公司稅收籌劃

1、公司稅收籌劃*公司簡介* 實業(yè)是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備為主的民營高科 技企業(yè)，公司成立于1993年，占地十萬多平方米，建筑面積約為六萬平方米， 現(xiàn)有員工3000多人，其中工程技術(shù)人員占總數(shù)的 20%上。公司生產(chǎn)的溫控器、 加熱器、化霜器、磁控開關(guān)、塑料件、各種電線、電纜等八大系列二百多種產(chǎn)品， 同時進行精密沖壓件對外加工， 、精密儀表上的金屬沖壓件。具備模具設(shè)計 制造能力。經(jīng)過屢次的技術(shù)引進、改造，形成年產(chǎn)溫控器3000萬只，塑料件50000 噸，電氣配件2000萬套的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于冰箱、冷柜、空調(diào)器、熱 水器、洗衣機、微波爐、飲水機等家用電器，公司于率先通過 ISO90

2、02質(zhì)量體系 認證，局部產(chǎn)品通過“ CCEE UL VDE CSA認證，通過不斷開拓國際市場，產(chǎn) 品遠銷歐洲、美國、北非、中東、東南亞等國家和地區(qū)。公司注冊資金3600萬元，2002年度銷售額過億元。主要客戶包括青島奧科瑪、廣東科隆、美國飛達 仕、西門子等知名企業(yè)。*公司生產(chǎn)的控制器系列產(chǎn)品因為優(yōu)良的品質(zhì)獲得顧客信賴，一度在控制 器領(lǐng)域占據(jù)較大的市場份額，企業(yè)在九十年代后期迅速開展，獲取可觀的利潤， 并實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步開展，在此根底上，*公司順應(yīng)國家大力改造城鄉(xiāng)電網(wǎng)的政 策，又逐步進入市場潛力極大的電力設(shè)備領(lǐng)域。但是隨著控制器領(lǐng)域的競爭日趨劇烈，豐泰公司的主營業(yè)務(wù)利潤呈現(xiàn)下滑趨勢。 而新進入的電

3、力設(shè)備自動化領(lǐng)域 已經(jīng)逐步翻開市場，需要大量的資金及技術(shù)支持。面對競爭劇烈的市場和企業(yè)現(xiàn) 金流量狀況的惡化，*公司決定實行低本錢的戰(zhàn)略擴張策略，以解決公司資金 供應(yīng)緊張狀況，并使其市場份額進一步擴大。為了實現(xiàn)這一目標，公司將納稅籌 劃作為其整體戰(zhàn)略方案實施的重要環(huán)節(jié)。由于家電控制器的生產(chǎn)具有很明顯的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，因此*公司也希望通過擴大主產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，降低生產(chǎn)本錢，穩(wěn)固自己的市場地位。由于原始積累的速 度太慢，且民營企業(yè)資金來源的渠道有限，*公司要想獲得資金，往往是向銀 行貸款，但舉債是有一定風(fēng)險的，這種風(fēng)險被稱為財務(wù)風(fēng)險，即企業(yè)因舉債規(guī)模 過大致使利潤缺乏以清償本金及利息的風(fēng)險。*公司為了防止

4、財務(wù)風(fēng)險，盡量延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效勞，當然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進行納稅籌劃。*公司希望通過一系列納稅籌劃方案的實施到達以下目的，從而保證其戰(zhàn) 略目標的順利實現(xiàn)。*公司稅收籌劃的動機企業(yè)對直接減輕稅收負擔(dān)的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。因此，直接 減輕稅收負擔(dān)也就是*公司所要實現(xiàn)的目標之一。而企業(yè)法人首先是一個經(jīng)濟 組織，作為一個經(jīng)濟組織，首先需要資金進行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的生產(chǎn) 過程產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場進行流通，最后獲得更多的利潤。因此為保 證經(jīng)濟實體的良性循環(huán)，企業(yè)離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟利益的追求，對貨幣資 金的需求貫穿于經(jīng)濟組

5、織的整個生產(chǎn)過程， 而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益的最 大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng) 濟利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。1.獲取資金的時間價值資金是有時間價值的。納稅人通過一定的手段將當期應(yīng)該繳納的稅款延緩到 以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成局部 之一。在信用經(jīng)濟高速開展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是在擴大生產(chǎn) 經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因為僅依靠自身積累開展生產(chǎn)的速度畢竟太慢， 不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。這時候，資金就顯得極為珍貴。在資金主導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng) 營活動中，沒有資金的狀況是無法想象的。這樣，如果企

