我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為研究畢業(yè)論文

1、本科生畢業(yè)論文(設(shè)計)我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為研究 學(xué) 院 經(jīng)濟與管理學(xué)院 專 業(yè)工商管理（會計學(xué)）2015年 1 月 獨 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下取得的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關(guān)的所有人所做出的任何貢獻(xiàn)均已在論文（設(shè)計）中作了明確的說明并表示了謝意。簽名：_ _年_月_日授權(quán)聲明本人完全了解許昌學(xué)院有關(guān)保留、使用本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）的規(guī)定，即：有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交畢業(yè)論文（設(shè)計）的復(fù)印件和磁盤，允許畢業(yè)論文（設(shè)計）被查閱和借閱。本人授權(quán)許昌學(xué)

2、院可以將畢業(yè)論文（設(shè)計）的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編論文（設(shè)計）。本人論文（設(shè)計）中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為（如沒有，請?zhí)顚憽盁o”）： 學(xué)生簽名： 年月日指導(dǎo)教師簽名： 年月日我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為研究摘 要 自從中國加入世界貿(mào)易組織（WTO），中國的經(jīng)濟和貿(mào)易開始進(jìn)入快速發(fā)展的時代，在有利于經(jīng)濟發(fā)展的背景下，上市公司如雨后春筍般紛紛成立。但與此同時，我國上市公司出現(xiàn)財務(wù)報表粉飾行為現(xiàn)象的案例越來越多，這一現(xiàn)象直接致使我國許多上市公司和相關(guān)行業(yè)承受了巨大的經(jīng)濟損失。雖然至目前為止，中國的財務(wù)報表中的監(jiān)管已經(jīng)形成了比較成熟的法律制

3、度來約束和控制財務(wù)報表粉飾行為，然而由于我們在這方面的立法相對來說仍然是比較遲的，同歐洲和美國這些西方先進(jìn)國家比較，我們?nèi)耘f隱藏著大量的不完善之處。種種現(xiàn)象表明，我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為及其規(guī)范這一話題仍然是一個迫切需要關(guān)注的大問題。本篇文章通過對影響財務(wù)報表欺詐行為的因素和財務(wù)報表的欺詐行為的過程步驟及偽造的手段進(jìn)行解析，對虛假財務(wù)報表欺詐行為進(jìn)行分類等，深入了解會計報表欺詐的理論基礎(chǔ)，展現(xiàn)了中國現(xiàn)有大部分上市公司利用財務(wù)報表虛假信息進(jìn)行欺詐這一做法的嚴(yán)重弊端。文章通過對這些方面的詳細(xì)研究，致力于尋求可用的方案來減少利用虛假財務(wù)信息進(jìn)行會計欺詐的現(xiàn)象的出現(xiàn)。其研究的結(jié)論對我國上市公司提升

4、其財務(wù)報表信息的有效性，避免財務(wù)報表粉飾行為的產(chǎn)生發(fā)揮著重要作用。另外，對財務(wù)報表粉飾行為的抑制對于內(nèi)部管理者和外部投資者的各項投資管理決策也具有重大意義。關(guān)鍵詞： 財務(wù)報表；粉飾行為；規(guī)范；上市公司；舞弊；欺詐The financial statements of listed companies Falsified ResearchABSTRACT Since China joined the World Trade Organization (WTO), Chinas economic and trade began to enter the era of rapid developme

5、nt, is conducive to economic development in the context of listed companies have mushroomed have been established. At the same time, the case of the financial statements of listed companies Falsified phenomenon more and more, this phenomenon is a direct result of a number of listed companies and rel

6、ated industries suffered huge economic losses. Although so far, Chinas regulatory financial statements has formed a relatively mature legal system to restrain and control the financial statements Falsified, but because we legislate in this area is still relatively late in comparison with Europe and

7、the United States These relatively advanced Western countries, we still hide a lot of imperfections. All these phenomena show that Chinas listed companies financial statements Falsified and regulate this topic is still an urgent need to focus on the big issues. This article by fraud affecting the fi

8、nancial statements and the financial statements of the factors of process steps fraud and forgery of means for further analysis, fraud, false financial statements for further detailed classification, in-depth understanding of the theoretical basis of the financial statements fraud show the most seri

9、ous shortcomings of Chinas existing financial statements of listed companies use false information to commit fraud of this approach. Through detailed study of these aspects, committed to finding solutions available to reduce the appearance of using false financial information accounting fraud phenom

10、enon. Conclusions of his research on Chinas listed companies to improve the effectiveness of its financial statements, information, and avoid financial statements Falsified plays an important role. In addition, inhibition Falsified financial statements is also of great significance for internal mana

