培訓(xùn)講座《合并財(cái)務(wù)報表專題》丁紅燕(118頁)

1、合并財(cái)務(wù)報表專題合并財(cái)務(wù)報表專題丁丁紅燕紅燕主講：主講：合并財(cái)務(wù)報表的處理規(guī)定合并財(cái)務(wù)報表的處理規(guī)定 原制度原制度 財(cái)會字財(cái)會字199511號：合并會計(jì)報表暫行規(guī)定號：合并會計(jì)報表暫行規(guī)定 財(cái)會二字財(cái)會二字19962號：關(guān)于合并會計(jì)報表合并范圍請示的號：關(guān)于合并會計(jì)報表合并范圍請示的復(fù)函復(fù)函 財(cái)會函字財(cái)會函字199910號：關(guān)于資不抵債公司合并報表問題號：關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函請示的復(fù)函 財(cái)會財(cái)會200025號：企業(yè)會計(jì)制度號：企業(yè)會計(jì)制度 財(cái)會財(cái)會200218號：關(guān)于執(zhí)行號：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答 財(cái)會財(cái)會2003

2、10號：關(guān)于執(zhí)行號：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） 新準(zhǔn)則：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第新準(zhǔn)則：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號號合并財(cái)務(wù)報表，合并財(cái)務(wù)報表，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號號Accounting Standards for Business Enterprises No. 33合并財(cái)務(wù)報表合并財(cái)務(wù)報表Consolidated Financial Statements內(nèi)容提要內(nèi)容提要 合并財(cái)務(wù)報表概述合并財(cái)務(wù)報表概述 購買日后的合并財(cái)務(wù)報表購買日后的合并財(cái)務(wù)報表 股權(quán)變動股權(quán)變動 合并

3、現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表 新舊對比和銜接新舊對比和銜接一、概述一、概述 合并財(cái)務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形合并財(cái)務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報表。的財(cái)務(wù)報表。 反映的對象是通常由若干個法人組成的會計(jì)主體，反映的對象是通常由若干個法人組成的會計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，不是法律意義上的主體。是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，不是法律意義上的主體。 合并財(cái)務(wù)報表以納入合并范圍的個別財(cái)務(wù)報表為基合并財(cái)務(wù)報表以納入合并范圍的個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照

4、權(quán)益法調(diào)整對子公司的長礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報表的影響編制的。之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報表的影響編制的。一、概述一、概述 （一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并報表（一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并報表 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報表。 母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。（二）合并范圍（二）合并范圍1、確定合并范圍的基礎(chǔ) 基本原則：控制基本原則：

5、控制 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?；顒又蝎@取利益的權(quán)力。 確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。1、確定合并范圍的基礎(chǔ)、確定合并范圍的基礎(chǔ) 控制

6、的特征控制的特征 控制的主體是唯一的，不是兩方或者多方；控制的主體是唯一的，不是兩方或者多方； 控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的；是通過表決權(quán)來決定的； 控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益； 控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。議授予的權(quán)力。1、確定合并范圍的基礎(chǔ)、確定合并范圍的基礎(chǔ)表決權(quán)

7、比例標(biāo)準(zhǔn)表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 80% P 公司 S 公司（1 1）直接持股）直接持股舉例舉例 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（2）間接持股）間接持股父子孫結(jié)構(gòu)父子孫結(jié)構(gòu)兄弟聯(lián)屬兄弟聯(lián)屬結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)P公司間接公司間接擁有擁有S3公公司司56%的的權(quán)益。權(quán)益。P公司直接公司直接擁有擁有S4公司公司30%，間接，間接擁有擁有27%，共，共合并合并57%的的權(quán)益。權(quán)益。舉例舉例（3）相互持股）相互持股P公司公司S公司公司80%20% 母子公司母子公司相互持股相互持股子公司擁有母公司子公司擁有母公司20%的股份，相的股份，相當(dāng)于間接擁有自當(dāng)于間接擁有自身身16

8、%的股份，的股份，因此，母公司實(shí)因此，母公司實(shí)際擁有子公司際擁有子公司64%的股份。的股份。1、確定合并范圍的基礎(chǔ)、確定合并范圍的基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （1 1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 （3 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。的多數(shù)成員。 （4 4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。表

