中審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》重點應(yīng)收款項.doc

1、中級審計師考試企業(yè)財務(wù)審計重點: 應(yīng)收款項第四節(jié)應(yīng)收款項和其他賬戶審計一、應(yīng)收賬款的審查(P236)1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表(1) 審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。(2) 審計人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查(P237)(1) 分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、 應(yīng)收賬款賬齡、 壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、 壞賬費用占賒銷凈額的百分比 ;(2) 將本期應(yīng)收賬款的

2、余額與上年度相比，了解其變動趨勢;(3) 將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;(4) 將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。3.函證應(yīng)收賬款(P237)(1) 函證目的函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。(2) 函證的范圍和對象金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷， 以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。(3) 函證方式肯定式或稱積極式函證向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確 ;否定式或稱消極式函證向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤

3、的情況下回函審計人員。在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。在采用肯定式函證方法時， 如未能收到對方的回函， 則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查 . 如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后 .應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性?！纠} 10多選題】(2010 年試題 )審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：A. 應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在B. 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全C.應(yīng)收賬款余額是否正確D. 應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合

4、理【答案】 AC【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。(4) 不宜函證 -采取替代程序?qū)τ谟行﹤鶆?wù)單位， 由于其單位性質(zhì)、 地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的， 也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。(5) 函證過程的控制向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。【例題 11單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：A. 財務(wù)主管B. 出納人員C.審計人員D. 銷售人員【答案】 C【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)(1) 函證回函認(rèn)可函證金額函證回函

5、認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。 將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的， 審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析， 并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因： 由于購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時， 被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄， 但貨物仍在途中， 債務(wù)人尚未收到貨物 ;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況

6、， 審核期后的現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。一方或雙方記賬錯誤審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、 銷售發(fā)票和其他單據(jù)， 查實被審計單位的賬面記錄是否正確。存在弄虛作假或舞弊行為被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實?！纠} 12多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：A. 購銷雙方登記入賬的時間不同B. 一方或雙方記賬錯誤C.被審計單位弄虛作假D. 函證方式不恰當(dāng)E.購銷

7、雙方存在爭議【答案】 ABCE【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：由于購銷雙方登記入賬的時間不同。一方或雙方記賬錯誤。存在弄虛作假或舞弊行為。(3) 二次函證二次函證的情況：賬款已還，不愿再回復(fù)審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。壞賬損失發(fā)生即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機(jī)構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點、 財務(wù)狀況與信用情況， 確定應(yīng)收賬款還可以收回金額， 如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。根本不存在該顧客即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬

8、款戶名， 捏造應(yīng)收賬款， 憑空記入。 此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。詢證函郵寄丟失詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時 采取替代程序：審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。【例題 13單選題】 (2010 年試題 )對某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該：A. 審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件B. 認(rèn)定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在C.放棄對該賬戶余額的審查D. 認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬【答案】 A【解析】審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本

9、、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。【例題 14多選題】 (2009 年試題 )下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：A. 對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬B. 對函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證D. 函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證【答案】 BDE【解析】二次函證的情況有：賬款已還，不愿再回復(fù);壞賬損失發(fā)生;根本不存在該顧客 ;詢證函郵寄丟失。函證回函認(rèn)可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、 準(zhǔn)確的。

10、 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值(P239)審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。對于賬齡較長， 超過一定時間的， 應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收， 另一方面經(jīng)確認(rèn)無法收回的， 應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理， 以便確定資產(chǎn)估價的正確性， 以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營決策?！纠} 15單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審

11、計人員應(yīng)實施的審計程序是：A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證【答案】 C【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用(P239)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備 ;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法， 了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性 ;復(fù)核并測試管理層提高估計所運(yùn)用的過程。(1) 將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對的方法，驗證企

12、業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確 ;(2) 應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問， 應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查， 以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。(3) 已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。(4) 分析計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。(5) 審查長期掛賬的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷。(6) 檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。【例題 16單選題】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：A. 注銷壞賬的審批文件B. 賒銷政策C.全年銷售計劃D. 壞賬準(zhǔn)備的計提政策【答案】 A【解析】 對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款， 審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他