11、gers and the investment management decisions outside investors.Keywords: financial statements; Falsified; norms; listed companies; fraud 目錄前言1一、國內(nèi)外研究綜述2（一）國內(nèi)研究綜述2（二）國外研究綜述2二、財務(wù)報表粉飾行為的概念、理論基礎(chǔ)、原因和分類3 (一) 財務(wù)報表粉飾行為的概念3（二）財務(wù)報表粉飾行為的理論基礎(chǔ)4（三）財務(wù)報表粉飾行為的原因5（四）財務(wù)報表粉飾行為的分類6三、財務(wù)報表粉飾行為的手段6 (一) 利用稅收措施、政府財政補貼等來調(diào)整利潤6

12、 （二）使用虛擬資產(chǎn)來對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)6 （三）使用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款來調(diào)節(jié)整利潤7四、財務(wù)報表粉飾行為的危害及其措施7（一）財務(wù)報表粉飾行為的危害7（二）避免財務(wù)報表粉飾行為的措施8五、結(jié)論9參考文獻(xiàn)11致謝12我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為研究前言隨著中國經(jīng)濟水平的迅速提高，經(jīng)濟市場日漸繁榮，但是繁榮背后也隱藏著很多重大隱患。本篇文章將要討論的主題就是我國的上市公司中頻頻出現(xiàn)的利用虛假會計報表信息進(jìn)行欺詐這一行為。我國經(jīng)濟的快速發(fā)展的背后，上市公司的財務(wù)報表越來越嚴(yán)重的欺詐行為，已成為會計界的一個重大問題。大家都知道，財務(wù)報表粉飾的社會，經(jīng)濟的危害是很大的，它會使會計信息失去了原有的意義，

13、容易導(dǎo)致財務(wù)報表使用者根據(jù)錯誤的數(shù)據(jù)做出錯誤的判斷和決策。作為一個貫穿于歷史長河影響國際經(jīng)濟發(fā)展的問題，財務(wù)報表不實問題一直都為會計研究所困擾，也一向是各國政府努力解決主要的問題。當(dāng)今的國際形勢也不容樂觀，縱觀各國上市公司，各種各樣的財務(wù)報表偽造問題仍然持續(xù)困擾著大部分國家。造成一時轟動的“安然”事件，和對我國經(jīng)濟社會影響深遠(yuǎn)的“銀廣夏”，以及后來被作為典型案例的“蘇丹紅事件”等等層出不窮，這些事件都是上市公司粉飾財務(wù)報表典型的例子。每一次關(guān)于欺詐行為的揭露，往往都會造成會計行業(yè)的巨大沖擊，并且常常會引起大規(guī)模的對財務(wù)報表粉飾的國內(nèi)和國際問題行為的預(yù)防這一問題進(jìn)行討論的聲音。二十世紀(jì)初加入世界

14、貿(mào)易組織（WTO），中國經(jīng)濟和貿(mào)易進(jìn)入了快速發(fā)展的時代，各種類型的上市公司如春筍般已成立。在這樣的大環(huán)境下，各上市公司的財務(wù)狀況受到了內(nèi)部管理者和外部投資者的廣泛關(guān)注。而財務(wù)報表作為一個上市公司財政狀態(tài)的載體，許多基于自身利益要求的上市公司，紛紛尋找各種方法來粉飾其財務(wù)報表。因此，為了反映了財務(wù)報表的內(nèi)部和外部投資者的真實性和公平性，相關(guān)部門應(yīng)注意防范財務(wù)報表，以進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。推動財務(wù)報表舞弊行為的研究，為報表使用者了解上市公司財務(wù)狀況提供了便利，有利于外部投資者合理做出投資決策，這些研究極大地促進(jìn)了我國現(xiàn)行的獨特的社會經(jīng)濟體系的運行和發(fā)展。一、國內(nèi)外研究綜述（一）國內(nèi)研究綜述葛家澍

15、從注冊會計師的工作及對企業(yè)的監(jiān)管方法方面去談如何遏制財務(wù)報表舞弊。適當(dāng)關(guān)注當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展歷程，我們就可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計從其產(chǎn)生，就和規(guī)范會計信息披露是捆綁在一起來控制的。因為大部分外部投資者的社會分工和個人稟賦不同，不能直接參與金融通信和管理業(yè)務(wù)，所以很顯然他們不能及時的了解企業(yè)的日常運營和監(jiān)管等實時狀況。因此他們通常評價管理層責(zé)任的履行以及進(jìn)行必要的經(jīng)濟決策行為時都是通過周期性的企業(yè)財務(wù)報告披露模式來進(jìn)行的。婁權(quán)（2003）年也開展了一項有關(guān)于會計信息欺詐行為的深入研究，他通過對一些規(guī)范性的公司報表欺詐行為論述的研究，如三角欺詐理論、冰山欺詐理論、和GONE理論等，并深入剖析各種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)

