現金流量表最新的編制

1、現金流量表編制（經典總結）一、現金流量表主表項目（一）經營活動產生的現金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務 收入 + 應交稅金（應交增值稅 - 銷項稅額） + （應收帳款期初數 - 應收 帳款期末數） +（應收票據期初數應收票據期末數） + （預收帳款期 末數- 預收帳款期初數） - 當期計提的壞帳準備 - 支付的應收票據貼 現利息 - 庫存商品改變用途應支付的銷項額 特殊調整事項特殊調 整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業(yè)務） ，如果借：應收帳款、 應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上， 如果： 貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金

2、類”科目，則 減去。與收回壞帳無關 客戶用商品抵債的進項稅不在此反映2、收到的稅費返還 =返還的（增值稅 +費+營業(yè)稅 +關稅 +所得稅 + 費附加）等3、收到的其他與經營活動有關的現金 = 除上述經營活動以外的 其他經營活動有關的現金4、購買商品、接受勞務支付的現金 = 主營業(yè)務成本（或其他支 出支出） +存貨期末價值-存貨期初價值） +應交稅金（應交增值稅 - 進項稅額） +（應付帳款期初數 - 應付帳款期末數） +（應付票據期 初數- 應付票據期末數） + （預付帳款期末數 - 預付帳款期初數） + 庫存商品改變用途價值 （如工程領用） + 庫存商品盤虧損失 - 當期列 入生產成本、 制

3、造費用的工資及福利費 - 當期列入生產成本、 制造費 用的折舊費和攤銷的大修理費 - 庫存商品增加額中包含的分配進入 的制造費用、生產工人工資 特殊調整事項特殊調整事項的處理， 如果借：應付帳款、 應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現 金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、 應付票據、預付帳款等， 借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現金 = 生產成本、制造費用、管 理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數 - 期末數） +（應付福利費 期初數- 期末數）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時， 注意期初、 期末及計提數中是否包含“在建工程”的情

4、況， 按下式計 算考慮計算關系。 本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額 -包含的在建工程期初數） +（計提總額 -包含的在建工程計提數） - （期末總額 - 包含的在建工程期末數）當題目只給出本期列入生產成 本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產成 本、制造費用、管理費用的工資、福利費 + （應付工資、應福利費期 初數-期末數） - （應付工資及福利費在建工程期初數 -應付工資及福 利費中在建工程期末數）6、支付的各項稅費 （不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅 +主營業(yè)務稅金及附加 +應交稅金（增值稅 -已交稅金） +消 費費+營業(yè)稅 +關稅+土地增

5、值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅 +教育 費附加 +礦產資源補償費7 、支付的其他與經營活動有關的現金 = 剔除各項因素后的費用 +罰款支出 +費等（二）活動產生的現金流量8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益（出售、 （廣告內容，已被刪除） 、到期 收回） + 長期股權投資收回的本金及收益（出售、 （廣告內容，已被 刪除）、到期收回） + 長期投資收到的本金9、取得投資收益收到的現金 = 長期股權投資及長期債券投資收 到的現金股利及利息10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金 = 收到的 現金- 相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及長

6、期資產損失收到 的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目 反映）11、收到的其他與投資活動有關的現金 =收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 =按實 際辦理該項事項支付的現金 （不包括固定資產借款利息資本化及融資 租賃租賃費，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現金 = 本期（短期股票投資 +短期債券投資 + 長期股權投資 +長期債券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關的現金 = 購買時已宣告而尚未領 取的現金股

7、利 + 購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與 投資活動有關的現金流出（三）籌資活動產生的現金流量15、吸收投資所收到的現金 =發(fā)行股票債券收到的現金 - 支付的 傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、 咨詢費用， 其在“支付的其他 與籌資活動有關的現金”中反映。16、借款所收到的現金 =短期借款 +長期借款收到的現金17、收到的其他與籌資活動有關的現金 = 除上述各項籌資活動以 外的其他與籌資活動相關的現（如現金捐贈）18、償還債務所支付的現金 =償還借款本金 +債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 = 支付的（現金股 利+利潤 +借款利息 +債券利息）20、支付其他與籌資活

8、動有關現金 = 除上述籌資活動支付的現金 以外的與籌資活動有關的現金流出 （如捐贈現金支出、 融資租賃租賃費）二、實例解析現金流量表補充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減 減是基于何種理由， 這使得你不得不花很多時間去死背， 但苦于項目 太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基 本分析方法， 將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。 這印 證那句古話：授之以魚不如授之以漁！1、計提的資產減值準備假設企業(yè)計提存貨跌價準備 1000 元，此 外未發(fā)生任何其他經濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000、貸：存貨跌價準備 1000 顯然

