企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項(xiàng)歸納

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項(xiàng)歸納將企業(yè)所得稅匯算清繳中可能涉及的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)和 調(diào)整所依據(jù)的相關(guān)政策條文歸納整理，便大家參考。一、職工工資計(jì)提的職工工資本年度未實(shí)際發(fā)放的部分，所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè) 每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金 形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其 他支出。（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）。國(guó)有企業(yè)計(jì)提的

2、工資超過上級(jí)核定額度的，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）：“屬于國(guó)有性質(zhì)的 企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超 過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額， 也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除?！倍?、職工福利費(fèi)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過工資薪金總額14 %的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的 職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14 %的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)職工福利費(fèi)有余額的，本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)未先沖減余額，在成本費(fèi)用中列支的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額

3、。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）：“ 2008年及以后年 度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使 用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！逼髽I(yè)列支的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、 職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等各種福利性質(zhì)的支出，應(yīng)在 “應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)”科目核算，否則，調(diào)增應(yīng)納稅所 得額。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）。三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未實(shí)際撥繳的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四一條企業(yè)撥繳

4、 的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)等合法有 效憑據(jù)的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣 除憑據(jù)問題的公告2010年第24號(hào)：“自2010年7月1日 起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分， 憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前 扣除。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅 稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號(hào)：“自2010年1 月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣 除?！彼?、職

5、工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資總額2.5%的部分，不得在當(dāng)期扣除（軟件生產(chǎn)企業(yè)除外），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十二條 除國(guó)務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予 在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問 題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）規(guī)定：“四、軟件生產(chǎn) 企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用， 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企 業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所

6、得稅前扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出， 對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除?！逼髽I(yè)以前年度累計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)有余額的，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)未先沖減余額，在費(fèi)用中列支的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998 號(hào)）：“對(duì)于在2008年以 前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2008年及以后新 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 仍有余額的，留在以后 年度繼續(xù)使用?！蔽?、業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部分未超過當(dāng)年銷售

7、（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。的，調(diào)增發(fā)生額的 40% ;發(fā)生額的60%超過當(dāng)年銷售（營(yíng) 業(yè)）收入的5%。的，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的確定：首先計(jì)算出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%。的數(shù)額和實(shí)際發(fā)生額的 60%的數(shù)額，然后以 這兩個(gè)數(shù)作比較，依孰低數(shù)確定扣除限額。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào) 增數(shù)=實(shí)際發(fā)生數(shù)-孰低數(shù)。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè) 投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股 權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按

8、規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。六、捐贈(zèng)支出根據(jù)財(cái)稅【2018 15號(hào)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐 贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知的規(guī)定：1、企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其 組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在 年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本條所稱公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣 除資格。本條所稱年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。2、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)

9、予 在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的 12%。3、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分， 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起 計(jì)算最長(zhǎng)不得超過三年。4、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年 度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。5、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日 至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在 2016年稅前 扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。企業(yè)列支的直接向受贈(zèng)單位的捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。七、個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)列支的個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：中

10、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三 十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安 全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。八、超標(biāo)準(zhǔn)列支養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)列支養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金的，超過部分 調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照 國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本

11、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。九、向非金融企業(yè)借款的利息支出支付的利息超出金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的 部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借 款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù) 額的部分。支付給關(guān)聯(lián)方的借款利息超過規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借款額度標(biāo)準(zhǔn) 的利息支出，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第四十六條 企 業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

12、于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有 關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 不超過以下規(guī) 定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán) 性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1 ）金融企業(yè)，為5 : 1 ； （ 2）其他企業(yè)，為2 : 1。”稅前允許扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息 =權(quán)益性投資額X標(biāo)準(zhǔn)比例X借款利率（其他企業(yè)不超過金融企業(yè) 同期同類貸款利率）.不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部 關(guān)聯(lián)方利息X（ 1 -金融企

13、業(yè)同期同類貸款利率/企業(yè)實(shí)際執(zhí)行利 率）X（ 1 標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）.關(guān)聯(lián)債資比例=年度各 月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。用借款購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出一次性在財(cái)務(wù)費(fèi)用中 列支的，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。支付利息沒有取得發(fā)票，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)

14、納稅所得 額。十、支付的跨年度費(fèi)用支付的跨年度租金等費(fèi)用一次性在支付年度扣除或者屬于 以前年度費(fèi)用在本年度扣除的， 對(duì)不屬本年度的部分，做納稅調(diào) 增處理。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所 得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不 論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。十一、計(jì)提的各種費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的各種費(fèi)用本年度未實(shí)際支付的， 企業(yè)所得稅前不允許 扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實(shí) 際發(fā)

