審計案例分析實踐課作業(yè)

1、海聯(lián)訊海聯(lián)訊IPOIPO財務(wù)造財務(wù)造平安、鵬程，幫兇是誰？ 2016年6月21日實踐課審計案例分析小組人員 組長組長武潔凝武潔凝 組員組員徐夢娜徐夢娜席運博席運博蔡雷鑫蔡雷鑫王雪嬌王雪嬌目錄背景介紹風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險評估總結(jié)目錄目錄12341.1 公司狀況 深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡稱海聯(lián)訊），是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的國家高新技術(shù)企業(yè)。 公司是從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的國家高新技術(shù)企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是為電力信息化系統(tǒng)建設(shè)提供系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)與銷售、技術(shù)及咨詢服務(wù)。根據(jù)客戶的實際需求，為客戶提供適用于業(yè)務(wù)和管理需求的綜合性整體解決方案。 海聯(lián)訊成立于 2000 年 1 月 ,

2、 總部位于深圳，在北京設(shè)有技術(shù)研發(fā)中心。擁有國家計算機(jī)信息系統(tǒng)集成一級資質(zhì)、信息安全服務(wù)工程一級資質(zhì)及 CMMI 認(rèn)證證書，致力于為客戶提供安全、高效的行業(yè)解決方案及技術(shù)支持。目前，公司已建立覆蓋全國多個城市的銷售、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。 業(yè)務(wù)覆蓋：行業(yè)咨詢、業(yè)務(wù)梳理、應(yīng)用集成、專業(yè)軟件、配套網(wǎng)絡(luò)主機(jī)、傳輸通信、硬件集成及服務(wù)，憑借專注電力領(lǐng)域及在行業(yè)中的良好服務(wù)表現(xiàn)，公司已躋身為中國電力行業(yè)最有競爭力的綜合解決方案提供商之一。1.1 公司狀況近年主要發(fā)展歷程：2008/5 成功改制，由原來的外商獨資企業(yè)改為股份有限公司。2008/7 成為電子學(xué)會理事單位。2008/8 公司注冊資本增至人民幣3790萬元

3、。2008/12 獲得國家高新技術(shù)企業(yè)證書。2009/3獲評深圳市南山區(qū)納稅百強(qiáng)企業(yè)及深圳市南山區(qū)民營領(lǐng)軍企業(yè)2009/11 獲得軟件 CMMI 認(rèn)證證書2009/11 獲得國家信息安全服務(wù)工程一級資質(zhì)證書2010獲評深圳市重點軟件企業(yè)。2011上市成功，登陸創(chuàng)業(yè)版，股票代碼（300277）發(fā)展至今，深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司已成為擁有數(shù)家子公司的大型企業(yè)，子公司主要包括：全資子公司：北京華源格林科技有限公司全資子公司：深圳市海聯(lián)訊管理咨詢有限公司全資子公司：廣州海聯(lián)訊智能科技有限公司 1.2 東窗事發(fā) 2013年3月19日，證監(jiān)會對海聯(lián)訊涉嫌財務(wù)造假行為進(jìn)行立案調(diào)查，11月6日進(jìn)入告知階段。

4、 經(jīng)初步認(rèn)定，海聯(lián)訊涉嫌信息披露造假，虛增營業(yè)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款，騙取發(fā)行核準(zhǔn)，決定對海聯(lián)訊罰款822萬元。 依據(jù)證券法第189條、193條規(guī)定和行政處罰法第27條的規(guī)定，證監(jiān)會擬決定：對海聯(lián)訊騙取發(fā)行核準(zhǔn)行為處以非法所募資金39100萬元2%即782萬元的罰款，對海聯(lián)訊信息披露違法行為給予警告并罰款40萬元，兩項罰款合計822萬元；對控股股東、實際控制人章峰指使海聯(lián)訊騙取發(fā)行行為，處以非法所募資金39100萬元3%即1173萬元的罰款，對章峰作為海聯(lián)訊信息披露違法行為責(zé)任人，給予警告并處于罰款30萬元，兩項罰款合計1203萬元。 對邢文飚（總經(jīng)理兼董事）、楊德廣（財務(wù)總監(jiān)兼董事會秘書）作為海