9、決權(quán)。1、確定合并范圍的基礎(chǔ)、確定合并范圍的基礎(chǔ)潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。等潛在表決權(quán)因素。2、合并范圍、合并范圍 應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報表合并范圍的被投資單位 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報表的性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍

10、。合并范圍。 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，也應(yīng)當(dāng)并入合并范圍。2、合并范圍、合并范圍 母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報表合并范圍。合并財(cái)務(wù)報表合并范圍。 原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。用權(quán)益法核算。 下列不是母公司的子公司，不進(jìn)行合并：已宣告清理整頓的原子公司已宣告清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位（三）合并財(cái)務(wù)報表的種類（三）合

11、并財(cái)務(wù)報表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者（股東）權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表附注（四）合并報表的編制（四）合并報表的編制1、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備 以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。 統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策。統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策。 統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間。統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間。 2、子公司編制合并報表前的準(zhǔn)備、子公司編制合并報表前的準(zhǔn)備 應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報表； 采用的與母公司不一致的會計(jì)政策

12、及其影響金額； 與母公司不一致的會計(jì)期間的說明； 與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； 所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料； 母公司編制合并財(cái)務(wù)報表所需要的其他資料。3、編制程序、編制程序（1）將母子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報表列于合并工作底稿中（2）編制抵銷及調(diào)整分錄 （3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額 （4）填列合并財(cái)務(wù)報表（2）編制抵銷及調(diào)整分錄）編制抵銷及調(diào)整分錄 長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法下的金額；長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法下的金額； 抵銷公司間內(nèi)部損益；抵銷公司間內(nèi)部損益； 將來自子公司的投資收益和股利加以抵銷，并將將來自子公司的投資收益和股利加以抵銷，并將對子公司長期

13、股權(quán)投資調(diào)整為期初余額；對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為期初余額； 抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資賬戶與子公抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資賬戶與子公司的股東權(quán)益賬戶；司的股東權(quán)益賬戶； 商譽(yù)的減值測試；商譽(yù)的減值測試； 抵銷其他相對賬戶。抵銷其他相對賬戶。抵消相對賬戶對應(yīng)表抵消相對賬戶對應(yīng)表母公司賬上母公司賬上子公司賬上子公司賬上長期股權(quán)投子長期股權(quán)投子子公司子公司 基本相對賬戶基本相對賬戶股東權(quán)益賬戶股東權(quán)益賬戶應(yīng)收（應(yīng)付）賬款應(yīng)收（應(yīng)付）賬款應(yīng)付（應(yīng)收）賬款應(yīng)付（應(yīng)收）賬款預(yù)付（收）賬款預(yù)付（收）賬款預(yù)收（付）賬款預(yù)收（付）賬款利息收入（費(fèi)用）利息收入（費(fèi)用）利息費(fèi)用（收入）利息費(fèi)用（收入）

14、股利收入（宣告股利）股利收入（宣告股利）宣告股利（股利收入宣告股利（股利收入)應(yīng)收管理費(fèi)應(yīng)收管理費(fèi)應(yīng)付管理費(fèi)應(yīng)付管理費(fèi)營業(yè)收入（購貨）營業(yè)收入（購貨）購貨（營業(yè)收入）購貨（營業(yè)收入）計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益東損益 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股權(quán)）。應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股權(quán)）。 將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示；項(xiàng)目列示； 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，子公司當(dāng)期凈損益中

15、屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股少數(shù)股東損益東損益”項(xiàng)目列示；項(xiàng)目列示；計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益東損益 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益份額，其余額應(yīng)東在該子公司期初所有者權(quán)益份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行處理：當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，并公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；沖減少數(shù)

16、股東權(quán)益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司所有者權(quán)益。該子公該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。（3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額并金額 在母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目加總金額在母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報表中各資產(chǎn)

17、項(xiàng)的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。用項(xiàng)目等的合并金額。 資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定；項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定； 負(fù)債類和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)負(fù)債類和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額，加上

