第一章企業(yè)合并會(huì)計(jì)2

1、1第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量2第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn) 什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？ 企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？ 如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解

2、各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？ 企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？3既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上：一個(gè)整體經(jīng)濟(jì)意義上：一個(gè)整體法律意義上：可能是一個(gè)法人法律意義上：可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體主體，也可能是多個(gè)法人主體交易：公允價(jià)值交易：公允價(jià)值合并事項(xiàng)：賬面價(jià)值合并事項(xiàng)：賬面

3、價(jià)值4按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型5按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意

4、：比較注意：比較6 兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）CBCBA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并7兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公

5、司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCCDA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司） 參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制。【例例】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并8關(guān)于關(guān)于“同一方同一方”、“相同的多方相同的多方”F同一方是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前、后均實(shí)施最終控制的投資者。同一方是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前、后均實(shí)施最終控制的投資者。F相同的多方是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)相同的多方是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生

6、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織等。組織等。F這就明確了一個(gè)非常重要的問(wèn)題：投資是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱這就明確了一個(gè)非常重要的問(wèn)題：投資是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱“控制控制” 的前提。的前提。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞9關(guān)于關(guān)于“控制控制”、“最終控制最終控制”F控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?；顒?dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。F在直接

7、控制的情況下，控制方對(duì)被控制方的控制就應(yīng)該是最終控制；在直接控制的情況下，控制方對(duì)被控制方的控制就應(yīng)該是最終控制；在存在間接控制的情況下，間接控制方擁有對(duì)被控制方的最終控制權(quán)。在存在間接控制的情況下，間接控制方擁有對(duì)被控制方的最終控制權(quán)。F能夠?qū)⑴c合并各方在合并前、后均實(shí)施最終控制的一方，通常是指能夠?qū)⑴c合并各方在合并前、后均實(shí)施最終控制的一方，通常是指企業(yè)集團(tuán)中的母公司。企業(yè)集團(tuán)中的母公司。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞10關(guān)于關(guān)于“控制并非暫時(shí)性控制并非暫時(shí)性”F控制并非暫時(shí)性是指參與合并各方在合并前、后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)受同一方控制并非暫時(shí)性是指參與合并各方在合并前、后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)受同一方或相同多方控制的時(shí)間通

8、常在一年以上（含一年）?；蛳嗤喾娇刂频臅r(shí)間通常在一年以上（含一年）。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞11兩類合并的實(shí)質(zhì)比較兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終

9、控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值。12兩類合并的參與方稱謂比較兩類合并的參與方稱謂比較同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 非同一控制下的企

10、業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方即合并方，也稱購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)即被合并方，也稱被購(gòu)的一方即合并方，也稱購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)即被合并方，也稱被購(gòu)買方。買方。13合并日或購(gòu)買日的確定合并日或購(gòu)買日的確定合并日或購(gòu)買日是指被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的合并日或購(gòu)買日是指被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。由合并實(shí)質(zhì)所決定，同一控制下的企業(yè)合并的合并方實(shí)際取得對(duì)被合由合并實(shí)質(zhì)所決定，同一控制下的企業(yè)合并的合并方實(shí)際取得對(duì)被合

11、并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)的日期，稱為并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)的日期，稱為“合并日合并日”；非同一控制；非同一控制下的企業(yè)合并的購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)下的企業(yè)合并的購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)的日期，則稱為的日期，則稱為“購(gòu)買日購(gòu)買日”。14同時(shí)滿足以下條件的，可認(rèn)定實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：同時(shí)滿足以下條件的，可認(rèn)定實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)質(zhì)性審批，已取得有關(guān)部門(mén)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)質(zhì)性審批，已取得有

12、關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。的批準(zhǔn)。參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。并且有能力支付剩余款項(xiàng)。合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。值得一提的是，就非同一控制的企業(yè)合并而言，有時(shí)候值得一提的是，就非同一控制的企業(yè)合并而言，有時(shí)候“購(gòu)買日購(gòu)買日”與與企業(yè)合并的企業(yè)合并的“交易日交易

13、日”可能不一致。可能不一致。15兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較合并對(duì)價(jià)，是指為取得企業(yè)合并而支付的貨幣、權(quán)益?zhèn)⑵渌Y產(chǎn)合并對(duì)價(jià)，是指為取得企業(yè)合并而支付的貨幣、權(quán)益?zhèn)⑵渌Y產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債?；虺袚?dān)的負(fù)債。兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：F付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)F發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債F發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券所不同的是，同一控制下企業(yè)合并支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)按所不同的是，同一控制下企業(yè)合并支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量，計(jì)量，非同一控制下企業(yè)合并支付的合并對(duì)價(jià)則需以非同一控制下企業(yè)合并支