15、生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅 金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十二、暫估入庫(kù)材料、商品估價(jià)入庫(kù)材料、商品企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍未取得合法票 據(jù)的，已結(jié)轉(zhuǎn)成本的部分稅前不允許扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011年34號(hào)第六條 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用， 由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù) 繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算； 但在匯算清繳 時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。十三、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)與稅法差異部分固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限， 多計(jì) 提的

16、折舊不得在稅前扣除， 調(diào)增應(yīng)納稅所得額。符合稅法規(guī)定的 加速折舊允許扣除。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如 下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、 機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船 以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為 3年。投入的房屋、建筑物及部分機(jī)器設(shè)備按評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提 折舊，未能提供合法有效票據(jù)，其折舊不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng) 納稅所得額。十四、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)用財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)置固

17、定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，其折舊不得在稅 前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法暫行條例 第二十八條 企業(yè)的不 征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái) 政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）第二條：“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”十五、區(qū)分收益性支出和資本性支出購(gòu)入符合固定資產(chǎn)條件的物品， 一次性計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng) 納稅所得額（減除當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊， 若不減除可扣除折舊可做 納稅調(diào)減處理）。政策

18、依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本， 不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。十六、視同銷售將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，未視同銷售處理，應(yīng)調(diào) 增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng) 當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定的除外。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)

19、所 得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第二條：“企 業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不 屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、 用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬 的用途?！笔摺o法償付的三年以上應(yīng)付款項(xiàng)無法償付的三年以上應(yīng)付款項(xiàng)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（視各地情況而定）政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè) 所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收 入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包

20、裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。河北省國(guó)稅局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函（所便函20105號(hào)）第七條：“企業(yè)應(yīng)對(duì)超過三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作 出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù) （如證明債權(quán)人沒有按 規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以 不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋 的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。 對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未 付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí)扣除?！笔?、資產(chǎn)損失發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)即在稅前扣除的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額

21、。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）第五條：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！笔?、行政罰款、稅收滯納金營(yíng)業(yè)外支出中列支的行政罰款、 稅收滯納金，企業(yè)所得稅前 不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支 出不得扣除：（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái) 物的損失；二十、費(fèi)用支出中不合格發(fā)票費(fèi)用支出中取得不合格發(fā)票（包括：無稅務(wù)監(jiān)制章發(fā)票；以 前年度費(fèi)用發(fā)票；單位名稱不符、不是全稱或無單位名稱發(fā)票； 開票方未加蓋發(fā)票

22、專用章的發(fā)票； 已作廢發(fā)票；以其他單據(jù)或白 條代替發(fā)票；企業(yè)使用非財(cái)政等部門收據(jù)；涂改發(fā)票；假發(fā)票； 其他違反發(fā)票管理規(guī)定情形的發(fā)票。），不得在稅前扣除，調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。二十一、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于稅法規(guī)定的扣 除限額，對(duì)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的扣除額，做納稅調(diào)減處理。（本年度發(fā)生額加上調(diào)減額不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%）政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生 的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分， 準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二十二、手續(xù)

23、費(fèi)、傭金支出根據(jù)財(cái)稅200929號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得 扣除。（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除 退保金等后余額的15% （含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或 個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代 辦協(xié)議或合同，并按

24、國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委 托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭 金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券 承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返禾h進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及 傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭 金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。二十三、匯兌損失根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十九條的規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了 時(shí)將人民幣以外

25、的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯 率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān) 資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予 扣除。二十四、黨組織經(jīng)費(fèi)早期和近日中組部等部門聯(lián)合發(fā)布 中共中央組織部、財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通 知（組通字201442號(hào)）、中共中央組織部、財(cái)政部、 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi) 問題的通知（組通字201738號(hào)）規(guī)定，兩個(gè)文件都明晰 支付比例和范圍。適用對(duì)象國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì) 控股企業(yè)）、非公有制企業(yè)黨組織。費(fèi)用限額1、國(guó)有企業(yè)黨組織（1 ）國(guó)有企

26、業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、 相對(duì)控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)留存等渠道予以解決。納入管理費(fèi)用的部分，一般按照企業(yè)上年度 職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約 的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。（2）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職 工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。 年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工 工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。2、非公有制黨組織根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)201211號(hào)文件“建立并落實(shí) 稅