18、該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定；算確定；計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額 有關(guān)收入類和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項(xiàng)目，其合有關(guān)收入類和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵消分并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定；的貸方發(fā)生額計(jì)算確定； 有關(guān)費(fèi)用類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總有關(guān)費(fèi)用類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)借方發(fā)生額，減金額，加上該項(xiàng)目抵消分

19、錄有關(guān)借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定。去該項(xiàng)目抵消分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（五）合并財(cái)務(wù)報表的局限性（五）合并財(cái)務(wù)報表的局限性 無法向少數(shù)股東、子公司債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)無法向少數(shù)股東、子公司債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供信息；構(gòu)提供信息； 合并財(cái)務(wù)報表的部分?jǐn)?shù)據(jù)不能代表實(shí)際情合并財(cái)務(wù)報表的部分?jǐn)?shù)據(jù)不能代表實(shí)際情況；況； 如：合并利潤表中的凈利潤包含了母公司占有如：合并利潤表中的凈利潤包含了母公司占有子公司未分配利潤部分，并不代表母公司可供子公司未分配利潤部分，并不代表母公司可供分配的利潤。分配的利潤。 財(cái)務(wù)指標(biāo)或比率在用途上受限。財(cái)務(wù)指標(biāo)或比率在用途上受限。（六）披露（六）披露 子

20、公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例；質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例； 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因；決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因； 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因； 子公司所采用的與母公司不一致的會計(jì)政策，編子公司所采用的與母公司不一致的會計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報表的處理方法及其影響；制合并

21、財(cái)務(wù)報表的處理方法及其影響；（六）披露（六）披露 子公司與母公司不一致的會計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)子公司與母公司不一致的會計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報表的處理方法及其影響；報表的處理方法及其影響； 本期增加子公司，按照企業(yè)合并會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)本期增加子公司，按照企業(yè)合并會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露；行披露； 本期不再納入合并范圍的原子公司；本期不再納入合并范圍的原子公司； 子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。況。二、合并日后合并財(cái)務(wù)報表二、合并日后合并財(cái)務(wù)報表的編制的編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表合并利潤表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資

22、產(chǎn)負(fù)債表1、對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整、對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 會計(jì)政策和會計(jì)期間調(diào)整會計(jì)政策和會計(jì)期間調(diào)整 抵消內(nèi)部交易抵消內(nèi)部交易 屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 會計(jì)政策和會計(jì)期間會計(jì)政策和會計(jì)期間 以購買日公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整個別財(cái)務(wù)報表以購買日公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整個別財(cái)務(wù)報表 抵消內(nèi)部交易。抵消內(nèi)部交易。2、按權(quán)益法調(diào)整投資、按權(quán)益法調(diào)整投資 長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 在合并工作底稿中調(diào)整在合并工作底稿中調(diào)整例：例：200

23、72007年年1 1月月1 1日，日，P P公司用銀行存款公司用銀行存款3 0003 000萬元購得萬元購得S S公司公司80%80%的股權(quán)（假定不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。的股權(quán)（假定不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。20072007年年1 1月月1 1日，日，S S公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為3 5003 500萬元，其中股本為萬元，其中股本為2 0002 000萬元，萬元，資本公積為資本公積為1 5001 500萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為0 0元，未分配利潤為元，未分配利潤為0 0元。元。 20072007年，年，S S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 0001 000萬元，提

24、取法定盈余公積萬元，提取法定盈余公積100100萬元，向萬元，向P P公司分派現(xiàn)金股利公司分派現(xiàn)金股利480480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利股利120120萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為300300萬元。萬元。S S公司因持有的可供出公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動記入當(dāng)期資本公積的金額為售的金融資產(chǎn)公允價值變動記入當(dāng)期資本公積的金額為100100萬萬元。元。 20072007年年1212月月3131日，日，S S公司的股東權(quán)益為公司的股東權(quán)益為4 0004 000萬元，其中股本萬元，其中股本為為2 0002 000萬元，資本公積為萬元，資本公積為1