5、聯(lián)訊騙取發(fā)行核準(zhǔn)、信息披露違法責(zé)任人，對每人每項行為罰款30萬元，兩項罰款合計60萬元；對孔飚、蘇紅宇作為海聯(lián)訊騙取發(fā)行核準(zhǔn)行為的責(zé)任人，罰款30萬元；對二人作為信息披露違法行為責(zé)任人，給予警告并罰款20萬元，兩項罰款合計50萬元；對胡婉蓉等其他12名責(zé)任人，給予警告并罰款25萬元到30萬元不等。 此外，鑒于章峰、邢文飚、楊德廣三人為海聯(lián)訊最主要的負(fù)責(zé)人員，違法情節(jié)嚴(yán)重，證監(jiān)會擬對三人采取八年市場禁入措施。2.風(fēng)險評估 自2013年海聯(lián)訊被證監(jiān)會立案調(diào)查以來，其將以前年度會計報表做出重大調(diào)整，不久天健會計師事務(wù)所對海聯(lián)訊內(nèi)部控制發(fā)表保留意見，即意味著海聯(lián)訊內(nèi)部控制存重大缺陷，一經(jīng)爆料，讓無數(shù)投

6、資者倍感失望，但公司今年以來的對外訂單卻是源源不斷，堪稱“火爆”。8月21日，海聯(lián)訊預(yù)中標(biāo)國家電網(wǎng)微博3358萬元設(shè)備招標(biāo)項目；7月11日，海聯(lián)訊中標(biāo)5290萬元國家電網(wǎng)項目。5月14日，海聯(lián)訊順利中標(biāo)國家電網(wǎng)公司輸變電項目2013年第二批貨物集中招標(biāo)通信設(shè)備集成及新建通信網(wǎng)設(shè)備，中標(biāo)金額為2403萬元。 然而大量的訂單卻沒有將業(yè)績提升。8月22日，海聯(lián)訊披露中報，公司上半年實現(xiàn)營業(yè)收入1.39億元，同比增加5.1%；實現(xiàn)凈利潤459.76萬元，同比減少60%。2.風(fēng)險評估（1）重要聲明 按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價其 有效性，并如實披露內(nèi)部控制評價報告是公

7、司董事會的責(zé)任。監(jiān)事會對董事會建立和實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假 記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對報告內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個別及連帶法律責(zé)任。公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制存在的固有局限性，故僅能為實現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定的風(fēng)險。 （2）內(nèi)

8、部控制評價結(jié)論根據(jù)公司財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日，不存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，董事會認(rèn)為，公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保證了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。根據(jù)公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn) 日，公司未發(fā)現(xiàn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論的因素。 （3）納入評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項包括:治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、銷售與收款、采購與付款、資金管理、資產(chǎn)管理、對外擔(dān)保管理、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用管理、信息披露

9、的內(nèi)部控制、全面預(yù)算管理、財務(wù)報告控制、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計、風(fēng)險評估及信息與溝通。2.風(fēng)險評估公司公司+2.風(fēng)險評估（4）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：重大缺陷：利潤總額 5%利潤表項目錯報 凈資產(chǎn) 5%資產(chǎn)負(fù)債表項目錯報 重要缺陷：利潤總額3%利潤表項目錯報利潤總額5% 凈資產(chǎn) 3%資產(chǎn)負(fù)債表項目錯報凈資產(chǎn) 5%一般缺陷：利潤表項目錯報利潤總額3% 資產(chǎn)負(fù)債表項目錯報凈資產(chǎn) 3% 2、公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：重大缺陷：董事、監(jiān)事和高

10、級管理人員舞弊； 對已經(jīng)公告的財務(wù)報告出現(xiàn)的重大差錯進(jìn)行錯報更正； 當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未發(fā)現(xiàn)該錯報； 審計委員會以及內(nèi)部審計部門對財務(wù)報告內(nèi)部控制監(jiān)督無效。 重要缺陷：未依照公認(rèn)會計準(zhǔn)則選擇和應(yīng)用會計政策； 未建立反舞弊程序和控制措施； 對于非常規(guī)或特殊交易的賬務(wù)處理沒有建立相應(yīng)的控制機(jī)制，或未實施 相應(yīng)的補(bǔ)償性控制措施； 對于期末財務(wù)報告過程的控制存在一項或多項缺陷且不能合理保證編 制的財務(wù)報表達(dá)到真實、準(zhǔn)確的目標(biāo)。 一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷之外的其他控制缺陷 2014 年內(nèi)部控制評價報告 8 / 8 2.風(fēng)險評估（5）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1、