14、付的合并對(duì)價(jià)則需以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量，此乃不同類別計(jì)量，此乃不同類別的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)使然。的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)使然。16按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類兩類合并的法律結(jié)果比較兩類合并的法律結(jié)果比較不形成母子公不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán)合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法17會(huì)計(jì)意

15、義上的企業(yè)合并與法律所界定的企業(yè)合并的區(qū)別會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并與法律所界定的企業(yè)合并的區(qū)別會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并，強(qiáng)調(diào)的是合并后形成一個(gè)報(bào)告主體。無(wú)論是會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并，強(qiáng)調(diào)的是合并后形成一個(gè)報(bào)告主體。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的法同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的法律地位上看，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：一種結(jié)果是合并不形成母子公司關(guān)律地位上看，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：一種結(jié)果是合并不形成母子公司關(guān)系，另一種結(jié)果是合并形成母子公司關(guān)系。不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合系，另一種結(jié)果是合并形成母子公司關(guān)系。不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并，合

16、并后形成的一個(gè)報(bào)告主體恰恰也是一個(gè)法律主體；形成母子公司關(guān)并，合并后形成的一個(gè)報(bào)告主體恰恰也是一個(gè)法律主體；形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并，參與合并的各法律主體仍然存在，只不過(guò)作為經(jīng)濟(jì)意義上系的企業(yè)合并，參與合并的各法律主體仍然存在，只不過(guò)作為經(jīng)濟(jì)意義上的整體，從提供合并報(bào)表的角度看，母子公司構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。的整體，從提供合并報(bào)表的角度看，母子公司構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。18會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并與法律所界定的企業(yè)合并的區(qū)別會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并與法律所界定的企業(yè)合并的區(qū)別法律所界定的企業(yè)合并，強(qiáng)調(diào)的是合并后形成一個(gè)法律主體，包括吸法律所界定的企業(yè)合并，強(qiáng)調(diào)的是合并后形成一個(gè)法律主體，包括吸收合并和新設(shè)合

17、并。吸收合并的結(jié)果是主并企業(yè)作為保留下來(lái)的單一經(jīng)濟(jì)收合并和新設(shè)合并。吸收合并的結(jié)果是主并企業(yè)作為保留下來(lái)的單一經(jīng)濟(jì)主體和法律主體處理其會(huì)計(jì)事務(wù)，接受參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)并承擔(dān)其主體和法律主體處理其會(huì)計(jì)事務(wù)，接受參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)并承擔(dān)其債務(wù)，而已解散的各被并企業(yè)的股東則成為主并企業(yè)的股東。新設(shè)合并的債務(wù)，而已解散的各被并企業(yè)的股東則成為主并企業(yè)的股東。新設(shè)合并的結(jié)果是新設(shè)企業(yè)作為保留下來(lái)的單一經(jīng)濟(jì)主體和法律主體處理其會(huì)計(jì)事務(wù)，結(jié)果是新設(shè)企業(yè)作為保留下來(lái)的單一經(jīng)濟(jì)主體和法律主體處理其會(huì)計(jì)事務(wù)，擁有喪失法人地位的各被并企業(yè)的資產(chǎn)并承擔(dān)其債務(wù)。擁有喪失法人地位的各被并企業(yè)的資產(chǎn)并承擔(dān)其債務(wù)。可

18、以說(shuō)，可以說(shuō)， 除了吸收合并、新設(shè)合并之外，會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并還除了吸收合并、新設(shè)合并之外，會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并還包括控股合并包括控股合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并。形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并。19按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F 吸收合并（或稱兼并）吸收合并（或稱兼并）F 新設(shè)合并（或稱創(chuàng)立合并）新設(shè)合并（或稱創(chuàng)立合并）F 控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上法律意義上的企業(yè)合并的企業(yè)合并比較比較20吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公

19、司子公司21相關(guān)概念：相關(guān)概念：長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并控股合并所形成的投資企業(yè)所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。22控控 制制共共 同同 控控 制制重重 大大 影影 響響子公司子公司合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)23同一控制下同一控制下的企業(yè)

20、合并的企業(yè)合并非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并下的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制24按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并（或稱水平式合并）橫向合并（或稱水平式合并）F縱向合并（或稱垂直式合并）縱向合并（或

21、稱垂直式合并）F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并25三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容l企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法的確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制26吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn)取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得股權(quán)取得股權(quán)貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 支付

22、的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 股本等股本等 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架 貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 股本等股本等 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用27l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)

23、價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町悾瑧?yīng)如何處理？支付的合并費(fèi)用又應(yīng)如何處理？支付的合并費(fèi)用又應(yīng)如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。28第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、信息披露四、信息披露主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)

24、益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。29一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值入賬入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量計(jì)量 兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益 理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序股東權(quán)益的調(diào)整：股東權(quán)益的調(diào)整：合并方