27、前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè) 管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。費(fèi)用范圍1、開展黨內(nèi)學(xué)習(xí)教育，召開黨內(nèi)會(huì)議，開展“兩學(xué)一做” 學(xué)習(xí)教育、“三會(huì)一課”、主題黨日，培訓(xùn)黨員、入黨積極分子和黨務(wù)工作者，訂閱或購(gòu)買用于開展黨員教育的報(bào)刊、資料、音 像制品和設(shè)備，進(jìn)行黨內(nèi)宣傳，攝制黨員電教片；2、組織開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責(zé)任區(qū)、黨員突 擊隊(duì)、黨員志愿服務(wù)等主題實(shí)踐活動(dòng)；3、表彰獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工 作者；4、黨組織換屆、流動(dòng)黨員管理、組織關(guān)系接轉(zhuǎn)、黨旗黨徽 配備、黨建工作調(diào)查研究；5、走訪、慰問、補(bǔ)助

28、生活困難黨員和老黨員；6、租賃和修繕、維護(hù)黨組織活動(dòng)場(chǎng)所，新建、購(gòu)買活動(dòng)設(shè) 施，研發(fā)和維護(hù)黨建工作信息化平臺(tái)；7、其他與黨的建設(shè)直接相關(guān)的工作。 凡屬黨費(fèi)使用范圍的， 先從留存黨費(fèi)中開支，不足部分從納入管理費(fèi)用列支的黨組織工 作經(jīng)費(fèi)中支出。（不含非公有制企業(yè)）涉稅事項(xiàng)對(duì)于上述費(fèi)用發(fā)生，根據(jù)兩個(gè)文件均明確屬于管理費(fèi)用即與 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)。1、增值稅一般納稅人，可取得所述開支范圍相關(guān)增值稅專 用發(fā)票，除走訪、慰問、補(bǔ)助生活困難黨員支出外，其他情形均 可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、表彰優(yōu)秀黨員獲得獎(jiǎng)金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)月工資中，合并計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅；3、取得補(bǔ)助生活困難對(duì)象，按規(guī)定不需繳納個(gè)人所得稅；4、企業(yè)

29、所得稅申報(bào)表填寫，應(yīng)將該類費(fèi)用通過中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類，2017年版）， A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第 29行“（十六）黨組織工 作經(jīng)費(fèi)”：填報(bào)納稅人根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，為創(chuàng)新基層黨建工作、 建立穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)保障制度發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整情 況。二十五、不得抵扣項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（4 ）公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。（5）贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各

30、項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（7 ）與取得收入無關(guān)的其他支出。哪些事項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得權(quán)益性投資所得。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非 居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、 紅 利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公 開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部 分減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)債利息收入。 企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入， 免征企業(yè) 所得稅。虧損彌

31、補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一 年度的所得不足以彌補(bǔ)的， 可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但最長(zhǎng)不得超過 5 年。從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得。除從事花卉、茶以及其他 飲料作物和香料作物的種植、 海水養(yǎng)殖、 內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè) 所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè) 所得稅。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。 自 項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起， 第一年至第三年免征 企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)保、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 自項(xiàng)目取得第 一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得 稅，第四年至第六年減半征

32、收所得稅。加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā) 費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基 礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的 50或 75% 加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的 150 或 175% 攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100 %扣除。創(chuàng)投企業(yè)。創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小 高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的 70 %在股權(quán)持 有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。資源綜合利用。企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定

33、的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家 和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90 %計(jì)入收入總額。購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備。企業(yè)購(gòu)置按國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能 節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10 %可 從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。不征稅收入。一是財(cái)政撥款，二是依法收取并納入財(cái)政管理 的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅 收入例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬高新技術(shù)企業(yè)，2017年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會(huì)計(jì)利 潤(rùn)為845萬元，2017年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

34、（1）、在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損 益）。（2） 、在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)140萬元。無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)余額。（3）、發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè) 務(wù)往來的客戶借款利息 700萬元，年利率為7%金融機(jī)構(gòu)同 期同類貸款利率為6%（4）、營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然 災(zāi)害的地區(qū)的捐款 50萬元，支付給客戶的合同違約金 10萬 元。無以前年度捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)余額。（5） 、已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10萬元并取 得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥

35、繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%要求：列出分析計(jì)算過程。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計(jì)算甲企業(yè)2017年度的應(yīng)納稅所得額。【答案】（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 1=140X 60%=84（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 2=8800X 5%。=44 （萬元），44萬元V 84 萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=140-4