審計(jì)種類、方法和程序

1、1第第2章章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序 2.1 審計(jì)的種類審計(jì)的種類22.1.1 審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類 1. 按審計(jì)主體分類按審計(jì)主體分類 政府審計(jì)政府審計(jì) 民間審計(jì)民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)。執(zhí)行的審計(jì)。指由經(jīng)財(cái)政部門審核指由經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。組織所實(shí)施的審計(jì)。指由本部門和本指由本部門和本單位內(nèi)部專職的單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)關(guān)或人員審計(jì)機(jī)關(guān)或人員所實(shí)施的審計(jì)。所實(shí)施的審計(jì)。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系計(jì)的關(guān)系 (1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。兩者的審計(jì)目標(biāo)

2、不同。 政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；依法進(jìn)行的審計(jì)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。4 (2)兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華中華人民共和國(guó)審計(jì)法人民共和國(guó)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。進(jìn)行的審計(jì)。5 (3)兩者的經(jīng)費(fèi)或收人來(lái)源不同。兩者的經(jīng)費(fèi)或收人來(lái)源不同。 政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列人財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民應(yīng)當(dāng)列人財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；政府予以保證； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收人來(lái)源于審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收人來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。戶協(xié)商確定。6 (4)兩者的取證權(quán)限不同。兩者的取證權(quán)限不同。 審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，問(wèn)題向有關(guān)單

4、位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)征明材料；提供有關(guān)征明材料； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。7 (5)兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出

5、具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。處罰意見。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否

6、定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無(wú)法表注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見的市計(jì)報(bào)告。示意見的市計(jì)報(bào)告。8注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系計(jì)的關(guān)系 (1)兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。 內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單注冊(cè)會(huì)計(jì)

7、師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。行審計(jì)。9 (2)兩者獨(dú)立性不同。兩者獨(dú)立性不同。 內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；較弱； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。性較強(qiáng)。10 (3)兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。 內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部

8、控制制施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。11 (4)兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則。12 (5)兩者審計(jì)的時(shí)間不同。兩者審計(jì)的時(shí)間不同。 內(nèi)部審計(jì)通常

9、對(duì)單位內(nèi)部組織采內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；排比較靈活； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。計(jì)一次。13外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果：工作成果： 1、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；重要組成部分； 2、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；有一致性； 3、利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高、利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。工

10、作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。14 2. 按審計(jì)內(nèi)容和目的分類按審計(jì)內(nèi)容和目的分類 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)15財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。進(jìn)行的審計(jì)。16 財(cái)政審計(jì)財(cái)政審計(jì)包括：包括： 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行收入、

11、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）審計(jì)監(jiān)督） 財(cái)政決算審計(jì)財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督） 其他財(cái)政收支審計(jì)其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）行審計(jì)監(jiān)督）17 財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為

12、媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。18財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。審計(jì)。19經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施

13、的審計(jì)。性所實(shí)施的審計(jì)。20 在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為為3E審計(jì)。審計(jì)。（efficiency, effectivity,economy） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織則將政府最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為一稱為“績(jī)效審績(jī)效審計(jì)計(jì)”(performance audit)。 西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operational audit）。）。21審計(jì)其他分類 按審計(jì)范圍分全部審計(jì)對(duì)被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

14、資料部分審局部審計(jì)對(duì)被審單位一定時(shí)間的會(huì)計(jì)管理資料部分審專項(xiàng)審計(jì)特種審計(jì)，根據(jù)特定的目的按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分 事前審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計(jì)事中審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計(jì)事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計(jì)就地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審22審計(jì)其他分類按審計(jì)地點(diǎn)分報(bào)送審計(jì)被審單位把要審的各項(xiàng)資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)審實(shí)地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位去審(專程、駐在、巡回)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行任意審計(jì)根據(jù)被審機(jī)構(gòu)的需要，委托審計(jì)按審計(jì)通不通知分預(yù)告審計(jì)審計(jì)事先通知突擊審計(jì)有特殊目的、內(nèi)容審計(jì)（舉報(bào)）232.2 審計(jì)的方法審計(jì)的方法242.2.1 審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法審計(jì)方

15、法是指審計(jì)人員檢查是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。的總稱。 審計(jì)方法的選用是完成審計(jì)審計(jì)方法的選用是完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。25 審計(jì)方法的選用，應(yīng)符合以下審計(jì)方法的選用，應(yīng)符合以下要求：要求： 1、要適應(yīng)審計(jì)的目的要適應(yīng)審計(jì)的目的 2、要適應(yīng)審計(jì)方法、要適應(yīng)審計(jì)方法 3、要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際、要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際262.2.2 審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法 1. 審查書面資料的方法審查書面資料的方法 2.

