注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展.doc

1、注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第一章概論一、大綱1、注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展2、注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念3、注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1. 注冊會計(jì)師審計(jì)起源于 16 世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。 1581 年的威尼斯會計(jì)協(xié)會是世界上第一個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。2. 注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)：表 1-1注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)時(shí)間階段審計(jì)對象審計(jì)目的審計(jì)方法其他報(bào)表使用人1844 年到 20 世會計(jì)賬目查錯(cuò)防弊對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)的法律紀(jì)初，形成時(shí)期詳細(xì)審計(jì)股東英國地位得到了法律確認(rèn)20 世紀(jì)初到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)賬

2、目及資產(chǎn)判斷企業(yè)信用狀從詳細(xì)審計(jì) 初步轉(zhuǎn)向 抽樣股東、債權(quán)人1933 年，美國負(fù)債表況審計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債對會計(jì)報(bào)表發(fā)表測試相關(guān)的內(nèi)控， 廣泛采用 審計(jì)準(zhǔn)則開表和收益表審計(jì)意見， 以確定 抽樣審計(jì)始擬訂，審計(jì)為中心的全會計(jì)報(bào)表的可信工作向標(biāo)準(zhǔn)1933 年到二戰(zhàn)會計(jì)報(bào)表審計(jì)部會計(jì)報(bào)表性，差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為化、規(guī)范化過社會公眾及相關(guān)財(cái)務(wù)次要目的渡，注冊會計(jì)資料師資格考試制度廣泛推行2抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)業(yè)務(wù)擴(kuò)大到用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到代理納稅、 會二戰(zhàn)后推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)計(jì)服務(wù)、管理得到廣泛采用咨詢的等領(lǐng)域了，1721 年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生。 當(dāng)時(shí)英國的查爾斯?斯奈爾以

3、“會計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會計(jì)師注冊會計(jì)師的誕生。 1853 年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊會計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會計(jì)師協(xié)會， 標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生 。3. 發(fā)展啟示：注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀依據(jù)。（1） 注冊會計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；（2） 注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而3發(fā)展；（3） 注冊會計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征這種特征一方面保證了注冊會計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能， 另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。4. 中國注冊會計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1918 年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國

4、第一部注冊會計(jì)師法規(guī) 會計(jì)師暫行章程，并于同年批準(zhǔn) 謝霖先生 為我國的第一位注冊會計(jì)師， 其所創(chuàng)辦的中國第一家會計(jì)師事務(wù)所“正則會計(jì)師事務(wù)所 ”也獲批準(zhǔn)成立。1980年12月14日財(cái)政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 ，規(guī)定外資企業(yè)會計(jì)報(bào)表要由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)， 這為恢復(fù)我國注冊會計(jì)師制度提供了法律依據(jù) 。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定 ，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇 。1981年1月1日， “上海會計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為 新中國第一家 由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。 我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)后， 注冊會計(jì)師的服

5、務(wù)對象主要是 三資企業(yè) 。1986 年7月3日，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計(jì)師條例 ，同年 10 月1日起實(shí)施。 1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了 中華人民共和國注冊會計(jì)師法 ，自 1994 年1月1日起實(shí)施。1996年10月 4日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加人亞太會計(jì)師聯(lián)合會，并于 1997年4月亞太會計(jì)師聯(lián)4合會第四十八次理事會上當(dāng)選為理事。1997年5月 8日，國際會計(jì)師聯(lián)合會（ IFA ）全票通過，接納中國注冊會計(jì)師協(xié)會為正式會員。 按照國際會計(jì)師聯(lián)合會章程的規(guī)定， 中國注冊會計(jì)師協(xié)會同時(shí)成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的正式成員。（二）注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念1.審

6、計(jì)的概念：審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)， 對國家行政、 事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動， 進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2.審計(jì)的類別：審計(jì)按主體的不同可分為政府審計(jì)（也稱國家審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)（也稱獨(dú)立審計(jì)、 民間審計(jì)）。審計(jì)按目的、內(nèi)容的不同可分為會計(jì)報(bào)表審計(jì)、 合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。審計(jì)按與被審計(jì)單位的關(guān)系 不同，可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。3.審計(jì)的目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計(jì)工作的指南。 審計(jì)目的的確定， 主要受審計(jì)對象的制約， 同時(shí)也于審計(jì)的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。 審計(jì)的一般目的是注冊會計(jì)