25、取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)合并方取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間如有差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間如有差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；需要調(diào)整減少資本公積時(shí)，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖（股本溢價(jià)）；需要調(diào)整減少資本公積時(shí)，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整減少留存收益。減的，調(diào)整減少留存收益。30一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益（當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ）發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)

26、量金額債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入31 放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（合并方賬務(wù)處理歸納）二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（合并方賬務(wù)處理歸納） 發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較32 放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面

27、價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額 * C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值A(chǔ) 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 如果需要借記如果需要借記“資本公資本公積積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資資本公積本公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分貸方余額為上限，不足部分沖減合并方?jīng)_減合并方“留存收益留存收益”賬賬面余額。以下同面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制下的合并同一控制下的合并33 發(fā)行債券實(shí)施的吸

28、收合并發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值A(chǔ) 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1,800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為取得乙公司賬面價(jià)值為2,000萬(wàn)萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)元的凈資產(chǎn)；甲公司另

29、支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1,8002,80011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制下的合并同一控制下的合并34 發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（BC）的差額）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)

30、行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1,800萬(wàn)元的普通股給乙公萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為值為2,000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本1,8002,8001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并35 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資

31、產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本公積資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方限，不足部分沖減合并方“留存留存收益收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制下的合并同一控制下的合并36 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并發(fā)行債券實(shí)施的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手

32、續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1,800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司得乙公司80%的股權(quán)。乙公司的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2,000萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1,800111,600資本公積資本公積200同一控制下的合并同

33、一控制下的合并37 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并發(fā)行股票實(shí)施的控股合并貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（BC）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1,500萬(wàn)元的普通股給乙公司萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為值為2,000萬(wàn)元；甲公司另支萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。1,5001,600199借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)

34、期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積同一控制下的合并同一控制下的合并38三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本。這里所謂的被合并方賬面所有者作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本。這里所謂的被合并方賬面所有者權(quán)益，是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。權(quán)益，是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面

35、價(jià)值。合并方于合并日之前持有的對(duì)被合并方權(quán)益性投資，賬面價(jià)值保合并方于合并日之前持有的對(duì)被合并方權(quán)益性投資，賬面價(jià)值保持不變（即無(wú)論該投資是作為按公允價(jià)值的金融資產(chǎn)還是作為長(zhǎng)期股持不變（即無(wú)論該投資是作為按公允價(jià)值的金融資產(chǎn)還是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的，也無(wú)論是采用成本法還是權(quán)益法核算的，都不必進(jìn)行權(quán)投資核算的，也無(wú)論是采用成本法還是權(quán)益法核算的，都不必進(jìn)行追溯調(diào)整。）追溯調(diào)整。）合并日初始長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本與達(dá)到合并前的原長(zhǎng)期股權(quán)投合并日初始長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本與達(dá)到合并前的原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)

36、的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），資本公積不足沖減的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），資本公積不足沖減留存收益。留存收益。分步實(shí)現(xiàn)的控股合并分步實(shí)現(xiàn)的控股合并39三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如果通過(guò)多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下吸收合并的，按照前述同一控如果通過(guò)多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下吸收合并的，按照前述同一控制下吸收合并相同的原則進(jìn)行處理。制下吸收合并相同的原則進(jìn)行處理。分步實(shí)現(xiàn)的吸收合并分步實(shí)現(xiàn)的吸收合并合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，在合并日直合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，在合并日

37、直接轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）。接轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）。合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的40同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列有關(guān)信息：同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列有關(guān)信息：參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并

38、日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的

39、情況。被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。四、信息披露四、信息披露41第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定四、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定五、信息披露

40、五、信息披露 這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn) 如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？ 如何確定合并成本？如何確定合并成本？ 如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？ 如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？ 如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？42一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要

41、求 要點(diǎn)要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?；A(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申引申所以，要對(duì)合并成本在取得的所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配43一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、

42、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債44一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求關(guān)于計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債關(guān)于計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可

43、能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。量的，購(gòu)買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。關(guān)于合并成本的調(diào)整關(guān)于合并成本的調(diào)整在企業(yè)合并發(fā)生在當(dāng)期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認(rèn)資在企業(yè)合并發(fā)生在當(dāng)期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或者購(gòu)買方的合并成本只能暫時(shí)確定，產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或者購(gòu)買方的合并成本只能暫時(shí)確定，則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)合并交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)合并交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；如果購(gòu)買日后如果購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫

44、時(shí)價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購(gòu)買日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。視為在購(gòu)買日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。45一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額公允價(jià)值份額之間的差額 要點(diǎn)要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申 合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告