25、6001 600萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為100100萬元，萬元，未分配利潤為未分配利潤為300300萬元。萬元。 根據(jù)根據(jù)P P公司的備查簿，在購買日，公司的備查簿，在購買日，S S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值不一致的只有一項(xiàng)，即公允價值與賬面價值不一致的只有一項(xiàng)，即S S公司總部的辦公公司總部的辦公樓，賬面價值為樓，賬面價值為600600萬元，公允價值為萬元，公允價值為700700萬元，按年限平均萬元，按年限平均法折舊，折舊年限為法折舊，折舊年限為2020年。年。 假定兩公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間一致。不考慮假定兩公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間一致。不考慮P

26、 P公司和公司和S S公公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。（1 1）調(diào)整折舊）調(diào)整折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 5 5則則S S公司公司20072007年的凈利潤為（年的凈利潤為（1 000-51 000-5）995995萬元。萬元。（2 2）將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)確認(rèn)P P公司在公司在20072007年年S S公司所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中所享有的份額公司所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中所享有的份額借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 796796 貸：投資收益貸：投資收益 796796抵銷原按成本法確認(rèn)

27、的投資收益抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益借：投資收益借：投資收益 480480 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 480480確認(rèn)確認(rèn)P P公司在公司在20072007年年S S公司除凈損益以外所有者權(quán)公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中享有的份額益的其他變動中享有的份額借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8080 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 8080在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 396396（796-480+80796-480+80） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 316316 資本公積資本公積其他資本公積其他資

28、本公積 80803 3、抵消的項(xiàng)目、抵消的項(xiàng)目* *長期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份長期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷額應(yīng)當(dāng)相互抵銷 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本/ /股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商譽(yù)（借方差額）商譽(yù)（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入（貸方差額）營業(yè)外收入（貸方差額）連續(xù)編制報表時的抵消連續(xù)編制報表時的抵消借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本/ /股本股本 資本公積資本公積年初年初 本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 本年本年 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽(yù)

29、（借方差額）商譽(yù)（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤未分配利潤年初（貸方差額）年初（貸方差額）例例1：2007年年1月月1日，甲公司用銀行存款日，甲公司用銀行存款8 200萬元從萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能控的股份并能控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為10 000萬元。其中：股本為萬元。其中：股本為6 000萬元，資本公積為萬元，資本公積為1 000萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為2 700萬萬元。甲公司與乙公司

30、屬于同一控制的兩個公司。甲元。甲公司與乙公司屬于同一控制的兩個公司。甲公司公司2007年年1月月1日資本公積中的資本溢價為日資本公積中的資本溢價為5 000萬元。萬元。 乙公司乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取盈余萬元，提取盈余公積公積100萬元；萬元；2007年宣告分派年宣告分派2006年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實(shí)現(xiàn)凈年實(shí)現(xiàn)凈利潤利潤1 200萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積120萬元，萬元，2008年宣年宣告分派告分派2007年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利400萬元。萬元。（1）2007年母公司的處理年

31、母公司的處理2007年年1月月1日投資時日投資時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 8 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 2002007年分派年分派2006年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 400借：銀行存款借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400（2）2007年合并分錄：年合并分錄： 將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2007年年12月月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=8

32、 000+1 000*80%-500*80%=8 400（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 800 貸：投資收益貸：投資收益 800子公司合并日的盈余公積和未分配利潤子公司合并日的盈余公積和未分配利潤借：資本公積借：資本公積 2 400 貸：盈余公積貸：盈余公積 240（300*80%） 未分配利潤未分配利潤 2 160（2 700*80%）股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本借：股本 6 000 資本公積資本公積年初年初 1 000 盈余公積盈余公積年初年初 300 本年本年 100 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 100（27

33、00+1000-100-500） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 8 400 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 100（6 000+1 000 +300 + 100+3 100）*20% 投資收益的抵銷投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益 800 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 200 未分配利潤未分配利潤年初年初 2 700 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 100 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 100（3）母公司）母公司2008年的處理年的處理 2008年分配年分配2007年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利累積數(shù)應(yīng)收股利累積數(shù)=400+

34、400*80%=720（萬元）（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+1 000*80%=800（萬元）（萬元）股權(quán)投資的沖回金額股權(quán)投資的沖回金額=720-800-400=-480（萬元）（萬元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 320 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙公司乙公司 400 貸：投資收益貸：投資收益 720借：銀行存款借：銀行存款 320 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 320（4）2008年合并分錄年合并分錄將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2008年長期股權(quán)投資的賬面余額年長期股權(quán)投資的賬面余額=8 400+1 200*80%-400*80%=9

