會計政策會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負債表日后事項重難點歸納

1、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”“資產(chǎn)負債表日后事項”重難點歸納【會計政策、會計估計變更和差錯更正】一、 會計政策變更及會計估計變更項目會計政策變更會計估計變更變更情形1 .法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會計制度等要 求變更（國家要求變更）2 .會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)會計信息（企業(yè)要求變更）以下兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生交易或者事項及以前相比具有本質(zhì)差別而采用新會計政策；（2）對初次發(fā)生或不重要交易或者事項采 用新會計政策。1 .賴以進行估計基礎(chǔ)發(fā)生了變化2 .取得了新信息，積累了更多經(jīng)驗常見業(yè)務(wù)1.在資產(chǎn)方面屬于資產(chǎn)要素會計政策有：（1）存貨取得、發(fā)出和期末計價處理

2、方法（2）長期股權(quán)投資取得及后續(xù)計量中成本法或權(quán)益法（3）投資性房地產(chǎn)確認及其后續(xù)計量模式（4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認條件及其減值政策（5）金融資產(chǎn)分類1 .存貨可變現(xiàn)凈值確定，非流 動資產(chǎn)可收回金額確定。2 .公允價值確定。3 .固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈 殘值和折舊方法。4 .使用壽命有限無形資產(chǎn)預(yù)計 使用壽命、殘值、攤銷方法。5 .職工薪酬金額確定。（6）非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)判斷2.在負債方面屬于負債要素會計政策有：（1）借款費用資本化條件（2）債務(wù)重組確認和計量（3）預(yù)計負債確認和計量（4）應(yīng)付職工薪酬和股份支付確認和計量（5）金融負債分類等3 .在所有者權(quán)益方面屬于所有者權(quán)益要素會

3、計政策有：（1）權(quán)益工具確認和計量（2）混合金融工具分拆4 .在收入方面屬于收入要素會計政策有：（1）商品銷售收入和提供勞務(wù)收入確認條件（2）建造合同、租賃合同、保險合同、貸 款合同等合同收入確認及計量方法5 .在費用方面屬于費用要素會計政策有：（1）商品銷售成本及勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)（2）期間費用劃分6 .預(yù)計負債金額確定。7 .收入金額確定、提供勞務(wù)完 工進度確定。8 . 一般借款資本化金額確定。9 .應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣 暫時性差異確定。10 .及金融工具相關(guān)公允價值 確定、攤余成本確定、金融資 產(chǎn)減值損失確定。6 .除會計要素相關(guān)會計政策外，財務(wù)報表列 報方面所涉及編制現(xiàn)金流量表直接法和間

4、 接法、合并財務(wù)報表合并范圍判斷、分部報告中報告分部確定，也屬于會計政策。會計處理1 .追溯調(diào)整法一一視同該交易初次發(fā)生時 即采用變更后會計政策。其步驟為：（1）計算會計政策變更累積影響數(shù)按照變更后會計政策對以前各期追溯 計算列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額 及現(xiàn)有金額之間差額。會計政策變更累積影 響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：根據(jù)新會計政策重新計算受影響前 期交易或事項；計算兩種會計政策下差異； 計算差異所得稅影響金額；（是指對 遞延所得稅影響，不涉及對應(yīng)交所得稅影 響）確定前期中每一期稅后差異；計算會計政策變更累積影響數(shù)。（2）編制相關(guān)項目調(diào)整分錄涉及損益通過“盈余公積”和“利潤 分

5、配一一未分配利潤”科目核算。（3）調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān) 項目及其金額（4）附注說明未來適用法一一即在變更當(dāng)期 及以后采用新會計估計，不改 變前期會計估計2.未來適用法一一將變更后會計政策應(yīng)用 于變更日及其以后發(fā)生交易或事項。處理方法選擇1 .國家要求變更（1）國家要求變更，按照國家發(fā)布相關(guān)規(guī) 定執(zhí)行；（2）國家沒有發(fā)布相關(guān)會計處理辦法，應(yīng) 當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理2 .企業(yè)自主變更（1） 一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理；（2）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù) 不切實可行，應(yīng)從可追溯最早期間期初開始 應(yīng)用變更后會計政策；（3）確定會計政策變更度對以前各期累積 影響數(shù)不切實口行，采用未