6、業(yè)能盡量延緩稅款的繳 納，就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕， 更利于企業(yè)的開展，對那些資金比較緊張 的企業(yè)來說更是如此。既然貨幣具有時間價值，盡量減少當期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當期的稅款 繳納就具有理論與現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣?用這筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。 豐泰公司想擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模到達規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，往往需要舉債，但舉債具有一定的財務(wù)風(fēng)險。不僅如此，銀行給民營企業(yè)貸款往往特別謹慎， 通常需要以資產(chǎn) 抵押或第三方提供擔(dān)保。由于企業(yè)舉債進行生產(chǎn)經(jīng)營，不但手續(xù)繁瑣，而且資金 本錢很高，因此企業(yè)應(yīng)將其舉債規(guī)?？刂圃谝欢ǖ姆秶畠?nèi)，即

7、不能舉債超過必 要的界限，以免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。但是，盡量延遲稅款的繳納，無償?shù)?使用財政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效勞， 那么不存在財務(wù)風(fēng)險，當然這要求企業(yè) 在稅法允許的范圍之內(nèi)進行納稅籌劃。只要具備可行性，豐泰公司可以盡可能多 地使用這種無償資金，而不用擔(dān)憂其規(guī)模超過限度。除此之外，由于納稅籌劃使 得企業(yè)當期的總資金增加，豐泰公司更有能力清償債務(wù)，有利于公司擴大舉債規(guī) 模，即公司承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的能力相對增強了，這也有利于公司擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模， 有利于豐泰公司的長期可持續(xù)開展。422實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險對涉稅零風(fēng)險狀態(tài)的實現(xiàn)也應(yīng)是豐泰公司納稅籌劃追求的目標之一，原因 有如下幾點：實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可

8、以防止發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會使 納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后， 使自己企業(yè) 賬目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處分， 這樣實際上相當于獲取了 一定的經(jīng)濟收益。如果納稅人不進行必要的籌劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清， 納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅行為。 偷漏稅行為的認 定不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失加收滯納金及罰款，情節(jié)嚴重者還會被認定為犯罪，主要負責(zé)人還會因此而遭受刑事處分。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以防止發(fā)生不必要的名譽損失。一旦企業(yè)或個人被稅 務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽將會因此而遭受嚴 重的損失

9、。在商品經(jīng)濟高速開展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便 意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位，企業(yè)的品牌越好，那么產(chǎn)品越容易被顧客所接受。納稅人經(jīng)過納稅籌劃，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，還可以使企業(yè)帳目更加清楚， 管理更加有條不紊，更有利于企業(yè)的健康開展，更有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 帳目不清不利于企業(yè)進行各項本錢的核算， 當然也不利于企業(yè)進行各項本錢費用 的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。 因而，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標體系之外。423提高主體經(jīng)濟效益豐泰公司從事經(jīng)濟活動的最終目標的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟收益的最大化， 而 不應(yīng)是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動

10、的最終目的僅定位在少繳稅上， 那么 該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少， 甚 至沒有。既然獲取最大的經(jīng)濟收益是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的， 那么提高 主體經(jīng)濟效益就理所當然應(yīng)該是納稅籌劃的不可或缺的目標元素之一。雖然采用任何一種籌劃方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟 收益，但任何事情都是有本錢的，納稅籌劃也不例外。豐泰公司在進行納稅籌劃 時，應(yīng)根據(jù)其自身的實際情況，運用本錢收益分析方法確定每次籌劃的凈收益。 如果凈收益很小或者為負，那么該項籌劃就不值得去做。維護自身合法權(quán)益依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地 繳納稅款，而

11、且要求稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、 合法地征收稅款。由于我國法 制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進一步提高，在現(xiàn)實社會中，人治的因素還 在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的膨脹要求納稅人利用納稅籌劃工具維護自身 的合法權(quán)益。如果豐泰公司在進行納稅籌劃時不注重維護自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù) 機關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無論公司進行如何周密的籌劃，都將無濟于 事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務(wù)機關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高， 這時，無論納稅人是否進行納稅籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護自身合法 權(quán)益是納稅人進行納稅籌劃必不可少的一環(huán)。 應(yīng)該注意的是，這里所指維護自身 合法權(quán)益并不是要納稅人無理

12、取鬧， 一味地和稅務(wù)機關(guān)對著干，而只是從依法治 稅的角度對權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)進行調(diào)整， 以實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動，促 進經(jīng)濟的持續(xù)開展。4.3豐泰公司注冊地點變更的納稅籌劃豐泰公司屬于電子工業(yè)企業(yè)，1997年之前公司注冊地位于沈陽市鐵西區(qū)， 以開發(fā)生產(chǎn)技術(shù)含量不是很高的單片機為主。將公司設(shè)在老工業(yè)區(qū)，盡管能夠使 公司以較低廉的價格租到生產(chǎn)廠房和辦公樓， 但公司卻不得不每年繳納高達 33% 的企業(yè)所得稅。按稅法規(guī)定，在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新 技術(shù)企業(yè)，其所得稅可按15%勺優(yōu)惠稅率征收，同時還可以享受到“兩免三減半 的待遇。公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過財務(wù)預(yù)測認為，如果公司能夠享受高新技術(shù)

