guān)專家的相關(guān)分析，這些公司經(jīng)營案件的發(fā)生、企業(yè)不惜欺騙投資者和社會大 眾的核心因素是

53、部控制的缺陷。在這種情況下，企業(yè)部控制被很多國家通過法律 的形式進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，部控制逐漸成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和通行證”; 與此同時，在中國證監(jiān)會的相關(guān)文件中也有明文規(guī)定：擬申請上市公司必須建立 和完善企業(yè)部控制，負(fù)責(zé)審計的中介機(jī)構(gòu)必須出具企業(yè)部控制審核報告。因此， 我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請中介機(jī)構(gòu)設(shè)計部控制體系，以適應(yīng)國外上市地 和國A股市場的監(jiān)管要求。（2）經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)部控制。雖然部控制在公司經(jīng)營發(fā)展過程 中起著重大核心作用得到經(jīng)營者的普遍認(rèn)可，成為企業(yè)治理和經(jīng)營的關(guān)鍵。但實 際上反觀當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營，管理松弛、控虛化、風(fēng)險不斷、資產(chǎn)流失、損失巨大等 問題依I日值得關(guān)切

54、。因此，會計法在1999年修訂完成，這部對加強(qiáng)部控制提 出原則性要求的法律性文件的出臺是中央引導(dǎo)企業(yè)健全部控制機(jī)制的關(guān)鍵舉措， 同時，由財政部領(lǐng)銜主導(dǎo)的部會計控制規(guī)一一基本規(guī)從7項部會計規(guī)方面進(jìn) 行要求，隨即，其他國家有關(guān)部委機(jī)構(gòu)也做出響應(yīng)，提出建立健全部控制機(jī)制。 然而，單純通過會計控制在應(yīng)對公司所面臨風(fēng)險時已避免不了漏洞，因此為應(yīng)對 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，風(fēng)險控制逐步提上議程；同時，為了部控制 整體評估體系的建立健全，各企業(yè)部門之間部控制的要求也隨即增加。（3）企業(yè)當(dāng)前的管理需要部控制。上市十五年來，惠天熱電股份不斷提高 經(jīng)營管理水平、強(qiáng)化部管理，在企業(yè)供暖、管網(wǎng)建設(shè)、工程管理方

55、面基本總結(jié)出 了一套行之有效的管理模式，企業(yè)無論從資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)、經(jīng)營業(yè)績提髙方面都取 得了持續(xù)發(fā)展的巨大成績；在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時，也收到了良好的社會效益。 然而，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、市場擴(kuò)加劇，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng) 險勢必也隨之增長。雖然公司管理層非常注重企業(yè)管理規(guī)性的建設(shè)，但是，企業(yè) 的發(fā)展、經(jīng)營壓力的增大以及供暖行業(yè)所受到的非市場因素制約，對企業(yè)原有的 部控制體系也提出了很髙的挑戰(zhàn)。因此，為了適應(yīng)惠天熱電的整體發(fā)展需要、滿 足國家證券監(jiān)管部門對擬上市企業(yè)監(jiān)管需要、實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展戰(zhàn)略，在 目前的發(fā)展階段，適時地改進(jìn)企業(yè)部控制無疑是順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律、控制企業(yè)風(fēng) 險的必然選

56、擇。3. 1.2東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制實施的整體目標(biāo)基于以上背景原因和理由，根據(jù)東北創(chuàng)業(yè)板上市公司的實際情況，建議企業(yè) 從完善企業(yè)部控制出發(fā)，在盡量短的時間實現(xiàn)如下目標(biāo)：（1）以企業(yè)部控制基本規(guī)及其配套應(yīng)用指引等為指導(dǎo)、以國家對上市 公司部控制要求為標(biāo)準(zhǔn)，對惠天熱電的企業(yè)部控制有效性進(jìn)行調(diào)查及評價，其中 包括對設(shè)計有效性和運行有效性兩個方面的評價；其一，部控制設(shè)計有效性，是 指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)；其二，部控制運行 有效性，是指現(xiàn)有部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。（2）在關(guān)注整體層面（具體容見后文）部控制的前提下，重點評價調(diào)查企 業(yè)業(yè)務(wù)流程層面的部控制。即對組

57、織架構(gòu)、部門設(shè)置、供暖業(yè)務(wù)、工程項目、計 劃與預(yù)算、采購與付款、存貨與倉儲、貨幣資金管理、財務(wù)報告編制與披露、固 定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、投資與籌資等重要領(lǐng)域。（3）在調(diào)查、測試和評價的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)部控制缺陷的性質(zhì)和成因， 提出有針對性和切實可行的改進(jìn)方案。（4）在改進(jìn)方案的指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)最高管理層的想法與需求，在企業(yè) 部控制基本規(guī)的框架下，有針對性的對企業(yè)現(xiàn)有部控制體系進(jìn)行調(diào)整、梳理與 補(bǔ)充完善，該工作可以由本公司協(xié)助指導(dǎo)企業(yè)各部門進(jìn)行，形成滿足部管理及監(jiān) 管標(biāo)準(zhǔn)的部控制應(yīng)用手冊，也可以由本公司代為編制企業(yè)部控制應(yīng)用手冊，建立 其一套適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要、滿足企業(yè)未來上市要求和國家相關(guān)會計法規(guī)要

58、求的制 度文本，為企業(yè)有效控制經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè) 提供奠定堅實的制度基礎(chǔ)保障。（5）在項目進(jìn)行的過程中，有針對性地進(jìn)行相關(guān)的知識傳遞工作，對公司 相關(guān)管理人員及關(guān)鍵部門操作人員進(jìn)行有關(guān)部控制的培訓(xùn)，包括流程分解、流程 圖編制、主要業(yè)務(wù)循環(huán)的知識講解、主要控制程序的容詳細(xì)培訓(xùn)，以達(dá)到培養(yǎng) 企業(yè)管理人員，更新其知識結(jié)構(gòu)，使部控制可以順利實施并常態(tài)化的目的。3. 1. 3東北創(chuàng)業(yè)板上市公司部控制信息披專的現(xiàn)狀根據(jù)財政部、證監(jiān)會等五部委發(fā)布的企業(yè)部控制基本規(guī)、企業(yè)部控制 應(yīng)用指引、企業(yè)部控制評價指引、證券交易所上市公司部控制指引、 關(guān)于做好上市公司2012年年度報告披露工作的通知等相關(guān)要求，公司結(jié)合 自身特點和實際情況制定并完善了相應(yīng)的控制度，以保證公司正常生產(chǎn)經(jīng)營和資 產(chǎn)安全完整，提高風(fēng)險防管理水平，保護(hù)投資者和相關(guān)利益者的合法權(quán)益。董事 會遵循客觀、獨立、公正的原則，對公司部控制及運行情況進(jìn)行了全面檢查，并 形成部控制自我評價報告。公司已制定了年