16、證實(shí)客觀事實(shí)的方法證實(shí)客觀事實(shí)的方法27課堂練習(xí)課堂練習(xí) 某工廠某工廠2007年年12月月31日賬面結(jié)存日賬面結(jié)存A材材料料750件。件。B材料材料270件，經(jīng)審閱和核件，經(jīng)審閱和核對(duì)無(wú)差錯(cuò)。對(duì)無(wú)差錯(cuò)。2008年年1月月1日至日至3月月10日日收入收入A材料材料320件，件，B材料材料130件，發(fā)件，發(fā)出出A材料材料120件，件，B材料材料80件，經(jīng)核對(duì)件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無(wú)誤。審閱和驗(yàn)算無(wú)誤。2008年年3月月10日審日審計(jì)盤存數(shù)為計(jì)盤存數(shù)為A材料材料800件，件，B材料材料320件，試調(diào)節(jié)。件，試調(diào)節(jié)。A A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600=800+120-

17、320=600（件）（件）B B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=320+ 80-130=270=320+ 80-130=270（件）（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)20072007年末年末A A材料盤存材料盤存數(shù)為數(shù)為600600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750750件不符，件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。282.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用29審計(jì)人員確定選取測(cè)試審計(jì)人員確定選取測(cè)試項(xiàng)目的方法：項(xiàng)目的方法： 選定全部項(xiàng)目選定全部項(xiàng)目 選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣30選取全部

18、項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目 選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。31 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：測(cè)試： 1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成?？傮w由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。 2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：（1）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額（2）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶

19、余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易（3）長(zhǎng)期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額）長(zhǎng)期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額（4）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目（5）以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目）以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目（6）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目32 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：測(cè)試： 1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成?？傮w由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。 2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充

20、分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。審計(jì)進(jìn)行檢查符合成本效益原則。審計(jì)人員可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選人員可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。 33選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目 選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。 選取的特定項(xiàng)目可能包括：選取的特定項(xiàng)目可能包括： 大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； 超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目； 被用于獲

21、取某些信息的項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； 被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。34 選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆覆蓋率蓋率或或風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目，選取測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用?；?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。 按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是指選取是指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，從而使測(cè)試項(xiàng)目的金額占審計(jì)試，從而使測(cè)試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大的百分比。對(duì)象總體金額很大

22、的百分比。 按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取項(xiàng)目按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取項(xiàng)目是指選取那是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。行測(cè)試。35 選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽并不構(gòu)成審計(jì)抽樣樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體不能推斷至整個(gè)總體。 其原因在于，雖然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)其原因在于，雖然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但它與審計(jì)抽樣不項(xiàng)

23、目實(shí)施審計(jì)程序，但它與審計(jì)抽樣不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)同，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表審計(jì)會(huì)。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表審計(jì)對(duì)象總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特對(duì)象總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，所以，與審計(jì)抽樣不同，選取特定征，所以，與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差?，F(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。 362.3.1 審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣的意義 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目

24、實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)單元都有被選取的機(jī)會(huì); 這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。從中抽取樣本的總體的結(jié)論。（第四版第四版審計(jì)抽樣：審計(jì)抽樣：是指審計(jì)人員是指審計(jì)人員對(duì)特定審計(jì)對(duì)對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部象總體抽取部分樣本進(jìn)行審分樣本進(jìn)行審查，然后以其查，然后以其審查結(jié)果來(lái)推審查結(jié)果來(lái)推斷該總體的正斷該總體的正確性的一種方確性的一種方法。）法。）抽樣包含：抽樣包含：從總體中來(lái)，從總體中來(lái)，再

25、回到總體再回到總體37 審計(jì)歷史上的三種抽樣類型：審計(jì)歷史上的三種抽樣類型： 1.任意抽樣：任意抽樣：為了減少工作量，而對(duì)于抽為了減少工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無(wú)規(guī)律可循，樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無(wú)規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。只是任意抽取樣本。 2.判斷抽樣：判斷抽樣：是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推樣本進(jìn)行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣結(jié)果。斷總體的抽樣結(jié)果。 3.統(tǒng)計(jì)抽樣：統(tǒng)計(jì)抽樣：是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨

26、機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本來(lái)進(jìn)行審查，然后以樣本的部分有效樣本來(lái)進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。38 審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征： （1）對(duì)某類交易或賬戶余額中）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；序； （2）所有抽樣單元都有被選?。┧谐闃訂卧加斜贿x取的機(jī)會(huì)；的機(jī)會(huì)； （3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。特征。 39 現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論

27、現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：依據(jù)： 有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)有充分的數(shù)學(xué)依據(jù) 有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù) 有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)40 統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于： （1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；規(guī)模； （2）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；斷； （3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給

28、定的范圍之內(nèi)；控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)； （4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。范化。414.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) （1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。象總體特征不相符合的可能性。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系： 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本成本反比，樣本抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。42抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類 了解控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試了解控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試43控制測(cè)試控制測(cè)試 控制測(cè)試控制測(cè)試指的

29、是測(cè)試控制的有指的是測(cè)試控制的有效性。效性。 注意控制測(cè)試與注意控制測(cè)試與“了解內(nèi)部控了解內(nèi)部控制制”的區(qū)別。的區(qū)別。 “了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”的含義：的含義： 一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)； 二是確定控制是否得到執(zhí)行。二是確定控制是否得到執(zhí)行。44例如：例如： 某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入和銷售費(fèi)用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期售收入和銷售費(fèi)用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過(guò)數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過(guò)5%的項(xiàng)目進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷

30、售經(jīng)理審閱該報(bào)告分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近3個(gè)月的分析報(bào)告，個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。 然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無(wú)法做出合理解釋，從而顯示解其原因，也無(wú)法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。該控制并未得到有效的運(yùn)行。控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控

31、制的有效性。指的是測(cè)試控制的有效性?！傲私鈨?nèi)部控制了解內(nèi)部控制”的含義：的含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。45 1）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。的內(nèi)部控制的可能性。 信賴過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)：信賴過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。際上可予信賴程度

32、的風(fēng)險(xiǎn)。46實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序） 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序：包括對(duì)各類交易、賬戶：包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試以及以及實(shí)質(zhì)性分實(shí)質(zhì)性分析程序析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試：細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，其目的在于識(shí)別財(cái)?shù)木唧w細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，其目的在于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表認(rèn)定認(rèn)定是否錯(cuò)在錯(cuò)報(bào)。是否錯(cuò)在錯(cuò)報(bào)。 執(zhí)行這類測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)一執(zhí)行這類測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)一定的審計(jì)方法（如函證、檢查實(shí)物資產(chǎn)、定的審計(jì)方法（如函證、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察等）來(lái)驗(yàn)證各類業(yè)務(wù)（如購(gòu)貨業(yè)務(wù)、觀察等）來(lái)驗(yàn)證各類業(yè)

33、務(wù)（如購(gòu)貨業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)）或賬戶余額的真實(shí)性。銷售業(yè)務(wù)）或賬戶余額的真實(shí)性。認(rèn)定：認(rèn)定：是指管理是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的的明確或隱含的表達(dá)。表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定是否恰當(dāng)。例如：例如：CPACPA為了驗(yàn)證構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表為了驗(yàn)證構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資貨幣資金金”項(xiàng)目的現(xiàn)金賬戶期末余額是否正確，往往項(xiàng)目的現(xiàn)金賬戶期末余額是否正確，往往會(huì)采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，要求企業(yè)的出納清會(huì)采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，要求企業(yè)的出

34、納清點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，并與其日記帳的余額核對(duì)。點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，并與其日記帳的余額核對(duì)。47 實(shí)質(zhì)性分析程序：實(shí)質(zhì)性分析程序：即在實(shí)質(zhì)性程序即在實(shí)質(zhì)性程序過(guò)程中使用的分析程序，執(zhí)行該程過(guò)程中使用的分析程序，執(zhí)行該程序的目的是通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)序的目的是通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，并確定審計(jì)重點(diǎn)，其基本內(nèi)容價(jià)，并確定審計(jì)重點(diǎn)，其基本內(nèi)容包括比較分析、比率分析和趨勢(shì)分包括比較分析、比率分析和趨勢(shì)分析等。析等。例如：例如：被審計(jì)單位某年被審計(jì)單位某年111111月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)月份的主營(yíng)業(yè)