6、來追溯法。【歸納總結(jié)】業(yè)務(wù)會計政 策 變 更會計估計變更（一）首次執(zhí) 行38個 企業(yè)會計準 則1短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本及市價孰低改為公允價值2長期債權(quán)投資重新分類為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法3分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量4完成合同法變更為完工百分比法5對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算6存貨后續(xù)計量由歷史成本改為成本及可變現(xiàn)凈值孰低計量7所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法V8研發(fā)費用原來確認管理費用，現(xiàn)在確認為無形資產(chǎn)V9在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)投資由比例合并改為權(quán)益法核算10債務(wù)重組中

7、債務(wù)人原不確認損益，現(xiàn)在改為確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益11非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)賬面價值確認換入資產(chǎn)成本，現(xiàn)在改為滿足條件時按照換出資產(chǎn)公允價值確認換入資產(chǎn)成本12一般借款費用原全部費用化，現(xiàn)在改為滿足條件時可以資本化13商業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生運雜費原計入損益，現(xiàn)在改為計入存貨成本（二）2014 年開始執(zhí)14新修改長期股權(quán)投資準則，施行口之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則 企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行除 外。行修改頒布8 個準則15新修改職工薪酬準則，施行口存在離職后福利計劃、辭退福利、 其他長期職工福利，采用追溯調(diào)整法處理。16新修改合并報表準則，因首次采用本準則導(dǎo)致合

8、并范圍發(fā)生變 化，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行除外。比較期間 己喪失控制權(quán)原子公司，不再追溯調(diào)整17新頒布合營安排準則，合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營，合營方 應(yīng)當(dāng)在比較財務(wù)報表最早期間期初終止確認以前采用權(quán)益法核 算長期股權(quán)投資，以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資長期 權(quán)益；同時根據(jù)比較財務(wù)報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時 使用相關(guān)信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中利益份額所產(chǎn)生各項 資產(chǎn)（包括商譽）和負債，所確認資產(chǎn)和負債賬面價值及其計 稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第18號 一一所得稅規(guī)定進行會計處理。確認各項資產(chǎn)和負債凈額及終止確認長期股權(quán)投資以及其 他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企

9、業(yè)凈投資長期權(quán)益賬面金額存在差額， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）前者大于后者，其差額應(yīng)當(dāng)首先 抵減及該投資相關(guān)商譽，仍有余額，再調(diào)增比較財務(wù)報表最早 期間期初留存收益；（2）前者小于后者，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較 財務(wù)報表最早期間期初留存收益。（三）已執(zhí)行41 個18投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式19存貨發(fā)出計價方法變更（發(fā)出存貨計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法）企業(yè)會計準則20公允價值計算方法變更21固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊年限、凈殘值率、攤銷年限變更等J22資產(chǎn)減值準備（存貨）原來按照分類來計提，現(xiàn)改為按照單項計提23應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法10%-*

10、20%ng 20%-10%V24因或有事項確認預(yù)計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整25提供勞務(wù)完工進度確定26應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異確定27持有至到期投資因意圖和能力原因，重新分類為可供出售金融資產(chǎn)XX28自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)XX29低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷XX二、前期差錯更正項目內(nèi)容會計差 錯更正 情形1 .計算以及賬戶分類錯誤；2 .采用法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會計制度等不允許會計政策；3 .對事實疏忽或曲解，以及舞弊?！咀ⅰ抗潭ㄙY產(chǎn)盤盈也作為差錯更正前期差錯會計1.對于不重要前期差錯，可以采用未來適用法更正如果是發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯

11、，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目即可。處理2.重要前期差錯采用追溯重述法更正追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正方法（1）在采用追溯重述法調(diào)整時涉及前期損益類科目需要替換為“以前年度損益調(diào)整”；（2） “以前年度損益調(diào)整”只是中間過渡科目，最終需將其余額轉(zhuǎn)入留存收益；（3）確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行，可從可追溯重述最早期間期初開始調(diào)整；（4）日后期間發(fā)生會計差錯應(yīng)按口后事項進行處理。三、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正涉稅處理項目會計政策變更會計估計變更前期差錯更正是否產(chǎn)生 或轉(zhuǎn)回暫 時性差異是，變更后賬面價值發(fā)生 變化，計稅基礎(chǔ)不變，暫