45、合并商譽(yù)的計(jì)量：合并商譽(yù)的計(jì)量：在不同的在不同的“合并理念合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果下，有不同的計(jì)量結(jié)果現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念實(shí)體理念”，但合并商譽(yù)的，但合并商譽(yù)的計(jì)量沒(méi)有采用計(jì)量沒(méi)有采用“全部商譽(yù)法全部商譽(yù)法”46一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求根據(jù)由財(cái)政部頒布，根據(jù)由財(cái)政部頒布，自自2010年年1月月1日起施行日起施行的的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201015號(hào)文）號(hào)文）規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)方為企

46、業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。始確認(rèn)金額。即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)將與合并相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用全部計(jì)號(hào)將與合并相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目科目），與企業(yè)合并類型無(wú)關(guān)。，與企業(yè)合并類型無(wú)關(guān)。 要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理（根據(jù)合并費(fèi)用的處理（根據(jù)企業(yè)

47、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào)）47一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求購(gòu)買方為購(gòu)買方為進(jìn)行進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。但。但是，與發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)，是，與發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入計(jì)入相關(guān)債務(wù)相關(guān)債務(wù)的初始確認(rèn)金額的初始確認(rèn)金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收入與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收入。這里值得注意的問(wèn)題是：如果將同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下這里值得注意的問(wèn)題是：如果將同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并兩者的合并費(fèi)用處理方法進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，合并對(duì)

48、價(jià)為發(fā)行企業(yè)合并兩者的合并費(fèi)用處理方法進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的有關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，在兩種合并債券、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的有關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，在兩種合并類型下的處理方法是一樣的；除此之外的其他相關(guān)費(fèi)用，在兩種合并類型類型下的處理方法是一樣的；除此之外的其他相關(guān)費(fèi)用，在兩種合并類型下的處理方法也是相同的，均將其計(jì)入當(dāng)期損益下的處理方法也是相同的，均將其計(jì)入當(dāng)期損益。 要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理（根據(jù)合并費(fèi)用的處理（根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào)）48一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理（根據(jù)合并費(fèi)

49、用的處理（根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào)）與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用以下同以下同 49按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)

50、性差異的未來(lái)納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，即不確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)性差異的未來(lái)納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，即不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。免稅合并情況下免稅合并情況下一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)5遞延所得稅

51、的處理遞延所得稅的處理50 放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納）二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納） 發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較51 放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

52、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 應(yīng)交稅費(fèi)

53、等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值非同一控制下的合并非同一控制下的合并52 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 債券公允價(jià)值債券相關(guān)費(fèi)用債券公允價(jià)值債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制下的合并非同一控制下的合并53 發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并 商譽(yù)商譽(yù) B大于

54、大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B 溢價(jià)股票相關(guān)費(fèi)用溢價(jià)股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制下的合并非同一控制下的合并54 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)

55、清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值合并成本合并成本B A非同一控制下的合并非同一控制下的合并 BC A55 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并發(fā)行債券實(shí)施的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券相關(guān)費(fèi)用債券公允價(jià)值債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B合并成本合并

56、成本B A 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本合并成本B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用B溢價(jià)股票相關(guān)費(fèi)用溢價(jià)股票相關(guān)費(fèi)用非同一控制下的合并非同一控制下的合并56 符合免稅合并條件（以吸收合并為例）符合免稅合并條件（以吸收合并為例）遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 需確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債需確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 C 商譽(yù)商譽(yù) （B+C）大于）大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積

57、 銀行存款等銀行存款等 面值面值股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用B溢價(jià)股票相關(guān)費(fèi)用溢價(jià)股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制下的合并非同一控制下的合并營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 57三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理原則規(guī)定原則規(guī)定合并日（購(gòu)買日）的確定合并日（購(gòu)買日）的確定初始投資成本的確定初始投資成本的確定賬務(wù)處理思路賬務(wù)處理思路重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注合并商譽(yù)的計(jì)量合并商譽(yù)的計(jì)量58三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如果企業(yè)合并是通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的，交易日是各單項(xiàng)投如果企業(yè)合并是通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的，交易日是

58、各單項(xiàng)投資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購(gòu)買日則是獲得控制權(quán)之日。也就是資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購(gòu)買日則是獲得控制權(quán)之日。也就是說(shuō)，每一單項(xiàng)交易發(fā)生之日并不一定就是購(gòu)買日，購(gòu)買日應(yīng)是多次交易說(shuō)，每一單項(xiàng)交易發(fā)生之日并不一定就是購(gòu)買日，購(gòu)買日應(yīng)是多次交易之后實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日。之后實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日。合并日（購(gòu)買日）的確定合并日（購(gòu)買日）的確定通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。交易成本之和。初始投資成本的確定初始投資成本的確定59三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理

59、根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào)，企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)，企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理思路賬務(wù)處