財務(wù)人員培訓(xùn)資料資產(chǎn)負債表編制方法

1、資產(chǎn)負債表編制方法 所有的資產(chǎn)負債表項目都列有年初數(shù)和期末數(shù)兩欄，相當于兩期的比較資產(chǎn)負債表。該表年初數(shù)欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表年初數(shù)欄內(nèi)。表中的期末數(shù)，指月末、季末或年末數(shù)字，它們是根據(jù)各項目有關(guān)總賬科目或明細科目的期末余額直接填列或計算分析填列。 資產(chǎn)負債表各項目的內(nèi)容和填列方法： （1）資產(chǎn)項目的內(nèi)容和填列方法。 貨幣資金項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

2、款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的期末余額合計填列。 短期投資項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，并準備隨時變現(xiàn)的，持有時間不超過一年（含一年）的股票、債券和基金，以及不超過一年（含一年）的其他投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)短期投資科目的期末余額減去短期投資跌價準備科目的期末余額后的金額填列。 企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。 應(yīng)收票據(jù)項目，反映企業(yè)收到的尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其

3、中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。 應(yīng)收股利項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利科目的期末余額填列。 應(yīng)收利息項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收利息科目的期末余額填列。 應(yīng)收賬款項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去壞賬準備科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果應(yīng)收賬款科目所屬明細科目期末有貸

4、方余額，應(yīng)在本表預(yù)收賬款項目內(nèi)填列。 其他應(yīng)收款項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)收款科目的期末余額，減去壞賬準備科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 預(yù)付賬款項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如果預(yù)付賬款科目所屬有關(guān)明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表應(yīng)付賬款項目內(nèi)填列。如果應(yīng)付賬款科目所屬明細科目有借方金額，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 應(yīng)收補貼款項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收補貼款科目的期末余額填列。 存貨項目，反映企業(yè)期末在庫、

5、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)物資采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本等科目的期末余額合計，減去代銷商品款、存貨跌價準備科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或銷價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。 待攤費用項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含

6、一年）的其他待攤費用，應(yīng)在本表長期待攤費用項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)待攤費用科目的期末余額填列。預(yù)提費用科目期末如有借方余額，以及長期待攤費用科目中將于一年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。 其他流動資產(chǎn)項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 長期股權(quán)投資項目，反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)長期股權(quán)投資科目的期末余額，減去長期投資減值準備科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準備期末余額后的金額填列。 長期債權(quán)投資項目，反映企業(yè)不準備在一

7、年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目單獨反映。本項目應(yīng)根據(jù)長期債權(quán)投資科目的期末余額減去長期投資減值準備科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準備期末余額和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資后的金額填列。 企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。 固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目和累計折舊科目的期末余額填列。 固定

8、資產(chǎn)減值準備項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備。本項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)減值準備科目的期末余額填列。 工程物資項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)工程物資科目的期末余額填列。 在建工程項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出，預(yù)付出包工程的價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額，減去在建工程減值準備科目期末余額后的金額填列。 固定資產(chǎn)清理項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生

9、的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目的期末借方余額填列。如固定資產(chǎn)清理科目期末為貸方余額，以-號填列。 無形資產(chǎn)項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)科目的期末余額減去無形資產(chǎn)減值準備科目期末余額后的金額填列。 長期待攤費用項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各種費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，應(yīng)在本表待攤費用項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)長期待攤費用科目的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。 其他長期資產(chǎn)項目

10、，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 遞延稅款借項項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本項目應(yīng)根據(jù)遞延稅款科目的期末借方余額填列。 （2）負債項目的內(nèi)容和填列方法。 短期借款項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)短期借款科目的期末余額填列。 應(yīng)付票據(jù)項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付票據(jù)科目的期末余額填列。 應(yīng)付賬款項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)

11、單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列；如應(yīng)付賬款科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在本表預(yù)付賬款項目內(nèi)填列。 預(yù)收賬款項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。如預(yù)收賬款科目所屬有關(guān)明細科目有借方余額的，應(yīng)在本表應(yīng)收賬款項目內(nèi)填列；如應(yīng)收賬款科目所屬明細科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 應(yīng)付工資項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付工資科目期末貸方余額填列。如應(yīng)付工資科目期末為借方余額，以-號填列。 應(yīng)付福利費項目，反映企業(yè)提取福利費的期末余額以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工

12、獎勵及福利基金的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付福利費科目的期末余額填列。 應(yīng)付股利項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付股利科目的期末余額填列。 應(yīng)交稅金項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交稅金科目的期末貸方余額填列。如應(yīng)交稅金科目期末為借方余額，以號填列。 其他應(yīng)交款項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付股利等以外的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)交款科目的期末貸方余額填列。如其他應(yīng)交款科目期末為借方余額，以號填列。 其他應(yīng)付款項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)付款科目的期末余額填列。 預(yù)提費用項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本

13、費用而尚未支付的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)提費用科目的期末貸方余額填列。如預(yù)提費用科目期末為借方余額，應(yīng)合并在待攤費用項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。 預(yù)計負債項目，反映企業(yè)預(yù)計負債的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)計負債科目的期末余額填列。 其他流動負債項目，反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。如其他流動負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。 長期借款項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)長期借款科目的期末余額填列。 應(yīng)付債券項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券

14、的本息。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券科目的期末余額填列。 長期應(yīng)付款項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)付款科目的期末余額減去未確認融資費用科目期末余額后的金額填列。 專項應(yīng)付款項目，反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)專項應(yīng)付款科目的期末余額填列。 其他長期負債項目，反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 上述長期負債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長期負債，應(yīng)在一年內(nèi)到期的長期負債項目內(nèi)單獨反映。上述長期負債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)含（含一年）到期的長期負債后的金額填列。 遞延稅款貸項項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。本項目應(yīng)根據(jù)遞延稅款科目的期末貸方余額填列。 （）所有者權(quán)益項目的內(nèi)容和填列方法。 實收資本（或股本）項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)實收資本（或股本）科目的期末余額填列。 已歸還投資項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同