16、驗數(shù)據(jù)，最后從企業(yè)的財務(wù)狀況、企業(yè)的治理方法及過程和企業(yè)的各項制度變遷這三個大的角度對財務(wù)報表舞弊的成因進(jìn)行了分析及說明。根據(jù)石軍（2008）對上市公司的財務(wù)報表的研究，他認(rèn)為，除了相關(guān)方信息需要理解，我們還需要做一個更為詳細(xì)的了解，對關(guān)聯(lián)方之間的交易的各種類型進(jìn)行了深入分析，特別是在交易量大，在交易價格高的交易中，另外，關(guān)聯(lián)方的交易基礎(chǔ)以及支付手段也應(yīng)予以特別關(guān)注。陳丹陽（2005）也作了關(guān)于中國現(xiàn)行社會的上市公司利用財務(wù)報表信息進(jìn)行欺詐行為的相關(guān)解釋，他從外部投資者的角度論述了識別我國上市公司財務(wù)報表中各種人為偽造的虛假信息的方法，比如通過借助上市公司會計報表中由注冊會計師所作的審查報告、

17、各類財務(wù)報告最終使用者通過對目標(biāo)公司的各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析比較、尋找目標(biāo)公司的分析調(diào)查重點、閱讀財務(wù)會計報表附錄的內(nèi)容、剔除目標(biāo)公司中存在及可能存在的虛假資產(chǎn)這幾個項目展開核對和檢查。（二）國外研究綜述2000年以來，世界各地開始漸漸出現(xiàn)在財務(wù)報告中的財務(wù)報告舞弊和反舞弊理論的正式文本信息。研究目標(biāo)公司進(jìn)行會計報表信息欺詐行為的出發(fā)點，是企業(yè)會計報表欺詐的理論的主要內(nèi)容。Albrecht Romney Sherrington在1985年曾提到，欺詐是個體的內(nèi)部性格同外部環(huán)境這幾股力量共同影響而導(dǎo)致的行為。具體一點來說，一般情況下有三個因素導(dǎo)致作弊：情景壓力(Scenario pressure)

18、，機會欺詐(the chance of fraud)，個體特性(Personal traits)。這幾個相互關(guān)聯(lián)的因素，導(dǎo)致了會計信息虛假狀況的發(fā)生。1998年，Albrecht Wrens Williams在Bring the dark side of the light commercial fraud這篇文章中向我們展示了他的著名的“欺詐三角”理論。“欺詐三角”的論述認(rèn)為可憑借的理由、內(nèi)部存在的機會和外部施壓這三大要素共同導(dǎo)致了財務(wù)報表的欺詐。這篇文章是在這個領(lǐng)域中的一篇比較權(quán)威的文章，并且該理論對于幫助審計人員審查上市公司財務(wù)報表中的粉飾行為發(fā)揮了巨大的作用。1995年，GJackBo

19、logna，RobertJLindquist JosephTWells的“GONE”理論正式面世，“GONE”理論認(rèn)為，相關(guān)人員的貪婪(貪婪)，機會從事財務(wù)報表舞弊（機會），對財務(wù)報表舞弊的需求（需要）和財務(wù)報表的曝光（曝光），這些都是在“GONE”理論的基礎(chǔ)之上欺詐行為是否出現(xiàn)的重要相關(guān)要素，CtJack Bologna及許多學(xué)者經(jīng)過研究又在此基礎(chǔ)上完善地提出了“舞弊風(fēng)險因素”理論，在眾多的舞弊風(fēng)險因素的形成的學(xué)說中，“欺詐風(fēng)險因素”理論可以說是于今為止有關(guān)于上市公司的最完善的財務(wù)報表欺詐行為的學(xué)說。公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境的一般風(fēng)險、各單獨上市公司具有的個別風(fēng)險以及公司管理決策方面固有的防范V

20、 險因子這三大主要風(fēng)險因素構(gòu)成了“公司欺詐風(fēng)險因素”的理論。對這一理論的研究及其相關(guān)資料對我們深刻的認(rèn)識粉飾財務(wù)報表的行為、識別粉飾財務(wù)報表行為的高風(fēng)險領(lǐng)域，這對于財務(wù)報表粉飾理論的推進(jìn)有著重要的現(xiàn)實意義。二、財務(wù)報表粉飾行為的概念、理論基礎(chǔ)、原因和分類應(yīng)該說，上市公司的財務(wù)報表所透露出的行為是會計欺詐在我國上市公司的最大伎倆之一，很明顯，財務(wù)報表舞弊的一個主要集中區(qū)是上市公司。在我們國家的經(jīng)濟環(huán)境下，這一形式的財務(wù)報表欺詐已經(jīng)成為了一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。下面介紹一下財務(wù)報表欺詐中報表舞弊的基本概念、理論基礎(chǔ)、原因和分類。（一）財務(wù)報表粉飾行為的概念基于財務(wù)報表反映的會計數(shù)據(jù)的對象，所以它也被稱