7、師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下三方面5內(nèi)容：（1）合法性，即被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表編制是否遵循了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定； （注冊會計(jì)師審計(jì)意見中的 “合法性”要和審計(jì)報(bào)告的“合法性”分開，后者是指審計(jì)報(bào)告的合法性由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)， 即審計(jì)報(bào)告的編制是否符合 中華人民共和國注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。）（ 2）公允性，即被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（ 3） 一貫性，即被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致；當(dāng)法

8、律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、 規(guī)章的要求變更會計(jì)處理方法的時(shí)候， 或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以變更，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。企業(yè)如果沒有遵循上述原則， 注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其重要性，考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映。4. 審計(jì)的特殊目的：是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)）6編制的會計(jì)報(bào)表或其他會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。這些特殊目的審計(jì)意見一般也包括合法性、公允性和一貫性幾個(gè)方面，只不過審計(jì)意見所表述的對象有所差異而已。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括：（ 1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；（

9、2）對會計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)，包括對會計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；（ 3）對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；（ 4）對簡要會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。5. 審計(jì)對象：是指審計(jì)的客體， 一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動。 具體而言，它包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（ 1） 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動（審計(jì)對象的本質(zhì)）；（ 2） 被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計(jì)資料及其相關(guān)資料（審計(jì)對象的現(xiàn)象）。（三）注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系1.審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)， 并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)

10、組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。 三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、 各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。2. 在我國，會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師的工7作機(jī)構(gòu)，且不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅。注冊會計(jì)師必須加入會計(jì)師事務(wù)所才能接受委托辦理業(yè)務(wù)。3.注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別表1-2注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目注冊會計(jì)師審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)審計(jì)對象一切營利及非營利單位審計(jì) 監(jiān)督的根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公性質(zhì)正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的可靠程度。審計(jì) 實(shí)施的由

11、中介組織會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行手段的，是有償審計(jì)審計(jì) 的獨(dú)立雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審性計(jì)委托人） ，又獨(dú)立于第二關(guān)系人 （被審計(jì)單位）法律 和審計(jì)注冊會計(jì)師法和中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則協(xié)會制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)各級政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納， 政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)， 因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立， 即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）中華人民共和國審計(jì)法 和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則4. 注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別：表1-3注冊會計(jì)

12、師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目注冊會計(jì)師內(nèi)部審計(jì)審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對獨(dú)立審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計(jì)內(nèi)容和目的主要圍繞會計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施需要對投資者、債權(quán)人及社只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能審計(jì)職責(zé)和作用會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審作為本部門、本單位改進(jìn)管理的計(jì)報(bào)告具有鑒證作用參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密85.利用內(nèi)部審計(jì)的工作注冊會計(jì)師在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：(

13、1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就須(2)了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、 審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方(3)法等方面都和外部審計(jì)有一致之處；利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。三、本章作業(yè)9（一）單項(xiàng)選擇題1注冊會計(jì)師審計(jì)起源于（）。A 日本股份制企業(yè)制度B 英國股份制企業(yè)制度C 美國合伙企業(yè)制度D 意大利合伙企業(yè)制度2注冊會計(jì)師職業(yè)誕生的標(biāo)志是（）。A 1581 年威尼斯會計(jì)協(xié)會的創(chuàng)立B 1721 年英國的“南海公司事件”C 1845 年英國公司法的修訂D 1853 年蘇格蘭愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的

14、成立3從 1844 年到 20 世紀(jì)初，是注冊會計(jì)師審計(jì)形成的時(shí)期，這一時(shí)期英國注冊會計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)不正確的是（）。A 注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)B 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊， 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整C 審計(jì)報(bào)告使用人突出了債權(quán)人D 審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)104注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。下列觀點(diǎn)不正確的是（）。A 注冊會計(jì)師審計(jì)由初期的會計(jì)賬目審計(jì)發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)， 進(jìn)而發(fā)展為會計(jì)報(bào)表審計(jì)B 注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)由查錯(cuò)防弊發(fā)展為判斷企業(yè)信用狀況， 進(jìn)而發(fā)展為確定會計(jì)報(bào)表的可信性C 注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的使用人， 從企業(yè)股東為主發(fā)展為突出債權(quán)人地位， 進(jìn)而擴(kuò)