12、 時性差異余額發(fā)生變化，是，變更后賬面價值計算方法發(fā)生變化，計稅基礎(chǔ)計是否遞延所得稅余額發(fā)生變化。算方法不變。變更日確定遞延所得稅期末按準則規(guī)定發(fā)生日直可能涉及應(yīng)核算發(fā)生額，期末按準則規(guī)定計算遞延所得稅接調(diào)整遞交所得稅調(diào)計算。發(fā)生額延所得稅整【資產(chǎn)負債表日后事項】一、 資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)概念資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生有利或不利事項(-)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間董事會批 J kY重新調(diào)整報出日后資產(chǎn)負債表日后期間預(yù)計對外再O資產(chǎn)負債表日準報出日報出日報出日 實際報出日一般情況下資產(chǎn)此期間發(fā)生及日后事項相關(guān)事項，負債表日后期間需要重新調(diào)整報表和報出日。(二

13、)資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容項目調(diào)整事項非調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情概情況提供了新或進一步證據(jù)事況事項念項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日未發(fā)生或存資產(chǎn)負債表日后得以證實事在，完全是資產(chǎn)負債表日后才特項；發(fā)生事項；點對按資產(chǎn)負債表日存在狀況對報表使用者理解和分析財務(wù)編制財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響報告重大影響事項。事項。1.資產(chǎn)負債表口后訴訟案件結(jié)1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)仲裁、承諾。負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)需2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收要調(diào)整原先確認及該訴訟案件政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。相關(guān)預(yù)計負債，或確認一項新負3.資產(chǎn)

14、負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)典債。致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。型【注】此業(yè)務(wù)伴隨暫時性差異調(diào)4.資產(chǎn)負債表口后發(fā)行股票和債事整券以及其他巨額舉債。例2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證5.資產(chǎn)負債表口后資本公積轉(zhuǎn)增據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表資本。口發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。項資產(chǎn)原先確認減值金額。7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并3.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退或處置子公司?；?.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生財務(wù)舞弊或差錯【結(jié)合差錯更正處理】8.在資產(chǎn)負債表日后期間分派現(xiàn) 金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負 債表日后非調(diào)整事項，在報告年度 報表附注中披露?！練w納一】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及預(yù)計負債一一未

15、決訴訟:發(fā)生在調(diào)整報告年度“應(yīng)調(diào)整報告年度“遞所得稅內(nèi)容交稅費一應(yīng)交所得延所得稅資產(chǎn)”科匯算清稅”科目目繳之前1.假定相關(guān)支出 實際發(fā)生時允許 稅前扣除，如果企 業(yè)不再上訴、賠款 已經(jīng)支付，將“預(yù) 計負債”轉(zhuǎn)入“其 他應(yīng)付款”科目應(yīng)調(diào)減將原確認遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回2.假定相關(guān)支出 實際發(fā)生時允許 稅前扣除，如果企 業(yè)不服，決定上 訴，則不能確認“其他應(yīng)付款”不能調(diào)整應(yīng)調(diào)整原已確認遞延所得稅資產(chǎn)3.假定實際支付不能調(diào)整不能調(diào)整時稅法也不允許扣除，涉及對外擔(dān)保預(yù)計負債【歸納二】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及調(diào)整減值準備:內(nèi)容調(diào)整報告年度“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目假定相

16、關(guān)減值損失實 際發(fā)生時允許稅前扣 除不調(diào)整補提減值準備后：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【歸納三】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及銷售退回和折讓（沒有計提壞賬準備情況下）:內(nèi)容調(diào)整報告年度“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報告年度遞延所得稅發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前調(diào)整減少不調(diào)整【歸納四】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及差錯，所得稅調(diào)整原則：（一般情況下）內(nèi)容調(diào)整報告年度“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報告年度遞延所得稅1.只涉及損益，沒有暫時性差異、也沒有永久性差異例如：上年漏計折舊上年多或少確認收入看“以前年度損益調(diào)整”余 額方向：如果在借方，則“應(yīng)交稅費 一應(yīng)交所得稅”科目也在借 方；如果在貸方，則“應(yīng)交稅費 一應(yīng)交所得稅”科目也在貸 方不調(diào)整2.只涉及損益，存在暫時性差 異、沒有永久性差異例如：稅法允許以后扣除可 抵扣差異，如補提資產(chǎn)減值； 稅法允許以后繳納應(yīng)納稅 差異不調(diào)整調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)整“遞延所得稅負債”3.只涉及損益，不存在暫時性 差異、存在永久性差異 例如：違反法律罰款，如果 原未計入營業(yè)外支出；國庫 券利息收入，如果原未計入投 資收益不調(diào)整不調(diào)整二、資產(chǎn)負債表