13、企業(yè)的稅收優(yōu) 惠，可以少繳納局部企業(yè)所得稅，從而增加企業(yè)的稅后利潤，更加有利于公司的 長遠開展。于是公司于1998年通過招聘一批高級技術(shù)人才，并加大科研開發(fā)的 投入，在不到半年的時間，成功地研制出“ MFR-37智能控制系統(tǒng)等一系列高 新技術(shù)產(chǎn)品，使得公司在家電智能控制系統(tǒng)研究領(lǐng)域處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。豐泰公司因而在1998年獲得“高新技術(shù)企業(yè)稱號。同年，公司在沈陽市高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)開發(fā)區(qū)買下一層寫字樓，并將總部由鐵西搬遷過來，公司注冊地址也隨之更改， 而工廠還保存在原地。因此豐泰公司從 1998年開始可以享受到高新技術(shù)企業(yè)的 稅收優(yōu)惠政策，即從第一個獲利年度可以免征所得稅兩年，其后還可以按15%勺

14、所得稅率減半征收所得稅三年。以下就按優(yōu)惠稅率和按普通稅率征收企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益差異進 行詳細分析。表4-1豐泰公司19982003年利潤表按原33%勺稅率計算企業(yè)所得稅單位：萬元年度工程199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生 產(chǎn) 成 本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362

15、.71274.07185.61467.12298.06所得稅33%78.77119.6990.4461.25154.1598.36凈利潤159.93243.02183.62124.36312.97199.7利潤累計數(shù)159.93402.95586.57710.931023.91223.6表4-1中的所得稅是按原1998年以前的33煩率計算的，豐泰公司從1998 年以后由于技術(shù)領(lǐng)先成為高科技企業(yè)及注冊地變更后， 可享受稅收優(yōu)惠。變更后 的利潤表如表4-2所示。表4-2豐泰公司19982003年利潤表按特區(qū)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率計算企業(yè)所得稅單位：萬元度項廠199819992000200120022

16、003銷售額38504628663972381086013255生產(chǎn)本錢折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅(33%0020.5513.9235.0344.71凈利潤238.7362.71253.51171.69432.09253.35利潤累計數(shù)238.7601.41854.921026.

17、611458.71712.05通過以上比較計算可以看出，豐泰公司通過技術(shù)創(chuàng)新及注冊地的變更，就 可以在企業(yè)所得稅方面獲得可觀的經(jīng)濟利益。由于此項納稅籌劃方案的執(zhí)行，豐泰公司從1998年至2003年六年內(nèi)稅后凈利潤增加 488.45( 1712.05-1223.6 萬元。效果是非常顯著的。企業(yè)注冊地點的籌劃不是簡單的變化地點問題，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的具體 情況選擇可能實現(xiàn)的，而且要對其經(jīng)營有利的注冊地點， 盡可能享受稅法規(guī)定范 圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊地點時， 也要根據(jù)企業(yè)自身 的特點、條件等“對號入座。當然，國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件可能很高， 對于自身不符合標準的企業(yè)，

18、就盡量使自己向優(yōu)惠條件上靠攏。正如所說的：“有 條件要上，沒有條件創(chuàng)造條件也要上。4.4豐泰公司固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃方案企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得 稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。 因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點。固定資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要工程，但固定資產(chǎn) 的計價幾乎沒有什么彈性，也就是說，納稅人很難在這方面進行納稅籌劃， 固定 資產(chǎn)折舊便成了經(jīng)營者所必須考慮的問題?？陀^上講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是 一個預(yù)計的經(jīng)驗值，因而折舊年限確實定便包含了很多人為的成分，為

19、企業(yè)進行 納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速資本的回收， 可以使后期本錢 費用前移，從而使前期會計利潤后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納， 相當于從國家財政取得了一筆“無息貸款。對于豐泰公司來講，由于固定資產(chǎn) 折舊年限在使用初期已經(jīng)確定，不易找到籌劃空間，故該公司只有從折舊方法上 考慮具體籌劃方案。豐泰公司以前和大多數(shù)公司一樣，在會計上和納稅申報時都采用比較簡單的 直線折舊法，但通過事前測算發(fā)現(xiàn)如果固定資產(chǎn)折舊采用年數(shù)總和法，可以使得 1998年度由盈利變?yōu)閹っ嫣潛p。根據(jù)國家稅務(wù)總局?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?規(guī)定，對促進科技進步、環(huán) 境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備， 以及常年