15、展為整個(gè)社會公眾D 注冊會計(jì)師審計(jì)的方法由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為制度基礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)而出現(xiàn)抽樣審計(jì)方法5中國歷史上第一部注冊會計(jì)師法規(guī)是（）。A會計(jì)師條例B注冊會計(jì)師條例C會計(jì)師暫行章程D會計(jì)師注冊章程6中國第一家會計(jì)師事務(wù)所是（）。A 正則會計(jì)師事務(wù)所B 潘序倫會計(jì)師事務(wù)所11C 立信會計(jì)師事務(wù)所D 上海會計(jì)師事務(wù)所7按（ ），審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)。A 目的、內(nèi)容的不同B 與被審計(jì)單位的關(guān)系的不同C 主體的不同D 范圍的不同8審計(jì)目的的確定，主要受（）的制約。A 審計(jì)范圍B 審計(jì)主體C 審計(jì)對象D 審計(jì)方法9一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)之一是（）。A 審計(jì)主體不同B 審計(jì)

16、意見所表述的對象不同C 審計(jì)目標(biāo)不同D 審計(jì)方法不同10注冊會計(jì)師審計(jì)意見中的 “合法性”（ ）。A 僅指企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則B 僅指財(cái)務(wù)會計(jì)方面的法律法規(guī)12C 泛指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以外的財(cái)務(wù)會計(jì)方面的法律法規(guī)D 泛指除財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)以外的任何法規(guī)11注冊會計(jì)師的審計(jì)意見， 應(yīng)合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度。這意味著（）。A 不應(yīng)由注冊會計(jì)師保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度B 會計(jì)報(bào)表使用人應(yīng)合理保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度C 注冊會計(jì)師應(yīng)合理保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度D 注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度12審計(jì)的對象， 可以高度概括為被審計(jì)單位的（）。A財(cái)務(wù)收支

17、及其經(jīng)濟(jì)管理活動B財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動C會計(jì)資料及其相關(guān)資料D經(jīng)濟(jì)活動13（）審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為雙向獨(dú)立。A 注冊會計(jì)師審計(jì)13B 政府審計(jì)C 內(nèi)部審計(jì)D 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)14下列有關(guān)政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的論斷正確的是（）。A 二者都是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物B 二者都是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性C 政府審計(jì)的產(chǎn)生晚于注冊會計(jì)師審計(jì)D 二者在審計(jì)時(shí)所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則基本一致15注冊會計(jì)師審計(jì)由三方面關(guān)系人構(gòu)成，他們依次是（）。A 注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位、審計(jì)委托人B 注冊會計(jì)師、審計(jì)委托人、被審計(jì)單位C 審計(jì)委托人、被審計(jì)單位、注冊會計(jì)師D 審計(jì)委托人、注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位（二）多項(xiàng)選

18、擇題1按目的、內(nèi)容進(jìn)行分類,審計(jì)劃分為 ()。A.政府審計(jì)B.會計(jì)報(bào)表審計(jì)14C.合規(guī)性審計(jì)D.經(jīng)營審計(jì)2審計(jì)目的的確定 ,主要受審計(jì)對象的制約同時(shí)也與 ( )密切相關(guān)。A.審計(jì)的本質(zhì)屬性B.委托人的具體要求C 審計(jì)職能D.審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容3注冊會計(jì)師的審計(jì)意見通常包括（ ）內(nèi)容。A.合法性B.準(zhǔn)確性C.公允性D.一貫性4特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括對 ( )進(jìn)行審計(jì)。A.簡要會計(jì)報(bào)表B.按照企業(yè)會計(jì)制度基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表C.會計(jì)報(bào)表的組成部分D.法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況5注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的主要區(qū)別包括15（）。A.審計(jì)的獨(dú)立性不同B.審計(jì)方式不同C.審計(jì)內(nèi)容和目的不同D.審計(jì)的職能和作用不同（三）判斷題1審計(jì)的一般目的和特殊目的都包括對審計(jì)對象的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。（）2一般而言，如果審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，那么會計(jì)報(bào)表也必然是真實(shí)的。 （）3從與被審計(jì)單位的關(guān)系來看，政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)都屬于外部審計(jì)， 但是二者的審計(jì)對象不同。（）4政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，它是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部