會(huì)計(jì)備選方案與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性(1)

1、會(huì)計(jì)備選方案與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性 （1） 會(huì)計(jì)備選方案是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所提供的兩 個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)處理方法或程序。近幾年來(lái)，由于會(huì)計(jì) 信息失真的嚴(yán)重事實(shí)，學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界、政府部門紛紛懷疑 會(huì)計(jì)備選方案的存在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的負(fù)面影響，一致呼吁 建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念 公告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 ，就將“只允許有最少（最好 沒(méi)有）的備選會(huì)計(jì)程序（包括明確許可和默許的） ”作為高 質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息屬性之一。FASB近年發(fā)表的國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制定：未來(lái)的一種設(shè)想報(bào)告中提出，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則特征之一就是“應(yīng)盡量減少甚至避免會(huì)計(jì)程序的備選方

2、案， 因?yàn)閭溥x方案的明確許可或默許，可能都會(huì)影響可比性和一 貫性，也會(huì)影響可理解性。 ”我國(guó)也在廢除行業(yè)會(huì)計(jì)制度、 制定會(huì)計(jì)選擇范圍較大的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后不久，又頒布了 縮小會(huì)計(jì)選擇范圍的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。 盡管會(huì)計(jì)規(guī)范變更的原因是多方面的，但目的只有一個(gè)：提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定指導(dǎo)思想的反復(fù)性來(lái) 看，關(guān)于會(huì)計(jì)備選方案對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響問(wèn)題，顯然存 在兩種不同的認(rèn)識(shí)。一種觀點(diǎn)是“條條道路通羅馬” 。這種 觀點(diǎn)認(rèn)為，各企業(yè)的具體情況不同，因此會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)提供不 同會(huì)計(jì)方法。企業(yè)只有選擇了符合自身實(shí)際的會(huì)計(jì)方法，所 產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息才能更真實(shí)可靠。而另一種觀點(diǎn)是“自古華 山一條路”，認(rèn)

3、為單一的會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更具可比 性和一貫性，只有具有可比性的會(huì)計(jì)信息才具有真實(shí)性?？?見，關(guān)于會(huì)計(jì)備選方案對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響問(wèn)題，可謂仁 者見仁，智者見智。一、會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最常見的會(huì)計(jì)規(guī)范之一FASB認(rèn)為，盡管定 義高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確很困難，但還是有一系列高質(zhì)量的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬性可以識(shí)別。“盡量減少甚至避免會(huì)計(jì)程序的備選方案”就是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬性之一。它要求“相同的交 易和事項(xiàng)，按相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不同的交易和事項(xiàng) 則按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！憋@然，這一規(guī)范是基于保 證會(huì)計(jì)信息的可比性與一貫性考慮的。1.會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

4、。從理論上來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量與準(zhǔn)則規(guī)范下生成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是密切 相關(guān)的。劣質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下自然不能生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息， 然而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下是否就能生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 呢？也不盡然。世界上不可能存在盡善盡美的事物，絕對(duì)高 質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則肯定是不存在的，真正高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需 要人們不斷創(chuàng)造和修正，并一直向前發(fā)展。即便是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)存在，也未必就能生成高質(zhì)量 的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)椤八鶓?yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能 夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量或列報(bào)技術(shù)的產(chǎn)生與運(yùn)用，存在 內(nèi)在困難”。所以，就大多數(shù)財(cái)務(wù)信息而言，都可能存在不 足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)。即便是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于準(zhǔn)

5、則的制定者和執(zhí)行者的分 離，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也會(huì)存在偏差，更何況高質(zhì)量會(huì) 計(jì)信息的生成還需要相應(yīng)的支持系統(tǒng)。這些支持系統(tǒng)包括： 高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)規(guī)范的監(jiān) 管機(jī)制；合理的公司治理結(jié)構(gòu)；具有競(jìng)爭(zhēng)力和接受過(guò)專業(yè)教 育的管理人員；對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的需求；商界普遍存在的 有關(guān)誠(chéng)信的人文精神等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)環(huán)境本身的局限性， 使得絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息幾乎不可能存在，會(huì)計(jì)信息失真的 風(fēng)險(xiǎn)依然存在。2 .基于可比性考慮的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析。盡管會(huì)計(jì)信息不 可能絕對(duì)真實(shí)，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)只能從真實(shí)性的角度來(lái) 進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本