35、 040（萬元）（萬元）調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 800 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 800借：投資收益借：投資收益 320 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 320借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 960 貸：投資收益貸：投資收益 960子公司合并日的盈余公積和未分配利潤子公司合并日的盈余公積和未分配利潤借：資本公積借：資本公積 2 400 貸：盈余公積貸：盈余公積 240（300*80%） 未分配利潤未分配利潤 2 160（2 700*80%）股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股

36、本借：股本 6 000 資本公積資本公積年初年初 1 000 盈余公積盈余公積年初年初 400 本年本年 120 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 780（3100+1200-120-400） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 9 040 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 260（6 000+1 000 +400 + 120+3 780）*20% 投資收益的抵銷投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益 960 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 240 未分配利潤未分配利潤年初年初 3 100 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 120 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 400 未分配利潤未分配

37、利潤年末年末 3 780例例2：2007年年1月月1日，甲公司用銀行存款日，甲公司用銀行存款8 200萬元從證券市場萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能控制乙公司。同日，的股份并能控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為乙公司賬面所有者權(quán)益為10 000萬元。其中：股本為萬元。其中：股本為6 000萬元，資本公積為萬元，資本公積為1 000萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為300萬元，未分配萬元，未分配利潤為利潤為2 700萬元。甲公司與乙公司不屬于同一控制的兩個萬元。甲公司與乙公司不屬于同一控制的兩個公司。公司。2007年年1月月1日，乙公司除一辦公樓公允價值

38、和賬面日，乙公司除一辦公樓公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值和賬面價值相同。價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值和賬面價值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為400萬元，萬元，預(yù)計(jì)尚可使用預(yù)計(jì)尚可使用10年，直線法折舊，無殘值。年，直線法折舊，無殘值。 乙公司乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積100萬元；萬元；2007年宣告分派年宣告分派2006年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所萬元，無其他所有者權(quán)益變動。有者權(quán)益變動。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬

39、元，提取盈余公萬元，提取盈余公積積120萬元，萬元，2008年宣告分派年宣告分派2007年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利400萬元。假萬元。假設(shè)設(shè)2008年年12月月31日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價值日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價值大于賬面價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價值大于賬面價值100萬元。萬元。（1）2007年母公司的處理年母公司的處理2007年年1月月1日投資時日投資時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 8 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 2002007年分派年分派2006年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股

40、權(quán)投資乙公司乙公司 400借：銀行存款借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400（2）2007年合并分錄：年合并分錄： 將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整固定資產(chǎn)調(diào)整固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 10將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2007年年12月月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=8 200+990*80%-500*80%=8 592（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 792 貸：投資收益貸：

41、投資收益 792（990*80%）股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 股本股本 6 000 資本公積資本公積年初年初 1 000 盈余公積盈余公積年初年初 300 本年本年 100 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 090（2700+1000-100-500-10） 商譽(yù)商譽(yù) 120 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 8 592 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 118（100+6 000+1 000 +300 + 100+3 090）*20% 投資收益的抵銷投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益 792 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 19

42、8 未分配利潤未分配利潤年初年初 2 700 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 100 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 090（3）母公司）母公司2008年的處理年的處理 2008年分配年分配2007年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利累積數(shù)應(yīng)收股利累積數(shù)=400+400*80%=720（萬元）（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+990*80%=792（萬元）（萬元）股權(quán)投資的沖回金額股權(quán)投資的沖回金額=720-792-400=-472（萬元）（萬元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 320 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙公司乙公司

43、 400 貸：投資收益貸：投資收益 720借：銀行存款借：銀行存款 320 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 320（4）2008年合并分錄年合并分錄將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 調(diào)整固定資產(chǎn)調(diào)整固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 102008年長期股權(quán)投資的賬面余額年長期股權(quán)投資的賬面余額=8 592+（1 200-10）*80%-400*80%+100*80%=9 304（萬元）（萬元） 調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 792 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 792借：投資收益借：投資