9、，企業(yè)的凈利潤 =01000=-1000 元。由于上述分錄并未涉及任何現金資產， 所以企業(yè)并未發(fā)生任何經 營活動現金流量，即企業(yè)的經營活動現金流量凈額為 0 元。由此可見， 經營活動現金流量凈額、 凈利潤及計提的資產減值準 備之間的關系為：經營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ） 計提的資產減值準備 （1000）企業(yè)也可能因資產價值回升而相應地結 轉已計提的資產減值準備， 而結轉資產減值準備與計提資產減值準備 對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項 調整，即：經營活動現金流量凈額 =凈利潤轉銷的資產減值準備2、固定資產折舊假設企業(yè)行政部門計提固定資產折舊 1

10、000 元， 此外未發(fā)生任何其他經濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000貸：累計折舊 1000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1000 元，而企業(yè)的經營活動現金流量凈 額為 0 元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的固定 資產折舊之間的關系為： 經營活動現金流量凈額 （0）=凈利潤（-1000 ） 計提的固定資產折舊 （ 1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈 利潤，所以在編制現金流量表補充資料時， 固定資產折舊項目應按當 期實際計提數填列。3、無形資產攤銷假設企業(yè)攤銷無形資產 1000 元，此外未發(fā)生任 何其他經濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000貸：無形資

11、產 1000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1000 元，而企業(yè)的經營活動現金流量凈 額為 0 元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及無形資產攤 銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ） 無形資產攤銷（ 1000）同理，經營活動現金流量凈額、凈利潤及長期 待攤費用攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額 =凈利潤長期 待攤費用攤銷4、待攤費用減少（減：增加）假設企業(yè)新增一筆待攤費用 5000 元，此外未發(fā)生任何其他經濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：待攤費用 5000貸：銀行存款 5000顯然，企業(yè)的凈利潤 =0，而經營活動現金流量凈額 =-5000 元。 經營活動現金

12、流量凈額、 凈利潤及待攤費用的增加的關系為： 經營活動現金流量凈額（ -5000） =凈利潤（ 0）待攤費用的增加（ 5000）又假設企業(yè)僅攤銷待攤費用 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經濟業(yè)務。 則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000貸：待攤費用 1000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1000 ，而經營活動現金流量凈額 =0 元。 經營活動現金流量凈額、 凈利潤及待攤費用的減少的關系為： 經營活 動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）待攤費用的減少（ 1000） 若上述兩種情形同時存在，則經營活動現金流量凈額、凈利潤、待攤 費用減少及待攤費用增加間的關系為：經營活動現金流量凈額 （-

13、5000 ）=凈利潤（ -1000 ）待攤費用減少（ 1000）待攤費用增 加（ 5000） =凈利潤（ -1000 ）待攤費用凈增加（ 4000）由此可見， 待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加） ，一 般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲 得。5、預提費用增加（減：減少）假設企業(yè)預提行政部門固定資產 修理費 5000 元，此外未發(fā)生任何其他經濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如 下：借：管理費用 5000貸：預提費用 5000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-5000 元，而企業(yè)的經營活動現金流量凈 額為 0 元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用之 間的關

14、系為：經營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -5000）預提 費用增加（5000）假設企業(yè)行政部門以存款支付預提的固定資產修理 費 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：預提費用 1000、貸：存款 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =0 元，而 企業(yè)的經營活動現金流量凈額為 -1000 元。由此可見， 經營活動現金流量凈額、 凈利潤及預提費用之間的關 系為：經營活動現金流量凈額（ -1000）=凈利潤（ 0）預提費用減 少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經營活動現金流量凈 額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為：經營活動 現金流量凈額（ -

15、1000 ）=凈利潤（ -5000）預提費用增加（ 5000） 預提費用減少（ 1000）=凈利潤（ -5000 ）+預提費用凈增加（ 4000） 由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈 減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數 相抵減獲得。6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益） 假設企業(yè)處置一臺設備， 原價 10000元，已提折舊 4000 元，售價 5000 元，無其他經濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下（此處只寫簡化分錄） ：借：銀行存款 5000累計折舊 4000營業(yè)外支出 1000貸：固定資產 10000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1