6、質(zhì)特征是真實(shí)性，而不是可比性和一貫性。 可比性與一貫性應(yīng)是基于真實(shí)性基礎(chǔ)之上的。只有真實(shí)的會(huì) 計(jì)信息，才具有可靠性；只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才具有可比 性。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息具備真實(shí)性、可比性、一貫性等所有質(zhì) 量屬性時(shí)，才具備有用性。而并不是說(shuō)，可比的會(huì)計(jì)信息自 然就會(huì)具有可靠性、真實(shí)性與有用性。二、會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)分析一些學(xué)者將會(huì)計(jì)信息失真分為違法性失真、規(guī)范性失真和技 術(shù)性失真，這是有一定道理的。1.違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度等會(huì)計(jì)規(guī)范而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)學(xué) 的委托代理理論認(rèn)為，由于委托代理雙方（企業(yè)股東和管理 者）信息不對(duì)稱，有信息優(yōu)勢(shì)的代理人（管理

7、者）存在逆向 選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于利益的驅(qū)使，管理者不好好經(jīng)營(yíng) 委托人（股東）的資產(chǎn)，甚至侵犯委托人的權(quán)益，他們會(huì)隱 藏真實(shí)會(huì)計(jì)信息而使虛假數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，造成會(huì)計(jì)信息 失真。2 .規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷而 導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。由于主客觀條件和認(rèn)識(shí)工具的限制， 加之經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展日趨復(fù)雜，往往使會(huì)計(jì)規(guī)范滯后于不斷發(fā) 展變化的形勢(shì)。如公司重組涉及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等問(wèn)題，融資 業(yè)務(wù)和衍生金融產(chǎn)品變得越來(lái)越復(fù)雜，物價(jià)變動(dòng)以及跨國(guó)合 作經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生新業(yè)務(wù)等。要現(xiàn)行的報(bào)表準(zhǔn)確地反映這些業(yè)務(wù)的 本質(zhì)，的確是勉為其難。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷和滯后性為會(huì)計(jì)信 息生產(chǎn)者提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則一直處于一個(gè) 不斷創(chuàng)造、彌補(bǔ)和修正的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者有機(jī)可乘 的現(xiàn)象就永遠(yuǎn)無(wú)法消除。3 .技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿 足工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是 一個(gè)不斷探索的過(guò)程，會(huì)計(jì)人員就永遠(yuǎn)處在不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程 中，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也就處在不斷提高但同時(shí)總有待提 高的狀態(tài)中。會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行者與制定者對(duì)規(guī)范的解釋不一定趨同。然而， 由于會(huì)計(jì)備選方案的存在，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者可能會(huì)進(jìn)行錯(cuò)位 選擇。我們將錯(cuò)位選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真稱為錯(cuò)位選擇失 真。我們可以對(duì)這種錯(cuò)位選擇失真的性質(zhì)進(jìn)行分析：會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則使用者基于對(duì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)上的偏差進(jìn)行了錯(cuò)位選擇而導(dǎo) 致的會(huì)計(jì)信息

9、失真，屬于技術(shù)性失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者明 知企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)選擇準(zhǔn)則提供的備選方案中 的某一種，而且除該種方法外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他備選方案均 不應(yīng)選用，但企業(yè)因某種目的故意進(jìn)行錯(cuò)位選擇。這就是明 知故犯，由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真則是違法性失真。由此可 見，存在備選方案只是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者進(jìn)行錯(cuò)位選擇的表面 原因，導(dǎo)致錯(cuò)位選擇失真的根源是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的專業(yè)水 平不咼或有不良行為動(dòng)機(jī)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面，以原則導(dǎo)向?yàn)榇淼拿绹?guó)和以規(guī)則導(dǎo) 向?yàn)榇淼奈覈?guó)雖然都限制了會(huì)計(jì)備選方案的使用，但仍無(wú) 法避免會(huì)計(jì)欺詐?？梢?，在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的專業(yè)素養(yǎng)和誠(chéng) 信問(wèn)題得不到解決前討論備選方案存在的不當(dāng)性，實(shí)際是本 末倒置?？梢哉f(shuō)，即使不存在備選方案，