21、為會計報表，財務(wù)會計主體的財務(wù)狀況和公司報表提供給投資者在一定時期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。財務(wù)報表因為其反映對象是會計數(shù)據(jù)，因此又被稱為會計報表，反映的是財務(wù)會計主體的財務(wù)狀況和公司報表提供給投資者在一定時期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。上市公司財務(wù)報表，作為其經(jīng)營治理的重要信息資源，主要提供反映該目標(biāo)公司一定時期的內(nèi)部財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，利用會計報表所提供的信息分析公司的發(fā)展前景等各項重要資訊。財務(wù)報表粉飾，顧名思義，即上市公司的為了使其業(yè)績考核能夠吸引更多投資者或者增加已有投資者對該上市公司發(fā)展前景的信心而對本公司會計報表進(jìn)行粉飾的一項違法舞弊行為，或是以備后期能夠成功獲得上市公司或銀行目前所提供的信貸資金和良好的商業(yè)信

22、譽而去利用各種方式修改公司的會計報表。（二）引起上市公司財務(wù)報表粉飾行為的理論基礎(chǔ)1.代理理論資本業(yè)主在市場經(jīng)濟發(fā)展的初期基本上都是直接參與企業(yè)的經(jīng)營與管理的。在市場經(jīng)濟發(fā)展初期，資本業(yè)主由于其本身文化素質(zhì)以及經(jīng)營管理水平的固有局限性的限制，加之在經(jīng)濟飛速發(fā)展，競爭日益激烈的大環(huán)境之下，資本業(yè)主不得不將公司移交給具有代表性的個人進(jìn)行控制和管理。自那時以來，從一開始的權(quán)利運作，逐漸發(fā)展產(chǎn)生了委托代理方面的關(guān)系。但是，委托人個人利益和代理人個人利益的不完全一致，導(dǎo)致矛盾開始產(chǎn)生：委托人尋求的是企業(yè)財富的增長，而代理人希望的是個人的工資報酬、休假時間等個人是非常不成功的，因為我國的國有企業(yè)傾向于委派

23、方式為企業(yè)選派高級管理層，通常采用平行互調(diào)的方式來盡量減少事后清付這種情況的發(fā)生，這也就滋生了大量會計粉飾行為。當(dāng)前我國的經(jīng)濟市場上市場機制的不完善，已然為會計舞弊問題提供了絕好的滋生環(huán)境。目前，我國大多數(shù)上市公司股東都將其目光局限于單一的資本增值上，只一味地要求提高資金增長率，并不斷對經(jīng)理人施加壓力，各個上市公司會計信息粉飾行為發(fā)生的概率也就隨之不斷增加。2.信號不對稱理論信號不均勻（Message uneven），指的是各個一一對應(yīng)的有差別的經(jīng)濟實體之間，其內(nèi)部消息是呈不平均分布的，即某一部分的人群在某一部分區(qū)域所掌控的內(nèi)部有用信息比另外一部分的人群要相對豐富一些。由于信息分布不均勻這一不

24、可比避免的現(xiàn)象的存在，道德風(fēng)險、和內(nèi)部交易問題開始在市場上頻頻出現(xiàn)。事實上，信息不對稱這一固有缺陷恰好不可避免地為職業(yè)經(jīng)理人不斷地進(jìn)行財務(wù)會計報表舞弊提供了十分便利的條件。上市公司的職業(yè)經(jīng)理人為了最大程度地維護(hù)自身利益，往往會通過自身已擁有的各項信息優(yōu)勢來進(jìn)行財務(wù)報表會舞弊，達(dá)到“內(nèi)部人員控制”的目的。上市公司的會計信息屬于公司的重要內(nèi)部信息，利用這些內(nèi)部信息以獲得大量的附加收益對于上市公司的經(jīng)營管理者來說是很難拒絕的一項誘惑。為了盡可能多的維護(hù)本身的各項權(quán)益，上市公司經(jīng)營管理者一般都傾向于披露盡量少的會計信息，或者更有甚者會采用披露失實的會計信息這一方法來牟取利益。（三）財務(wù)報表粉飾行為發(fā)生