35、務(wù)收入均為收入均為20002000萬(wàn)元左右，但萬(wàn)元左右，但1212月份收入則躍升月份收入則躍升為為30003000萬(wàn)元，通常往冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)重點(diǎn)關(guān)注萬(wàn)元，通常往冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)重點(diǎn)關(guān)注1212月月份的有關(guān)憑證與賬簿。份的有關(guān)憑證與賬簿。48 2）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可

36、能性。在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。49抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)： 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)： 誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)： 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果50（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有： 人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本

37、文件中的錯(cuò)人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等；誤等； 運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序； 錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。 非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定影響。都有一定影響。512.3.2 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣樣 在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)滿足（：同時(shí)滿足（1）隨機(jī)選?。╇S機(jī)選取樣本項(xiàng)目（樣本項(xiàng)目（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣

38、本）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 費(fèi)統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備以上兩個(gè)費(fèi)統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。特征。52 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成成本效益本效益。 統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。要的區(qū)別。 另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的高效

39、地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。 532.3.3 樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì) 1. 基本要求基本要求在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)總體的屬性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審以及

40、如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。計(jì)抽樣。 54 2. 總體總體 在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。 總體可以包括總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定完整性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征: 1）適當(dāng)性，）適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定

41、總體適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。向。 2）完整性，）完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。 55 3. 分層分層 分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。成。 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加

42、的前提下減小樣本規(guī)模。模。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。 對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

43、考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)?？傮w的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。56 4. 樣本規(guī)模樣本規(guī)模 樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。項(xiàng)目的數(shù)量。 影響樣本規(guī)模的因素包括：影響樣本規(guī)模的因素包括： 1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2）可容忍誤差。）可容忍誤差。 3）預(yù)計(jì)總體誤差。）預(yù)計(jì)總體誤差。 4）總體變異性。）總體變異性。 5）總體規(guī)模。）總體規(guī)模。572.3.4 屬性抽樣屬性抽樣 屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采取的方法

44、。取的方法。 教材教材P-27：“現(xiàn)代審計(jì)的一大現(xiàn)代審計(jì)的一大特點(diǎn)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)試和特點(diǎn)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，.核核實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。是惡化?！?8屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就是用百分?jǐn)?shù)表就是用百分?jǐn)?shù)表示的，估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)示的，估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率。出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率。 差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量的關(guān)系：差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量的關(guān)系： 正比例關(guān)系正比例關(guān)系59 審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率時(shí)的三種方

45、法：率時(shí)的三種方法： （1）在參考前期）在參考前期審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上確定，也就是參考?xì)v的基礎(chǔ)上確定，也就是參考?xì)v史資料的基礎(chǔ)上確定；史資料的基礎(chǔ)上確定； （2）抽查少量樣本并在加以測(cè)）抽查少量樣本并在加以測(cè)試的基礎(chǔ)上確定；試的基礎(chǔ)上確定； （3）根據(jù)審計(jì)人員對(duì)情況的了）根據(jù)審計(jì)人員對(duì)情況的了解和判斷來(lái)確定。解和判斷來(lái)確定。審計(jì)工作底稿：是審審計(jì)工作底稿：是審計(jì)人員將在審計(jì)工作計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制按照一定的格式編制的檔案

46、性原始文件。的檔案性原始文件。可作為書面證明，也可作為書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。據(jù)。60屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 精確度精確度就是抽樣誤差允許的界限。就是抽樣誤差允許的界限。 表達(dá)方式：表達(dá)方式：根據(jù)樣本結(jié)果，以一定根據(jù)樣本結(jié)果，以一定的正、負(fù)數(shù)為界限，設(shè)立一個(gè)區(qū)間的正、負(fù)數(shù)為界限，設(shè)立一個(gè)區(qū)間（可用相對(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)表示），如（可用相對(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)表示），如1%，則，則樣本結(jié)果樣本結(jié)果1%； 1000，則樣本結(jié)果則樣本結(jié)果1000。 精確度與樣本量的關(guān)系：精確度與樣本量的關(guān)系： 精確限度區(qū)間越大，

47、則樣本量越少。其精確限度區(qū)間越大，則樣本量越少。其與樣本量呈反比例變化關(guān)系。與樣本量呈反比例變化關(guān)系。61屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 可靠程度，又稱置信度，可靠程度，又稱置信度，表明樣本性質(zhì)表明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。 運(yùn)用和表達(dá)方式運(yùn)用和表達(dá)方式 舉例：抽樣結(jié)果的可信賴程度為舉例：抽樣結(jié)果的可信賴程度為95%。 則表達(dá)為：抽樣結(jié)果有則表達(dá)為：抽樣結(jié)果有95%的可能性代的可能性代表總體特征，還存在表總體特征，還存在5%不代表總體特不代表總體特征的可