16、000 元。同時，企業(yè)產生的現金流量凈額為 5000元，但這 5000 元的現金流量屬于活動現金流量， 與經營活 動無關。因此，該筆業(yè)務下經營活動現金流量凈額仍為 0. 由此可見， 經營活動現金流量凈額、 凈利潤及處置固定資產、 無形資產及其他長 期資產的損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤 （-1000 ）處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（ 1000） 若將上述固定資產的售價改為 7000 元，則不難得出經營活動現金流 量凈額、凈利潤及處置固定資產、 無形資產及其他長期資產的收益之 間的關系為：經營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ 1000）處置固 定資產、無形

17、資產及其他長期資產的收益（ 1000）若企業(yè)在同一期間 既實現處置收益、 又有處置損失， 則應按收益與損失相抵后的凈損益 金額列示于該項目。另外，固定資產報廢也是固定資產清理的范疇， 其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈 額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為： 經營活動現金流量凈 額=凈利潤固定資產處置損失7、財務費用假設企業(yè)以存款支付機構手續(xù)費 1000 元，此外未發(fā) 生其他經濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款 1000 顯然，凈利潤=-1000 元。由于支付給金融機構的手續(xù) 費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業(yè)發(fā)生現金流出 1000 元，

18、但卻 不屬于經營活動現金流出，故企業(yè)的經營活動現金流量凈額為 0. 由 此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經 營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）財務費用（ 1000）財 務費用可以從損益表中獲得， 但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用8、投資損失（減：收益）假設企業(yè)投資采用成本法核算，收到 應確認為投資收益的現金股利 1000 元，此外無其他經濟業(yè)務發(fā)生， 則企業(yè)應做分錄如下： 借：銀行存款 1000、貸：投資收益 1000 顯然， 企業(yè)的凈利潤 =1000 元。雖然企業(yè)收到 1000 元的現金，但這筆現金 流入不屬于經營活動現金流量，故

19、企業(yè)的經營活動現金流量凈額為 0. 因而經營活動現金流量凈額、 凈利潤及投資收益之間的關系為： 經 營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ 1000）投資收益（ 1000）若是 投資損失，則經營活動現金流量凈額 =凈利潤投資損失。所以，該 項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。9、遞延稅款貸項（減：借項）假設企業(yè)本期產生應納稅的時間 性差異為 1000 元，企業(yè)的所得稅率為 30%，企業(yè)已于當期將所得稅 上繳，無其他經濟事項發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下：借：遞延稅款 300貸：銀行存款 300顯然，企業(yè)的凈利潤為 0 元。企業(yè)卻因交納所得稅而產生現金流 出 300 元，故企業(yè)的經營活動現

20、金流量凈額為 -300 元。即經營活動 現金流量凈額、 凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為： 經營活動現金 流量凈額（ -300）=凈利潤（ 0）遞延稅款借項（ 300）若產生遞延 稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額 =凈利潤遞延稅款 貸項。在具體編制該項目時， 應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈 額分析填列。10、存貨的減少（減：增加）假設企業(yè)本期銷售的產品成本為1000 元，此外無其他經濟事項發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下： 借：主營業(yè)務成本 1000貸：存貨 1000若不考慮主營業(yè)務收入的影響，企業(yè)的凈利潤應為 -1000 元。但 該分錄中并未出現現金資產，故企業(yè)的經營活動現金流量凈額為

21、 0 元。由此可見， 經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關 系為：經營活動現金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）存貨的減少 （ 1000）假設企業(yè)本期以存款購入存貨 3000 元，此外企業(yè)未發(fā)生任 何其他經濟事項，則企業(yè)應編制分錄如下：借：存貨 3000貸：銀行存款 3000顯然，企業(yè)的凈利潤為 0 元。但企業(yè)因購貨而支出現金 3000元 是經營活動的現金流出，故企業(yè)經營活動現金流量凈額為 -3000 元。 由此可見，經營活動現金流量凈額、 凈利潤及存貨增加之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（ -3000 ）=凈利潤（ 0）存貨的增加（ 3000） 若上述兩項業(yè)務在同一期間發(fā)生， 則企業(yè)的凈利潤仍為 0 元，而經營 活動現金流量凈額為 -3000 元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存 貨之間的關系為：經營活動現金流量凈額（ -3000 ）=凈利潤（ -1000） 存貨的增加（ 3000）存貨的減少（ 1000）=凈利潤（ -1000 ）存 貨的