11、公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下： 重大缺陷 ：凈資產(chǎn) 5%直接損失 重要缺陷 ：凈資產(chǎn) 3%直接損失凈資產(chǎn) 5% 一般缺陷 ：直接損失凈資產(chǎn) 3% 2、公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下： 重大缺陷 ：缺陷發(fā)生的可能性高，會嚴(yán)重降低工作效率或效果、或嚴(yán)重加大效果的不 確定性、或使之嚴(yán)重偏離預(yù)期目標(biāo) 重要缺陷 ：缺陷發(fā)生的可能性較高，會顯著降低工作效率或效果、或顯著加大效果的 不確定性、或使之顯著偏離預(yù)期目標(biāo) 一般缺陷 ：缺陷發(fā)生的可能性較小，會降低工作效率或效果、或加大效果的不確定性、 或使之偏離預(yù)期目標(biāo)3.1 財務(wù)分析3.1.1 行業(yè)水平介紹 2015年是

12、國家電網(wǎng)公司實現(xiàn)“十二五”目標(biāo)的攻堅之年，根據(jù)國家電網(wǎng)公司“智能電網(wǎng)”的發(fā)展計劃，2011 年至2015年為智能電網(wǎng)全面建設(shè)階段，重點是加快特高壓電網(wǎng)和城鄉(xiāng)配電網(wǎng)建設(shè)，初步形成智能電網(wǎng)運行控制和互動服務(wù)體系，關(guān)鍵技術(shù)和裝備實現(xiàn)重大突破和廣泛應(yīng)用，2016年至2020年為引領(lǐng)提升階段，全國建成統(tǒng)一的“堅強(qiáng)智能電網(wǎng)”，技術(shù)和裝備全面達(dá)到國際先進(jìn)水平。 近年來，國家電網(wǎng)建設(shè)投資持續(xù)增長，2014年國家電網(wǎng)投資3855億元，較2013年投資額同比增長 14.11%，2015年國家計劃電網(wǎng)投資4202億元，較2014年同比增長9%，將完成30個重點城區(qū)、30個非重點城區(qū)核心區(qū)域配網(wǎng)建設(shè)改造。按照國家電網(wǎng)

13、年度工作會議規(guī)劃，在智能電網(wǎng)方面，國家電網(wǎng)2015年年內(nèi)將建成50座新一代智能變電站，計劃安裝智能電表6060萬只，實現(xiàn)3.16 億戶用電信息自動采集，國家電網(wǎng)還將建成投運廈門柔性直流示范工程，完成36套地調(diào)系統(tǒng)改造升級，加快“三線一環(huán)”高速公路城際互聯(lián)快充網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。 智能電網(wǎng)的全面建設(shè)有效推動了國家電網(wǎng)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，電力行業(yè)信息化需求迅速增加，智能電網(wǎng)建設(shè)要求建立開放和共享的信息系統(tǒng)，能有效整合系統(tǒng)數(shù)據(jù)，優(yōu)化電網(wǎng)的運行和管理。因此，在智能電網(wǎng)全面建設(shè)的帶動下，中國電力行業(yè)信息化將出現(xiàn)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。3.1.2 財務(wù)數(shù)據(jù)分析3.1.2 財務(wù)數(shù)據(jù)分析核心競爭力堪憂 海聯(lián)訊還在招股說明書中稱，2

14、011年2月，公司被國家發(fā)改委、工信部、國稅總局等部門認(rèn)證為國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)。但記者查詢軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法(試行)和軟件企業(yè)認(rèn)定申報指南發(fā)現(xiàn)，軟件年銷售收入至少要占總收入35以上，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入50以上的企業(yè)才能稱為軟件企業(yè)。但海聯(lián)訊報告期內(nèi)軟件銷售收入占比分別為8.85、12.41、20.07，與國家規(guī)定相差甚遠(yuǎn)。 據(jù)招股說明書顯示，海聯(lián)訊在2010年的前5名客戶為：上海輝電電力設(shè)備工程有限公司、山東電力集團(tuán)公司、山西省電力公司、華北電網(wǎng)有限公司以及廣東電網(wǎng)有限公司，這五家企業(yè)基本均為國家電網(wǎng)和南方電網(wǎng)公司下屬企業(yè)。 海聯(lián)訊2008年、2009年和2010年對國

