高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問(wèn)題研究-論文網(wǎng)

1、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問(wèn)題研究-論文網(wǎng)論文摘要：高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問(wèn)題研究-論文網(wǎng)論文關(guān)鍵詞：高新技術(shù),企業(yè),研究,開(kāi)發(fā),費(fèi)用企業(yè)所得稅法規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。”前者是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠，后者是對(duì)任何企業(yè)都適用的加計(jì)扣除，那么作為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算，才能充分享受這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策呢？首先需要了解二者之間的異同點(diǎn)，然后有的放矢地進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算體系設(shè)計(jì)。一、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的

2、異同點(diǎn)（一）高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算主要是依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡(jiǎn)稱(chēng)工作指引）文件規(guī)定執(zhí)行，而研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算主要是依據(jù)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)及企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)管理辦法）等文件規(guī)定執(zhí)行。（一）相同點(diǎn)1、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍基本相同。工作指引和管理辦法中均規(guī)定企業(yè)從事的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，管理辦法中還要求必須同時(shí)屬于國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南規(guī)定的范圍，二者基本相同。2、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的確定基本相同。工作指引中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的

3、，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”；管理辦法中規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)以決議文件形式批準(zhǔn)立項(xiàng)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，二者雖然是從不同的角度闡述，但其實(shí)質(zhì)基本相同。3、審計(jì)要求基本相同。工作指引中明確要求企業(yè)須填報(bào)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)(項(xiàng)目)情況表，并由具有資質(zhì)、符合條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。管理辦法中則要求企業(yè)須填報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，并未強(qiáng)調(diào)須中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，但實(shí)務(wù)中企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)一般均須提供中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。4、賬簿設(shè)置基本相同。工作指引和管理辦法中均要求企業(yè)必須建立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入核算體系，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管

4、理，建立專(zhuān)項(xiàng)明細(xì)賬。5、科目設(shè)置完全相同。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出資本化支出、費(fèi)用化支出”及“管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，用于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算。6、費(fèi)用歸集方式基本相同。工作指引和管理辦法中均規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集直接費(fèi)用和可以計(jì)入的間接費(fèi)用。（二）（二）不同點(diǎn)1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算內(nèi)容不盡相同。下面以工作指引中列舉的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容為例加以說(shuō)明。（1）人員人工管理辦法中僅包括在職直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，不含工作指引中“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”，如五險(xiǎn)一金等。管理辦法中所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)人員是指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職

5、和外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員，并無(wú)工作指引中所要求的必須是簽訂勞動(dòng)合同的全時(shí)人員及全年累計(jì)工作時(shí)間在183天以上的臨時(shí)人員等嚴(yán)格限制條件。（2）直接投入管理辦法與工作指引的規(guī)定基本相同。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理辦法中僅指專(zhuān)門(mén)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不含工作指引中的“在用建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用管理辦法中僅包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，范圍明顯縮小。（5）裝備調(diào)試費(fèi)管理辦法中此項(xiàng)應(yīng)包含在專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及

6、制造費(fèi)中，并未單列。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)管理辦法與工作指引的規(guī)定基本相同。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理辦法中要求對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。但并無(wú)工作指引中“按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額”的說(shuō)法。（8）其他費(fèi)用管理辦法中僅指研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，不含工作指引中的“辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等”其他費(fèi)用，內(nèi)容相對(duì)較少，但并無(wú)工作指引中“一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%”的限制條件。（9）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)管理辦法中單列，而工作指引中未明確涉及。2、其他限制條件工作指引中還要求企業(yè)應(yīng)符合自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員比例