25、的原因1為了評估財務(wù)報表和粉飾業(yè)績我國上市公司某一階段的經(jīng)營成果，其評估一般都是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)來進(jìn)行的，衡量一個上市公司某一階段營業(yè)成果的重要指數(shù)如投入產(chǎn)出量、資本周轉(zhuǎn)周期、銷售收入、銷售凈利潤等。在對這些財務(wù)指標(biāo)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的計算過程中，除了內(nèi)部評估，外部評價等之外，基本上都是基于總資產(chǎn)，銷售收入和利潤總額、總數(shù)量的這些數(shù)據(jù)來確定。上市公司對其經(jīng)營成果的評估，不僅和上市公司的整體運作的評價息息相關(guān)，而且還直接關(guān)系到該上市公司內(nèi)部各級管理人員的經(jīng)營管理績效的評選，并對該上市公司內(nèi)部各級管理人員職位的晉升、獲得的獎金數(shù)量以及各項福利的分配等有著重要影響。為了使目標(biāo)公司的營業(yè)成果更加具有可看

26、性，上市公司的決策者往往會利用各種方法對其財務(wù)報表進(jìn)行虛假的更改以進(jìn)行粉飾。因此，為了評估財務(wù)報表和營造一種良好的經(jīng)營成果的假象是大多數(shù)公司進(jìn)行報表欺詐行為最常見的因素。2為了方便取得信貸資金和獲得較高的商業(yè)信譽在市場經(jīng)濟環(huán)境之下，我們都知道，銀行和其他金融機構(gòu)基本上都會考慮到風(fēng)險因素，而且其自我保護(hù)意識也日益加強。因此在一般情況下，銀行及其他金融機構(gòu)愿意貸款給處于可能發(fā)生資不抵債情況的企業(yè)和信用記錄不佳的企業(yè)的可能性極小。然而，在當(dāng)今市場競爭中，人力資源、資金實力、產(chǎn)品質(zhì)量和信息資源都發(fā)揮著舉足輕重作用，而資本作為市場競爭的重要因素之一，越來越受到經(jīng)營管理者的重視。加之在我國，當(dāng)前大部分上市

27、公司處于資本緊缺的迫切狀態(tài)。因此，為了從銀行和其他金融機構(gòu)那里獲得更高的商業(yè)信譽，那些目前的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績不吸引投資者的上市公司，往往會不擇手段地對其財務(wù)報表大加粉飾。3以發(fā)行股票來粉飾財務(wù)會計報表中國的上市公司的股票可以歸類成兩類：IPO新股發(fā)行和后續(xù)進(jìn)行的配股。首次發(fā)行股票時，根據(jù)我國的法律規(guī)范，發(fā)行股票的公司如果想要通過證監(jiān)會的審批，則需要連續(xù)三年獲得盈利，并且其經(jīng)營業(yè)績必須達(dá)到優(yōu)秀。再者，公司的盈利能力在股票發(fā)行價格的確定程序中也具有重要的影響能力。一個在改革方案的設(shè)計期間，會影響上市公司的財務(wù)報表定期粉飾的重要因素，是盡量提高資本，創(chuàng)造良好的盈利能力和塑造良好的企業(yè)形象。在想要繼

28、續(xù)發(fā)展的情況下，上市公司的財務(wù)報表想要達(dá)到規(guī)定的要求并獲得配股批準(zhǔn)，每年的凈資產(chǎn)收益率在近三年應(yīng)保持在百分之十以上的份額。基于此，百分之十的配股已經(jīng)悄然變成了影響上市公司配股的一條至關(guān)重要的生命線。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計顯示， 早在20世紀(jì)九十年代末，在我國七百多家上市公司中，凈資產(chǎn)收益率在百分十至十一的公司就已經(jīng)超過了二百家。很明顯，為了符合分配股票的規(guī)定而進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的行為在我國已經(jīng)問題十分嚴(yán)重了。4為了減少納稅而粉飾會計報表應(yīng)納稅額在企業(yè)的計算方法基本上都是基于會計利潤的份額與應(yīng)納稅收入按收入適用的稅率兩者共同計算所得出的。因為這樣的稅收計算程序，我國許多上市公司為了更好地達(dá)到其逃稅，或是削減或