15、家電網(wǎng)、南方電網(wǎng)等電網(wǎng)企業(yè)銷售實現(xiàn)的收入占當(dāng)年度營業(yè)收入的比例分別高達(dá)79.90、73.30、90.08。對大客戶的高度依賴，在某種程度上會影響到海聯(lián)訊的可持續(xù)發(fā)展，公司可能因此缺乏核心競爭力。因為一旦中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢或國家的相關(guān)政策發(fā)生變化，影響到電網(wǎng)企業(yè)，減緩了智能電網(wǎng)建設(shè)的進(jìn)度或減少其投資規(guī)模，將對公司營業(yè)收入和盈利的增長帶來不利的影響。3.1.2 財務(wù)數(shù)據(jù)分析3.2 重大會計差錯更正 證監(jiān)會調(diào)查壓力之下，海聯(lián)訊匆忙對前期會計報表做出調(diào)整，并于2013年4月27日一口氣連發(fā)32份公告。3.2.1 財務(wù)造假手段3.2 重大會計差錯更正其中尤其以關(guān)于會計前期差錯更正搶眼不已，其主要差錯更正集

16、中在外包成本、年終獎金、應(yīng)收賬款、營業(yè)收入不符合相關(guān)原則規(guī)定，并以此做出會計差錯更正。 2011年上市當(dāng)年，凈利潤虛增2278.88萬元，凈利潤從6273.23萬元調(diào)減至3994.35萬元，虛增部分為實際利潤的57.05% 。2013年公布的 關(guān)于對以前年度重大會計差錯更正及追溯調(diào)整的公告對2011年年報的部分項目進(jìn)行了調(diào)整，2011年公司的營業(yè)成本、管理費用、資產(chǎn)減值損失公司分別少計了117.97萬元、182.58萬元、455.96萬元，并且多計營業(yè)收入1592萬元。海聯(lián)訊公司正是通過這種多計收入、海聯(lián)訊公司正是通過這種多計收入、少計成本及費用的伎倆，虛增凈利潤。少計成本及費用的伎倆，虛增凈

17、利潤。（1 1）凈利潤）凈利潤 變更變更3.2 重大會計差錯更正（2 2）沖減應(yīng)收賬款）沖減應(yīng)收賬款 海聯(lián)訊存在向股東、高管及非客戶第三方融資沖減應(yīng)收賬款，并于下一會計期初轉(zhuǎn)出資金、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款情況，這種行為就像是“開淘寶店沖鉆”。天津會計師事務(wù)所出具的審計報告顯示：海聯(lián)訊調(diào)整2010年虛假沖減應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款1.13億元，2011年該指標(biāo)為1.33億元，兩者合計高達(dá)2.46億元，然而海聯(lián)訊并未在財務(wù)報表中詳細(xì)列出應(yīng)收賬款方的名稱。并且2010年度和2011年度確認(rèn)的部分營業(yè)收入分別計1099.20萬元和1815.13萬元，對應(yīng)賬掛應(yīng)收賬款合計3180.10萬元，截至2012

18、年12月31日未曾有收款記錄。 3.2 重大會計差錯更正（3 3）年終獎金推遲計入成本費用）年終獎金推遲計入成本費用正常情況下年終獎金應(yīng)年末計提，而海聯(lián)訊于次年發(fā)放時才確認(rèn)成本費用，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對年終獎金進(jìn)行計提。調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的年終獎金，即應(yīng)該調(diào)減2011年度銷售費用14.55萬元，調(diào)增管理費用182.58萬元，調(diào)增應(yīng)付職工薪酬488.72萬元。 （4 4）外包成本推遲確認(rèn)）外包成本推遲確認(rèn)外包成本的推遲計入確認(rèn)，同樣不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，影響了應(yīng)付賬款科目。根據(jù)12年年報需要調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的外包成本，即調(diào)減2011年年初未分配利潤369.72萬元，調(diào)增2011年度營