48、能（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），或抽樣結(jié)果不征的可能（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），或抽樣結(jié)果不代表總體的可能性不會(huì)高于代表總體的可能性不會(huì)高于5%。這里這里5%被稱為風(fēng)險(xiǎn)度被稱為風(fēng)險(xiǎn)度。62屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 可靠程度與樣本量的關(guān)系：可靠程度與樣本量的關(guān)系： 正比例關(guān)系，可高程度越高，樣本正比例關(guān)系，可高程度越高，樣本量越大。量越大。63屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量 確定了差錯(cuò)發(fā)生率、

49、精確度和可靠程度確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過(guò)之后，就可以通過(guò)確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)表表來(lái)確定樣本數(shù)量。（參考教材來(lái)確定樣本數(shù)量。（參考教材P-28圖圖表）表） 例如：審計(jì)人員確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率例如：審計(jì)人員確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為為2%，可靠程度為，可靠程度為95%，精確度上限，精確度上限為為4%，試判斷樣本數(shù)量。，試判斷樣本數(shù)量。 樣本數(shù)量為樣本數(shù)量為30064屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量 5.選擇隨機(jī)抽樣方法選擇隨機(jī)抽樣方法

50、 隨機(jī)原則：隨機(jī)原則：在抽樣時(shí)，總體項(xiàng)目被抽中在抽樣時(shí)，總體項(xiàng)目被抽中與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，即完與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個(gè)總體項(xiàng)目都有起任何作用，因而每一個(gè)總體項(xiàng)目都有同等被抽中的機(jī)會(huì)。同等被抽中的機(jī)會(huì)。65三種常見的隨機(jī)抽樣方法：三種常見的隨機(jī)抽樣方法： （1）隨機(jī)數(shù)表法）隨機(jī)數(shù)表法 隨機(jī)數(shù)表法隨機(jī)數(shù)表法對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則（一般利用體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則（一般利用隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。 隨機(jī)數(shù)表，亦稱亂數(shù)表隨機(jī)

51、數(shù)表，亦稱亂數(shù)表 ，就是任意組就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。 操作步驟操作步驟： （1）定位數(shù)（）定位數(shù)（2）定起點(diǎn)）定起點(diǎn) （3）定路線（）定路線（4）過(guò)范圍則不?。┻^(guò)范圍則不取 （5）重復(fù)則不放回重選）重復(fù)則不放回重選66練習(xí)：練習(xí)：審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票審查，從編審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票審查，從編號(hào)號(hào)100800的銷售發(fā)票中抽取的銷售發(fā)票中抽取10張張樣本進(jìn)行審查。利用隨機(jī)數(shù)表抽樣。樣本進(jìn)行審查。利用隨機(jī)數(shù)表抽樣。 要求：從第要求：從第2行第一列開始，自上而行第一列開始，自上而下、從左到右依

52、次選取隨機(jī)數(shù)表中的下、從左到右依次選取隨機(jī)數(shù)表中的前前3位數(shù)字。位數(shù)字。 67 （2）系統(tǒng)抽樣法）系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法又稱又稱間隔抽樣法、等距抽間隔抽樣法、等距抽樣法，樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個(gè)固發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個(gè)固定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。種隨機(jī)抽樣方法。 運(yùn)用步驟：運(yùn)用步驟： （1）計(jì)算抽樣間隔）計(jì)算抽樣間隔 （抽樣間隔（抽樣間隔=總體數(shù)量總體數(shù)量 抽樣數(shù)量抽樣數(shù)量） （2）在第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)選擇隨機(jī)起點(diǎn)）在第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)選擇隨機(jī)起點(diǎn) （3）等距選樣

53、）等距選樣68練習(xí)（單隨機(jī)起點(diǎn)）：練習(xí)（單隨機(jī)起點(diǎn)）：審計(jì)人員審計(jì)人員對(duì)某單位對(duì)某單位10001000張銷售發(fā)票審計(jì)，張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽取運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽取100100張為樣本。張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為6 6） 即：（即：（1 1） 抽樣間距抽樣間距=1000 =1000 100=10 100=10 （2 2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6 6 （3 3）等距選樣，前）等距選樣，前1010個(gè)樣本為：個(gè)樣本為： 6 6；1616；2626；3636；4646；5656；6666；7676；8686；69練習(xí)（多隨機(jī)起點(diǎn)）：練習(xí)（多隨機(jī)起點(diǎn)）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師

54、對(duì)某單位單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽樣3個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)抽取個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)抽取100張為樣本。張為樣本。 （假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)分別為（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)分別為6；18；20） 即（即（1） 抽樣間距抽樣間距=1000 3 100=30 （2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6；18；20 （3）等距選樣，樣本為：）等距選樣，樣本為： 6；36；66；96；126；156；186 18；48；78；108；138；168；198 20；50；80；110；140；170；20070 系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)：系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：方便、省時(shí)、適用于無(wú)窮大優(yōu)點(diǎn)：方便、省時(shí)、適用于無(wú)窮

55、大總體總體 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：總體不隨機(jī)排列時(shí)，會(huì)產(chǎn)生總體不隨機(jī)排列時(shí)，會(huì)產(chǎn)生非隨機(jī)樣本。非隨機(jī)樣本。71 （3）分層抽樣法）分層抽樣法 分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。每一層進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。 分層抽樣法的特點(diǎn)分層抽樣法的特點(diǎn)是依據(jù)審計(jì)是依據(jù)審計(jì)人員的判斷，將總體分成若干人員的判斷，將總體分成若干性質(zhì)相近的層次，然后再進(jìn)行性質(zhì)相近的層次，然后再進(jìn)行隨機(jī)抽樣。因此，隨機(jī)抽樣。因此，分層抽樣法分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用。樣的綜合運(yùn)用。72 分層舉例：應(yīng)收賬

56、款函證分層抽樣分層舉例：應(yīng)收賬款函證分層抽樣層次層次層次組成層次組成（賬戶金額）（賬戶金額）選樣方法選樣方法1 110 00010 000元以上元以上100%100%函證函證2 2500010 000500010 000元元系統(tǒng)抽樣系統(tǒng)抽樣4 450005000元以下元以下任意抽樣任意抽樣73 （4）整群抽樣法）整群抽樣法 整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項(xiàng)目按是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法。方法。 例題：參考教材例題：參考教材P-3374屬性抽樣的步

57、驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量 5.選擇隨機(jī)抽樣方法選擇隨機(jī)抽樣方法 6.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征75 比較樣本差錯(cuò)率與確定樣本時(shí)所比較樣本差錯(cuò)率與確定樣本時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率的差異：使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率的差異： （1）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率大致相同，大致相同，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求；要求； （2）樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，率，說(shuō)明樣本規(guī)模較大；說(shuō)明樣本規(guī)模較大；

58、（3）樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小。說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小。這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為止。率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為止。76 屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論：屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論： 以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)率不超過(guò)某一百分比。率不超過(guò)某一百分比。（這個(gè)百（這個(gè)

59、百分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確限分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確限度所形成的精確度上限。）度所形成的精確度上限。） 例題：例題： 參考教材：參考教材：P-37 差錯(cuò)率只能說(shuō)明內(nèi)部控制失效，差錯(cuò)率只能說(shuō)明內(nèi)部控制失效，而不能說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表就一定發(fā)生而不能說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表就一定發(fā)生了錯(cuò)誤。了錯(cuò)誤。77附加：附加：控制測(cè)試中常見的抽樣方法：控制測(cè)試中常見的抽樣方法： （一）固定樣本抽樣（一）固定樣本抽樣 （二）停（二）停走抽樣走抽樣 （三）發(fā)現(xiàn)抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣78 （二）停（二）停走抽樣走抽樣 停停走抽樣是固定樣本量抽樣的一走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時(shí)

60、，如果預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)發(fā)生率大大時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)發(fā)生率大大高于實(shí)際差錯(cuò)發(fā)生率，其結(jié)果將是高于實(shí)際差錯(cuò)發(fā)生率，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)工選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。作效率。停停走抽樣從預(yù)計(jì)總體差走抽樣從預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)發(fā)生率為零開始，通過(guò)邊抽樣邊錯(cuò)發(fā)生率為零開始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作。評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作。 具體做法：具體做法：審計(jì)人員先抽取一定量審計(jì)人員先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得到結(jié)論，如果結(jié)受，就停止抽樣得到結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。查直至得