44、收益 320 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 320借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 952 貸：投資收益貸：投資收益 952借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 80 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 80股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 股本股本 6 000 資本公積資本公積年初年初 1 000 本年本年 100 盈余公積盈余公積年初年初 400 本年本年 120 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 760（3090+1200-10-120-400） 商譽(yù)商譽(yù) 120貸：長期股權(quán)

45、投資貸：長期股權(quán)投資 9 304 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 296（100+6 000+1 000 +100+400 + 120+3 760）*20% 投資收益的抵銷投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益 952 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 238 未分配利潤未分配利潤年初年初 3 090 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 120 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 400 未分配利潤未分配利潤年末年末 3 7603 3、抵消的項(xiàng)目、抵消的項(xiàng)目* *內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消 A.A.債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益益 借：應(yīng)

46、付債券借：應(yīng)付債券 投資收益投資收益 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資/ / 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)/ / 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 投資收益投資收益內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消b.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消 初次編制合并報表時的抵消處理初次編制合并報表時的抵消處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消 連續(xù)編制合并報表時的抵消處理連續(xù)編制合并報表時的抵消處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款將

47、上期壞賬準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響抵消將上期壞賬準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響抵消借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初將本期的壞賬準(zhǔn)備抵消將本期的壞賬準(zhǔn)備抵消借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失舉例舉例 某企業(yè)集團(tuán)對應(yīng)收賬款按照其余額的某企業(yè)集團(tuán)對應(yīng)收賬款按照其余額的0.5%計(jì)提壞計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。2005年末，母公司應(yīng)收賬款余額年末，母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向甲子公司收取的銷貨款，元為應(yīng)向甲子公司收取的銷貨款，2006年母公司年母公司應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款50 000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；元全部為甲子

48、公司的應(yīng)付帳款；2007年母公司應(yīng)收賬款年母公司應(yīng)收賬款20 000元全部為甲子公司元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；三年中，甲子公司的應(yīng)付賬款余額的應(yīng)付帳款；三年中，甲子公司的應(yīng)付賬款余額分別為分別為35 000元、元、60 000元、元、20 000元。元。舉例舉例 2005年的抵銷分錄年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150舉例舉例 2006年的抵銷分錄年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 000借：應(yīng)收賬款借

49、：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 150借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100舉例舉例 2007年的抵銷分錄年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消c.其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)

50、貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收款項(xiàng)借：預(yù)收款項(xiàng) 貸：預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 若計(jì)提了與此相若計(jì)提了與此相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，抵消同應(yīng)收賬款抵消同應(yīng)收賬款合并報表中對公司間商品交易的處理合并報表中對公司間商品交易的處理 應(yīng)遵循下列原則：應(yīng)遵循下列原則： 合并收入僅包括成員公司對子公司以外第三者合并收入僅包括成員公司對子公司以外第三者的銷售；的銷售； 合并報表上的銷售成本僅包括成員公司對子公合并報表上的銷售成本僅包括成員公司對子公司以外第三者的銷售成本；司以外第三者的銷售成本； 合并資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨指公司集團(tuán)的購買成合并資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨指公

51、司集團(tuán)的購買成本，不包括集團(tuán)公司內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤。本，不包括集團(tuán)公司內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤。存貨的內(nèi)部抵消存貨的內(nèi)部抵消 當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵消當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵消借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨減值準(zhǔn)備的處理同應(yīng)收賬款。減值準(zhǔn)備的處理同應(yīng)收賬款。存貨的內(nèi)部抵消存貨的內(nèi)部抵消 連續(xù)編制合并報表的抵消處理：連續(xù)編制合并報表的抵消處理： 將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消將本期內(nèi)部商品銷售收入

52、抵消借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 將期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消將期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨存貨的內(nèi)部抵消存貨的內(nèi)部抵消 綜合分錄綜合分錄借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 營業(yè)收入營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨舉例舉例 甲公司為乙公司的母公司，甲公司為乙公司的母公司，2007年、年、2008年關(guān)年關(guān)于存貨的內(nèi)部交易如下：于存貨的內(nèi)部交易如下： 甲公司甲公司2007年銷售年銷售100件件A產(chǎn)品給乙公司，每件產(chǎn)品給乙公司，每件售價售價3萬元，每件成本萬元，每件成本2萬元，乙公司萬元，乙公司2007年對外年對外銷售銷售6