19、業(yè)成本117.97萬元，調(diào)增應(yīng)付賬款487.69萬元。 3.2 重大會計差錯更正（1 1）達(dá)到資本市場要求）達(dá)到資本市場要求 公司上市，可以使公司擁有直接融資渠道，通過資本市場獲得更多的低成本資金，便于發(fā)展。從海聯(lián)訊歷經(jīng)9年的上市之路可以看出，海聯(lián)訊一直在IPO的道路上努力，然而這些創(chuàng)業(yè)板上市的門檻要求無疑給海聯(lián)訊帶來了巨大的壓力。為了成功上市，獲得資本市場的資源，海聯(lián)訊便打起了財務(wù)造假的主意，信息虛假披露，編制虛假財務(wù)報表，欺詐上市。 （2 2）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善 公司組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制形同虛設(shè)，未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。公司董事會的成員大多數(shù)是由大股東擔(dān)任，董事會并不能

20、真正代表全體股東的利益，而是各大股東利益的體現(xiàn)。公司的管理層、治理層基本受控于控股股東，從而公司內(nèi)部控制制度無法有效運行。由于三大股東簽署了一致行動協(xié)議，董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等人就有了沆瀣一氣的機(jī)會。 3.2.2 動因3.2 重大會計差錯更正（3 3）違規(guī)成本低）違規(guī)成本低 現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)制對企業(yè)造假的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以起到警醒作用。4位股東至2014年累計持有上市公司近8600萬股股份，按其2014年6月9日停牌時的收盤價12.58元測算，其市值高達(dá)近11億元。按照2014年9月26日的收盤價格18.21元，甚至達(dá)到了15.7億元。如果沒有上市，4位股東持股估值根本不會有這么高。 2014年

21、11月6日，證監(jiān)會決定對海聯(lián)訊處以782萬元的罰款，對信息披露違法給予警告，并罰款40萬元，合計822萬元。證監(jiān)會對章鋒給予警告并處以合計1203萬元的罰款；對邢文飚、楊德廣每人分別罰款60萬元；對孔彪和蘇紅宇每人分別罰款50萬元；對其他12名責(zé)任人罰款2530萬元不等。雖然造假成本巨大，但是用這些代價換取更為高額的市值，其違規(guī)成本是相對過低的。 （4 4）外部審計監(jiān)督不力）外部審計監(jiān)督不力 外部審計包括了政府審計和社會審計，注冊會計師是社會審計的主體。而作為海聯(lián)訊的會計師事務(wù)所深圳鵬程會計師事務(wù)所沒有起到一定的監(jiān)管作用，連很明顯的財務(wù)舞弊手段都沒有發(fā)現(xiàn)，2008年2011年間一直出具標(biāo)準(zhǔn)無保

22、留意見。外部審計監(jiān)管的不力，使上市公司存在僥幸心理，甚至忽視外部審計，也更加肆意妄為，給實施會計舞弊創(chuàng)造了機(jī)會。 3.2.2 動因問題4 總結(jié) （1 1）核心競爭力缺失）核心競爭力缺失 智能電網(wǎng)的全面建設(shè)在有效拉動上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，也對電網(wǎng)企業(yè)的運行和管理方式提出更高的要求，國家電網(wǎng)大力推進(jìn)“三集五大”建設(shè)，核心內(nèi)容就是要優(yōu)化主要業(yè)務(wù)模式，壓縮管理階層，縮短業(yè)務(wù)鏈條，實現(xiàn)各部分協(xié)同高效運作，將電網(wǎng)公司的管理從粗放型向更為先進(jìn)的集約型轉(zhuǎn)變。因此，國網(wǎng)“三集五大”策略以及在該策略下實施的各種措施都會使得整個行業(yè)格局發(fā)生巨大變化，尤其是電力信息化行業(yè)文業(yè)內(nèi)競爭日益劇烈，公司如何在發(fā)展的大潮流和挑

23、戰(zhàn)中利用自身的技術(shù)和服務(wù)優(yōu)勢進(jìn)一步鞏固行業(yè)地位并擴(kuò)大市場占有率，提高整體盈利能力，將是公司未來發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn)和困難（2 2）財務(wù)造假）財務(wù)造假 海聯(lián)訊在上市前和上市后的財務(wù)造假，海聯(lián)訊曾經(jīng)歸結(jié)為“會計差錯”，確認(rèn)了部分不符合收入確認(rèn)原則的項目合同收入， 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對年終 獎金進(jìn)行計提，未在確認(rèn) 相應(yīng)收入時按服務(wù)完成 情況暫估成本等。本案 中海聯(lián)訊的行為很明顯是 主觀故意，而不是海聯(lián)訊自稱的會計差錯。會計差錯是自己沒有注意，疏忽大意，屬于客觀情況。事實是其賬本上根本沒有實實在在的交易，性質(zhì)惡劣，觸犯了會計法和證券法。4.2 建議（1 1）文化建設(shè)）文化建設(shè) 公司要承“服務(wù)客戶，追求