29、延緩納稅的多種目的，極盡所能的利用各種方法進(jìn)行財務(wù)報表舞弊。然而，在中國的上市公司里，也有部分的目的是籌措資金或股票價格操縱等，甚至還有些是為了多支付所得稅費用，從而實現(xiàn)對財務(wù)報表的外部使用者虛構(gòu)其利潤和盈利能力等目的。（三） 財務(wù)報表粉飾行為的分類虛構(gòu)本公司的經(jīng)營業(yè)績和欺瞞本公司的經(jīng)濟運作狀況是中國現(xiàn)有上市公司會計報表欺詐行為中最為常見的兩種類型。首先談一下上市公司對外展示的經(jīng)營成果的欺詐行為。我們都知道，上市公司的財務(wù)報表是反映其營業(yè)成果的重要途徑，而利潤則對上市公司對外公布的營業(yè)成果有著重要的作用。我國眾多的上市公司，為了使其利潤看起來更為突出，就利用各式各樣的方法來粉飾其財務(wù)報表。報表

30、中重要信息的修改可以使上市公司掩蓋掉很多不愿對外透露的內(nèi)部信息。但是經(jīng)過粉飾后的財務(wù)報表失去了其客觀真實性，其反映的經(jīng)營業(yè)績也具有虛假性，這使得外部報表使用者無法準(zhǔn)確根據(jù)其財務(wù)報表做出科學(xué)合理的決策。 其次是粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況。資產(chǎn)和負(fù)債是反映公司經(jīng)營狀況的兩個重要指數(shù)，因此，上市公司一般都是采用修改其資產(chǎn)和負(fù)債這兩個指數(shù)的數(shù)據(jù)的方法來粉飾其財務(wù)報表，以虛報資產(chǎn)數(shù)額或少報企業(yè)債務(wù)的方法來誤導(dǎo)外部報表使用者。三、財務(wù)報表粉飾行為的手段（一）利用稅收措施、政府財政補貼等來調(diào)整利潤在我國，很多地區(qū)的當(dāng)?shù)卣疄橹С謪^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，增加區(qū)域稅收收入，往往會通過在企業(yè)財務(wù)遭遇困難時給予減免稅收，返還稅款等稅

31、制上的特殊政策來鼓勵上市公司發(fā)展。一些上市公司為了能夠獲得政府的優(yōu)惠措施，以增加企業(yè)利潤，往往會通過財務(wù)報表粉飾的方式來達(dá)到目的。獲得當(dāng)?shù)卣叩闹С值纳鲜泄镜呢攧?wù)報表的背后，往往存在著某些巨大的財務(wù)漏洞。這些上市公司的財務(wù)報表表面上展現(xiàn)了極大的盈利，但事實上其公司早已出現(xiàn)各種各樣的財務(wù)虧損現(xiàn)象。經(jīng)過粉飾財務(wù)報表后的財務(wù)報表不能直觀反映企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，為公司發(fā)展埋下了危險的種子。(二) 使用虛擬資產(chǎn)來對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)虛擬資產(chǎn)，說的是事實上真的發(fā)生了，但公司本身因為各種原因沒有能力承擔(dān)費用或損失的，因而暫時的被掛在遞延資產(chǎn)、固定資產(chǎn)損失處理等費用或損失的賬目上的資本賬戶。虛擬資產(chǎn)掛賬，表示

32、的是將那些以后期間不會對目標(biāo)企業(yè)帶來利益的事項不予實時注銷，如果固定資產(chǎn)不再具備產(chǎn)出能力，基本上就無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付費用等項目超過規(guī)定期限的就作為財產(chǎn)損失處理。以將這些項目長期的掛在賬上的方式，可以起到虛增公司內(nèi)部資本的作用。我國公司使用的核算方法大多都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而許多上市公司為了增加業(yè)績，往往會將事實上已經(jīng)產(chǎn)生的某些費用項目作為待處理資產(chǎn)損益、待攤費用等列入資本項目。事實上，這些項目本質(zhì)上是不能給上市公司帶來經(jīng)濟利益的流入的，不能將其歸屬于上市公司的資產(chǎn)，而應(yīng)歸屬于上市公司的潛在虧損或費用項目列示，這就為上市公司持續(xù)經(jīng)營的帶來了不利影響。但我國的現(xiàn)狀是，許多上市公司通過將實際上屬于

33、費用的項目列入資產(chǎn)項目的方法來粉飾財務(wù)報表，已達(dá)到虛增資產(chǎn)和虛構(gòu)利潤的目的。（三）使用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款來調(diào)節(jié)整利潤我國的會計制度表明，用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款這兩個科目來表示的科目，指的是應(yīng)收、預(yù)收款項，應(yīng)付、預(yù)付款項這些主要的收付款之外的其他科目。這主要是為了在一般情況下，使得其他應(yīng)收類項目的金額和其他應(yīng)付類項目的金額在期末的時候其余額能夠得到平衡。但是在我國現(xiàn)有經(jīng)濟運行體系中，出現(xiàn)了許多利用這兩個會計科目來粉飾財務(wù)報表的上市公司的現(xiàn)象，這也是這兩個會計科目頻頻出現(xiàn)期末余額不平衡，而且還經(jīng)常和應(yīng)收、應(yīng)付賬款，預(yù)收、預(yù)付賬款的余額相接近，有時竟還發(fā)生超出這些科目期末余額等現(xiàn)象的重要原因。