53、0件；件；2008年甲公司又出售年甲公司又出售50件件B產(chǎn)品，每產(chǎn)品，每件售價件售價4萬元，成本為萬元，成本為3萬元，乙公司萬元，乙公司2008年對外年對外銷售銷售2007年從甲公司購進(jìn)的年從甲公司購進(jìn)的A產(chǎn)品產(chǎn)品30件，件，2008年年從甲公司購進(jìn)的從甲公司購進(jìn)的B產(chǎn)品產(chǎn)品30件。件。舉例舉例 2007年調(diào)整分錄年調(diào)整分錄（1）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 300（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 40 貸：存貨貸：存貨 40舉例舉例 2008年調(diào)整分錄年調(diào)整分錄（1）將期初未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部

54、銷售利潤抵銷）將期初未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 40 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40（2）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 200 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 30（2007年為年為10，2008年為年為20） 貸：存貨貸：存貨 30內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 應(yīng)折舊資產(chǎn)的利得或損失僅包括成員公司對集團(tuán)應(yīng)折舊資產(chǎn)的利得或損失僅包括成員公司對集團(tuán)以外第三者處置資產(chǎn)的損益，公司間的資產(chǎn)交易以外第三者處置資產(chǎn)的損益，公司間的資產(chǎn)交易損益應(yīng)予消

55、除；損益應(yīng)予消除； 合并報表上的固定資產(chǎn)的成本指集團(tuán)資產(chǎn)購置的合并報表上的固定資產(chǎn)的成本指集團(tuán)資產(chǎn)購置的成本，不包括內(nèi)部交易損益；成本，不包括內(nèi)部交易損益； 固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成本計(jì)算的折舊；本計(jì)算的折舊； 合并利潤表上的折舊費(fèi)用是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購合并利潤表上的折舊費(fèi)用是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成本計(jì)算的折舊費(fèi)用。置成本計(jì)算的折舊費(fèi)用。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理a.未發(fā)生變賣或報廢內(nèi)部交易的抵消未發(fā)生變賣或報廢內(nèi)部交易的抵消 本期購入的固定資產(chǎn)原價未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利本期購入的固定資產(chǎn)原價未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消潤抵消

56、一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)產(chǎn)借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 將本期多提折舊抵消將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 連續(xù)編制合并報表的處理連續(xù)編制合并報表的處理 將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消將期初固定資產(chǎn)原價中

57、未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 將期初累計(jì)多提折舊抵消將期初累計(jì)多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理b.發(fā)生清理情況下的抵消發(fā)生清理情況下的抵消將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入將期初累計(jì)多提折舊抵消將期初累計(jì)多提折舊抵消 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初將本期多提折舊抵消將本期多提折舊抵消

58、借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用舉例舉例 甲公司為乙公司的母公司，其相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部甲公司為乙公司的母公司，其相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易如下：交易如下： 甲公司甲公司2007年年6月月15日從乙公司購入不需要安裝的日從乙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，用于行政管理，設(shè)備價款設(shè)備一臺，用于行政管理，設(shè)備價款192萬元（含增萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于。于7月月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為為144萬元。甲公司對該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，萬元。甲公司對該設(shè)備采用

59、直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 甲公司甲公司2009年年8月月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費(fèi)用費(fèi)用3萬元，支付其他稅費(fèi)萬元，支付其他稅費(fèi)8萬元。萬元。舉例舉例 2007年相關(guān)的抵銷分錄年相關(guān)的抵銷分錄 乙公司確認(rèn)的營業(yè)收入：乙公司確認(rèn)的營業(yè)收入：192/（1+17%）=164.10借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 164.10 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 144 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價 20.10 多提的折舊多提的折舊=20.1046

60、/12=2.51（萬元）（萬元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2.51 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2.51舉例舉例 2008年相關(guān)的抵銷分錄年相關(guān)的抵銷分錄 將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20.10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 20.10借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2.51 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2.51 將本期多提的折舊抵銷將本期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5.03 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 5.03舉例舉例 2009年相關(guān)的抵銷分錄年相關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤借