注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》模擬試題九答案及解析

1、注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會計(jì)模擬試題九答案 及解析2015注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會計(jì)模擬試題（九）答案及解 析一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】D【答案解析】木題考核可供出售金融資產(chǎn)的核算。因預(yù)計(jì)該股票 價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變 動(dòng)的處理即可，應(yīng)借記“資本公積一其他資本公積”的金額=（23. 75-22. 5） X 100=125 （萬元）。2、【正確答案】D【答案解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資 賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。本題的會計(jì)分錄為：借：銀行存款2100持有至到期投資減值準(zhǔn)備25持有至到期投資一一利息調(diào)整12投資收益13貸：持有至到期投資

2、一一成木2000應(yīng)計(jì)利息150【正確答案】B【答案解析】木題考核持有至到期投資的確認(rèn)與初始計(jì)量。選項(xiàng) A應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;選項(xiàng)C應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算;選 項(xiàng)D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4、【正確答案】A【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定 或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 選項(xiàng)C應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng);選項(xiàng)D到期收回的金額并不是固定的, 所以不能作為持有至到期投資。5、【正確答案】B【答案解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn) 或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除己償還的 木金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率

3、法將該初始確認(rèn)金額與到期日金 額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除己發(fā)生的減值損 失（僅適用于金融資產(chǎn)）。6、【正確答案】C【答案解析】2008年初持有至到期投資的初始成木=1078. 98- 1000X5%+10=1038. 98（萬元）;2008 年 12 月 31 日賬面價(jià)值 =1038. 98+1038. 98X3. 93%-1000X5%二1029. 81（萬元）;2009 年 12 月 31 日賬面價(jià)值=1029. 81+1029. 81X3. 93%-1000X5%=1020. 28（萬元）7、【正確答案】A【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的, 應(yīng)

4、在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按 其賬而余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借 記“資本公積一一其他資本公積”科目。8、【正確答案】B【答案解析】出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益二(處置收入540-賬面余 額500)+【公允價(jià)值500-初始入賬金額(450-30) =120萬元。9、【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與 賬而價(jià)值，若前者低于后者，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減 值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項(xiàng)B,計(jì)入資本公 積;選項(xiàng)D,計(jì)入投資收益。10、【正確答案】C【答案解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=500X

5、(6-1. 5) +20=2270(萬元)o11、【正確答案】A【答案解析】2010年4月1日購入時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1000應(yīng)收利息50貸：銀行存款10502010年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息60貸：投資收益602010年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：資本公積一一其他資本公積100貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1002011年末發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失300貸：資本公積一一其他資本公積100可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2002011年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成木二1000-300二700（萬元）2012年確認(rèn)的利息收入二700*6%=42（萬元）。12、【正確答案】B【答案解析】除

6、同一控制下的企業(yè)合并外，企業(yè)以其他方式取得 的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得 長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。因此，甲公 司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本=520+5=525（萬元）。13、【正確答案】D【答案解析】購買日交易性金融資產(chǎn)處置影響投資收益=5200- 5100=100（萬元）A公司合并成本二1170+5200二6370（萬元）借：長期股權(quán)投資6370交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170交易性金融資產(chǎn)一成木5100公允

7、價(jià)值變動(dòng)損益100投資收益100借：管理費(fèi)用30貸：銀行存款30借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800購買H合并會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)=6370-8500 X 70%二420 （萬元）14、【正確答案】D【答案解析】計(jì)算合并成本二付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅）=5500X （1+17%） =6435（萬元）借：長期股權(quán)投資一一乙企業(yè)6435貸：其他業(yè)務(wù)收入5500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：原材料500015、【正確答案】C【答案解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí) 際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

8、照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn) 的凈利潤。所以A企業(yè)2012年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 200X60%=120（萬元）。16、【正確答案】B【答案解析】權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益 的變動(dòng)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬而價(jià)值，其中對于應(yīng)享有或承擔(dān)的 被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，應(yīng)確認(rèn)為投資損益，對于被投資 單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)增加或減少資本公積。本題目中，2012年度，因凈虧損9000萬元，使B企業(yè)的所有者 權(quán)益（留存收益）減少9000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上 升，使B企業(yè)的

9、所有者權(quán)益（資本公積）增加1000萬元，所以A企業(yè) 應(yīng)對長期股權(quán)投資作如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)300投資收益2700貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整2700資木公積一其他資本公積300因此，2012年末長期股權(quán)投資的賬而價(jià)值=4000+300- 2700=1600（萬元），故應(yīng)選B。17、【正確答案】B【答案解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 1000-（7004-10-4004-10） X45%=436. 5（萬元）。18、【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在 合并H按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本。

10、B公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本 二2200X60%=1320（萬元）。支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。19、【正確答案】D【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的資木公積=10000 X 90%-6000-50=2950 （萬 元）。20、【正確答案】D【答案解析】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資己計(jì)提的減 值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2012年末即使遠(yuǎn)華公司長期股權(quán)投資的可收回金 額高于賬而價(jià)值，也不能恢復(fù)原來計(jì)提的35萬元減值準(zhǔn)備。21、【正確答案】D【答案解析】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值二600-200+300二700（萬元），可收回金額為680萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20 萬元。22、【正確答案】

11、D【答案解析】實(shí)際取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額為350- 320=30萬元計(jì)入投資收益，其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入資本公積貸方的金額 為20萬元，岀售時(shí)將資本公積貸方金額轉(zhuǎn)入投資收益貸方。所以處 置該項(xiàng)投資的收益為30+20二50（萬元）。23、【答案解析】初始投資取得10%股權(quán)時(shí)確認(rèn)長期股權(quán)投資600萬 元，追加投資時(shí)確認(rèn)增加長期股權(quán)投資二1200+（8000- 5600）X10% =1440（萬元），由于乙公司2012年虧損甲公司應(yīng)確認(rèn)減 少長期股權(quán)投資=300X22%=66（萬元），所以甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表 中長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額二600+1440-66二1974 （萬元）。24、【正確

12、答案】A【答案解析】外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包扌舌購買價(jià)款、相關(guān)稅 費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。25、【正確答案】C【答案解析】購入的作為投資性房地產(chǎn)的建筑物采用成本計(jì)量模 式時(shí)，其會計(jì)處理同固定資產(chǎn)。當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)提折舊。所以 2007年應(yīng)該計(jì)提折舊的時(shí)間為11個(gè)月。2007年計(jì)提折舊=（270- 30）4-20X11/12=11（萬元）。26、【正確答案】C【答案解析】該公司2009年取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 45萬，期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為30,所以影響當(dāng)期損益的金 額為75萬元。27、【正確答案】B【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投 資性房地產(chǎn)

13、時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。28、【正確答案】D【答案解析】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn) 換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值 小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；轉(zhuǎn)換 當(dāng)H的公允價(jià)值大于原賬而價(jià)值的，其差額作為資本公積一一其他 資本公積。29、【正確答案】B【答案解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出記 入該科目。30、【正確答案】C【答案解析】2009年末因公允價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)增值額 二2400-2200二200（萬元）; 2010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入二2500（萬元）; 2010年出售

14、辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成木二2400（萬元）; 2010年出售辦公樓時(shí)由暫時(shí)增值額轉(zhuǎn)為的其他業(yè)務(wù)收入額 =146+200二346（萬元）; 2010年出售辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤=2500- 2400+346=446（萬元）。31、【正確答案】D【答案解析】嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價(jià) 格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=（9-5） X 120-（9X 120-963） =363（萬元）。 具體核算如下：購入時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)963貸：銀行存款9632009 年 12 月 31 H：借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積一其他資本公積1172010 年 12 月 31 H：借：資

15、產(chǎn)減值損失363資本公積一其他資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)48032、【正確答案】B【答案解析】處置之后要進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，調(diào)整之后的金額=2800X 30%/70%+（4500X30%-2800X 30%/70%） +800 X 30%+200 X 30%= 1650 （萬元）。注意減資導(dǎo)致的 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法不需要考慮不明原因的公允價(jià)值變動(dòng)。33、【正確答案】B【答案解析】木題考查的知識點(diǎn)是長期股權(quán)投資的權(quán)益法。2012 年1月1日初始投資的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資一一成木2100貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100調(diào)整后的凈利潤=800- （500-300） =600 （萬元）計(jì)入

16、投資收益的金額二600 X 30%二180 （萬元）賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整180貸：投資收益180因?yàn)椤巴顿Y收益”和“營業(yè)外收入”均影響當(dāng)期損益，則增加當(dāng) 期損益的金額=180+100=280（萬元）o34、【正確答案】B【答案解析】初始取得投資時(shí)：借：持有至到期投資一一成木1100貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整139銀行存款9612010年末確認(rèn)債券利息收益：借：應(yīng)收利息33持有至到期投資一一利息調(diào)整24. 66貸：投資收益57. 662011年初由于管理層持有意圖變化，故應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金 融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1100公允價(jià)值變動(dòng)34. 34持有至到期投

17、資一一利息調(diào)整114. 34貸：持有至到期投資一一成本1100可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整114. 34資木公積34. 34注意，此時(shí)該債券的攤余成本仍=1100-114. 34=985. 662011年末確認(rèn)債券利息收益：借：應(yīng)收利息33可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整26. 14貸：投資收益 59. 14（985. 66X6%）2011年末確認(rèn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失211.8資本公積34. 34貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)246. 14故該債券2011年對損益的影響金額=59. 14-211. 8=-152. 66（萬 元）。35、【正確答案】B【答案解析】2012年實(shí)際利息收入二

18、60600X2. 5%二1515（萬元）應(yīng)收利息=60000 X 3%=1800 （萬元）債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額=1800-1515=285（萬元）2012年末持有至到期投資攤余成木二60600-285二60315 （萬元）2013年實(shí)際利息收入二60315X2. 5%二1507. 9（萬元）應(yīng)收利息=60000 X3%=1800（萬元）債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額=1800-1507. 9二292. 1（萬元）2013年末持有至到期投資攤余成本二60315-292. 1二60022. 9（萬元）36、【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)A,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性 房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式;選項(xiàng)B,無論增 值還是