34、上市公司在粉飾財務(wù)報表時，往往會利用其他應(yīng)收款項包括其發(fā)生的損失，其他應(yīng)付款項等來隱藏他們所獲取的利潤。四、我國上市公司財務(wù)報表舞弊行為的危害及其規(guī)范措施 （一）財務(wù)報表粉飾行為的危害首先，上市公司利用會計報表進(jìn)行的這一欺詐行為可能會對當(dāng)前中國經(jīng)濟秩序的維持產(chǎn)生嚴(yán)重的破壞作用。上市公司財務(wù)報表所披露的虛假財務(wù)信息，會對企業(yè)內(nèi)部管理層和外部投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，影響報表使用者做出正確的選擇。其次，上市公司的這一會計報表欺詐行為會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生巨大的阻礙作用。財務(wù)報表所反映的各項信息是上市公司經(jīng)營管理者在做出決策時的一項重要憑據(jù)，而財務(wù)報表粉飾行為使財務(wù)報表信息不能真實地反映公司現(xiàn)狀，很容易為

35、決策失誤提供條件，使公司蒙受巨大的財務(wù)損失。第三，粉飾報表數(shù)據(jù)進(jìn)行欺詐的行為可能會對注冊會計師這一職業(yè)的職業(yè)前景產(chǎn)生不良影響。我國當(dāng)前激烈的經(jīng)濟環(huán)境導(dǎo)致了注冊會計師這一行業(yè)的競爭也十分激烈，一些事務(wù)所為了自身利益，紛紛采取價格手段等，事實上事務(wù)所的地位已經(jīng)十分被動。最后，財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行的粉飾對會計人員造成的不利影響也非常明顯。會計人員無論是自發(fā)或是迫于某種壓力而粉飾財務(wù)報表，這一行為本身就使會計這一行業(yè)陷入了公眾的質(zhì)疑。會計這一職業(yè)的可信賴程度在公眾心中的地位也在不斷地下跌。（二）對財務(wù)報表粉飾行為提出規(guī)范措施1.抑制財務(wù)報表粉飾行為，提升報表的反映價值上市公司關(guān)于財務(wù)報表欺詐這一行為對

36、于大量的資本市場的參與者來說，使得他們迅速達(dá)成了一致的意識。上市公司使用法律規(guī)范中仍具有漏洞的區(qū)域，肆意地進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為，使得會計信息的準(zhǔn)確性和公正性受到了破壞。但即使粉飾財務(wù)報表以掩蓋一些不為人知的重要信息，欺詐的結(jié)果也通過另一種隱晦的途徑為經(jīng)濟市場的參與者和報表的使用者透露了一些有價值的消息。2. 完善會計準(zhǔn)則和指南，提高報表欺詐行為的難度會計準(zhǔn)則給公司選擇什么樣的會計政策和使用何種會計估計手段留出了可自由選擇的空間，也給公司經(jīng)營者的決策預(yù)留了發(fā)揮的余地。許多經(jīng)濟和商業(yè)交易都需要豐富的專業(yè)知識來判析，這已成為通用用戶識別的一大主要難題，已成為會計公司濫用報表的重點方向。從這個角度來說

37、，投資者如果想要簡單地自己驗證所獲得的財務(wù)報表中披露信息的真實性，可以通過與同行業(yè)橫向?qū)Ρ然蛘吆屯昕v向?qū)Ρ葋矸治銎鋽?shù)據(jù)的可靠性。這些簡單的方法雖然不具備很強的專業(yè)性，但是也為投資者提供了辨認(rèn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的基礎(chǔ)方法。3.辨識差錯更正，謹(jǐn)防魚目混珠 隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計差錯這一事項被一些上市公司利用，假借會計差錯的名義來掩飾公司的財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象。運用故意混淆資本的減值準(zhǔn)備這一事項和會計差錯更正的追溯調(diào)整這一事項，兩者間相互代替使用來間接獲利。有很大一部分的上市公司通過只對出現(xiàn)的會計差錯實現(xiàn)更正而故意忽略與重大會計事項有關(guān)的臨時會計報告的編制，且不在期末編制的附錄中述及這些數(shù)據(jù)這