24、卓越”的經(jīng)營理念，致力于為電力客戶提供優(yōu)質(zhì)的信息化解決方案，在研發(fā)、技術(shù)、服務(wù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、團(tuán)隊管理以及客戶認(rèn)可度等方面形成自身獨特的競爭優(yōu)勢，此外，公司上市后可利用募集資金對“技術(shù)支持中心”項目進(jìn)行全面推動，也為公司在鞏固和擴(kuò)大技術(shù)和服務(wù)優(yōu)勢方面提供堅實的保障。與此同時，公司董事會和高管團(tuán)隊高度重視公司治理，不斷完善管理機(jī)制和強(qiáng)化內(nèi)部控制，以及不斷探索業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新和發(fā)展，都為公司牢牢把握行業(yè)發(fā)展機(jī)遇并克服困難與挑戰(zhàn)奠定基礎(chǔ)。（2 2）違法責(zé)任主體改正錯誤、主動賠償是責(zé)任自負(fù)的應(yīng)有之義）違法責(zé)任主體改正錯誤、主動賠償是責(zé)任自負(fù)的應(yīng)有之義 虛假陳述事件違法責(zé)任主體主動出資設(shè)立專項補(bǔ)償基金，賠付投

25、資者因上市公司虛假陳述而遭受的損失，是一種積極改正錯誤，主動承擔(dān)責(zé)任的行為，客觀上也能起到減輕違法行為危害后果的作用，是責(zé)任自負(fù)原則的應(yīng)有之義。 高效的多方協(xié)調(diào)機(jī)制是推進(jìn)補(bǔ)償工作順利完成的重要保障。為使投資者利益補(bǔ)償專項基金的運作模式形成長效工作機(jī)制，需要相關(guān)各方的共同努力與推動。投保基金公司作為國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的投資者保護(hù)專門機(jī)構(gòu)，接受委托擔(dān)任專項補(bǔ)償基金管理人，是投?；鸸镜膽?yīng)有職責(zé)所在。未來，投?；鸸緦⒗^續(xù)總結(jié)專項補(bǔ)償基金投資者利益補(bǔ)償工作實踐，做好類似投資者保護(hù)專項補(bǔ)償基金管理人工作，切實保護(hù)中小投資者的合法權(quán)益。（3 3）建立投資者補(bǔ)償長效機(jī)制需相關(guān)各方共同努力）建立投資者補(bǔ)償長

26、效機(jī)制需相關(guān)各方共同努力請輸入您需要的文字4.3 對審計工作的啟示（1）嚴(yán)格把握上市公司入市關(guān) 海聯(lián)訊公司在上市前為了達(dá)到上市的目的在賬務(wù)上造假，對于其財務(wù)上的問題如果在申請IPO時嚴(yán)格進(jìn)行專業(yè)審核，應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)問題的。這就表明：上市公司進(jìn)入股市的事情應(yīng)該交給市場，而不能由行政機(jī)構(gòu)代勞。事實證明行政審核機(jī)構(gòu)也沒有能力將財務(wù)舞弊消滅在審核階段，只是貓捉老鼠的游戲不斷升級而已，是一種嚴(yán)重的事倍功半的行為。從最新的官方表態(tài)來看，公司上市的注冊制改革方案的推出漸行漸近。在實施之前，為了防止有些企業(yè)因為想登上末班車而鋌而走險，有關(guān)審核部門應(yīng)該加強(qiáng)審核的力度，在審核的程序上每一步都應(yīng)該嚴(yán)格到位。（2）強(qiáng)化入市公司初級階段的財務(wù)審查 從此案例中，我們看到海聯(lián)訊造假問題直到2013年初天健會計師事務(wù)所出具了“保留意見”的審計報告后才逐漸曝光。在這之前，海聯(lián)訊通過股票發(fā)行已經(jīng)向投資者募集了大量資