38、種特殊的方式，達(dá)到會計信息的修改及欺詐的目的。 以前年度或本年度的會計差錯與會計舞弊在會計核算中是兩個完全不同的事項，兩者的共同點是他們都會使得公司財務(wù)報表的錯誤披報、報表透露信息不屬實等現(xiàn)象的發(fā)生，但二者之間的區(qū)別也很清晰。會計舞弊是一種故意的行為，其性質(zhì)極為惡劣，而會計差錯是由于會計人員在會計核算過程中一些無意中的失誤所造成的錯誤。會計差錯的變更是一種正常的會計現(xiàn)象，它的改變不會對上市公司公布的經(jīng)營業(yè)績造成重大影響。如果會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生，在校正后的一年，就必須重新進(jìn)行計算確定。4.透視關(guān)聯(lián)關(guān)系，加強審計力度近年來，公司之間的關(guān)聯(lián)方交易也被用來作為一種財務(wù)報表欺詐的手段，這對中國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)

39、生的危害影響巨大。為了解決這個問題，首當(dāng)其沖的是提高關(guān)聯(lián)方交易這一事項的審核判定標(biāo)準(zhǔn)。國際上對關(guān)聯(lián)方交易的披露也提出了相關(guān)的新規(guī)定，反映了國內(nèi)外對這一問題的普遍重視?！凹偈闺p方都不對外公布其內(nèi)部的財務(wù)報表信息，那么其母公司的財務(wù)報表就需要處于一種大眾可獲取的狀態(tài)?！?這一披露要求填補以前具有漏洞的系統(tǒng)，這是一個非常值得我們借鑒學(xué)習(xí)的地方。另外，上市公司關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)聯(lián)關(guān)系的切實程度和可靠程度還需要事務(wù)所派駐注冊會計師進(jìn)行核查及驗證。關(guān)聯(lián)關(guān)系的識別在專業(yè)審查人員對關(guān)聯(lián)交易的審計工作中有著至關(guān)重要的影響。唯有從真正的和完整的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)圖中，找出目標(biāo)公司的大量股份構(gòu)造，可以有效地防止編制欺詐行

40、為的財務(wù)報表。5.改進(jìn)財務(wù)報表，提高信息質(zhì)量正如我們所了解的，上市公司的會計報告大部分是由其財務(wù)報表組成的。投資者投資決策主要依靠于目標(biāo)公司所提供的財務(wù)報表。但由于數(shù)據(jù)公司的操作，使它對投資者在既定計劃中的作用等被繼續(xù)不斷地削弱。因此，要提高財務(wù)報表的作用，提高數(shù)據(jù)內(nèi)容準(zhǔn)確性的需求越來越受到關(guān)注。在對會計報告的改進(jìn)程序中，對利潤表的改進(jìn)可以說是目前報表改進(jìn)進(jìn)程中的首要要求。我國現(xiàn)行的會計制度還存在許多不足之處，這對上市公司的財務(wù)報表欺詐提供了便利，如利潤最大的多步格式的系統(tǒng)，這使得利潤表所披露的信息大大地減少。因此，利潤表的改進(jìn)，重點應(yīng)放在項目的設(shè)置上，從不同程度上進(jìn)行詳細(xì)分析，遵循相同的模式

41、設(shè)置項目，以保證會計信息質(zhì)量。五、結(jié)論對財務(wù)報表欺詐行為的管理與整頓將不是一個一蹴而就的過程，報表欺詐所使用手段大多花樣百出，要管理整頓這一現(xiàn)象除了要從法律手段入手，還應(yīng)該從會計數(shù)據(jù)的信息傳遞方面進(jìn)行合理的設(shè)計，以此來改進(jìn)會計舞弊賴以發(fā)生的便利機制。針對這些信息舞弊問題，我們不單單需要建立健全高水平的會計準(zhǔn)則，完善會計信息披露的監(jiān)管體制，特別重要的是還要提高我們的鑒別能力、會計信息的使用能力。一個完整的會計信息系統(tǒng)本身就可以形成一種經(jīng)濟活動的歷史記錄，表現(xiàn)內(nèi)部關(guān)系的年度報告也可以顯示出會計報表本身和會計報表所包含的會計數(shù)據(jù)的真實程度。隨著中國經(jīng)濟社會不斷推進(jìn)步伐，財務(wù)報表在上市公司運行過程中所起到的作用愈加明顯。嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)報表的制定程序，彌補制度上存在的固有漏洞，全面提高報表所反饋的會計信息的可靠程度，這些舉措迫在眉睫，但是在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境下要完成這些硬性目標(biāo)將會是一項漫長而艱辛的巨大工程。然而，我國會計領(lǐng)域存在的這些問題在社會各方的全力支持與整改之下，一定可以獲得可觀的成績，進(jìn)而推動我國經(jīng)濟社會合理、穩(wěn)健地發(fā)展。參考文獻(xiàn)1 葛