20、處于震動、超強度使用或受酸、堿 等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，可由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核，逐級報國家稅務(wù)總局批準后， 整。11按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進行納稅調(diào)另有財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法。在國民經(jīng)濟 中具有重要地位和技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、 船舶工業(yè)企業(yè)、機械企業(yè)、飛機 制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準 的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法折舊。12根據(jù)上述稅法及財務(wù)制度的規(guī)定，豐泰公司在進行會計處理時，原采用的 直線折舊法或工作量法不變，而在申報企業(yè)所得稅時，那么申請加速折舊，

21、其 折舊差額局部直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 這樣一來，即可在不對生產(chǎn)經(jīng)營造成任何 影響的情況下，豐泰公司可享受更長的減稅優(yōu)惠期，從而少繳所得稅。1固定資產(chǎn)折舊按年限法：表4-3豐泰公司利潤表固定資產(chǎn)折舊按年限法單位：萬元年度工程199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產(chǎn)本錢折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836

22、.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅33%0020.5513.9235.0344.71凈利潤238.7362.71253.51171.69432.09253.35利潤累計數(shù)238.7601.41854.921026.611458.71712.05表4-4生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量199819992000200120022003凈利潤238.7362.71253.51171.69432.09253.35力卩：折舊350350350350350350現(xiàn)金凈 增加額588.7712.71603.51521.69782.09603.35現(xiàn)金總 增加額58

23、8.71301.411904.922426.613208.73812.052固定資產(chǎn)折舊按年數(shù)總和法：表4-5按年數(shù)總和法計算折舊額單位：萬元年份可使用年限固定資產(chǎn) 原值變動折舊率年折舊額累計折舊額110350018.18%636.36636.3629350016.36%572.731209.0938350014.55%509.091718.1847350012.73%445.452163.6456350010.91%381.822545.456535009.09%318.182863.647435007.27%254.553118.188335005.45%190.913309.099235

24、003.64%127.273436.3610135001.82%63.643500表4-6豐泰公司利潤表固定資產(chǎn)折舊按年數(shù)總和法單位：萬元年度工程199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生 產(chǎn) 成 本折舊636.36572.73509.09445.45381.82318.18原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利-47.66139.9811

25、4.9890.16435.3329.88所得稅33%0006.7632.6524.74凈利潤-47.66139.98114.9883.4402.65305.14利潤累計數(shù)-47.6692.32207.3290.69693.35998.48表4-7生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量工程、199819992000200120022003凈利潤-47.66139.98114.9883.4402.65305.14力卩：折舊636.36572.73509.09445.45381.82318.18現(xiàn)金凈 增加額588.7712.71624.07528.85784.47623.32現(xiàn)金總 增加額588.71301.

26、411925.482454.333238.83862.12經(jīng)過以上的計算比較分析，可以發(fā)現(xiàn)豐泰公司通過對固定資產(chǎn)折舊方法的 籌劃，使該公司1998年由盈利變?yōu)樘潛p，從而多獲得一年的免稅期，最終使得 公司累計凈現(xiàn)金流量增加 50.07 萬元。4.5豐泰公司存貨計價的納稅籌劃豐泰公司生產(chǎn)用原材料主要是各種各樣的電子元器件，而元器件的規(guī)格、 型號、廠家都非常多，倉庫中各種不同類型的日常備料多達六百多種，其中變壓器、芯片、繼電器等幾種為構(gòu)成產(chǎn)品最為重要的元器件。隨著全世界以及中國的電子工業(yè)在最近幾年迅速開展，各種元器件的產(chǎn)量每年都增長很多，電子元器件 市場呈現(xiàn)供大于求的狀況，導(dǎo)致其價格近幾年有所回落。

27、豐泰公司原材料本錢占其生產(chǎn)本錢的 80鳩上，為了實現(xiàn)其低本錢擴張戰(zhàn)略 目標，該公司對降低原材料本錢極為重視。因而近兩年，豐泰公司通過與其它電子工業(yè)企業(yè)聯(lián)合米購，或在英特網(wǎng)上進行網(wǎng)上招標等更為先進的米購方法，將原材料的平均采購本錢降低了 30%某些元器件的降價更是多達 50%上。雖然元 器件采購本錢大幅度降低，但是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定，從許多新供應(yīng)商大批 量采購前還需要經(jīng)過小批量試流，因而與新供應(yīng)商合作并使原材料采購本錢大幅 降低要經(jīng)過一個較長的過程。企業(yè)采用不同的存貨計價方法，對賬面上生產(chǎn)本錢 的降低和增值稅、所得稅的繳納有較大影響。豐泰公司以前的存貨計價方法是加 權(quán)平均法，這種方法的優(yōu)點在

28、于會計核算的簡單， 但是隨著原材料采購本錢的逐 步降低，如果采用先進先出法，那么可以加大前期的賬面生產(chǎn)本錢， 降低后期的賬 面生產(chǎn)本錢，使得前期應(yīng)繳所得稅減少，前期的所得稅移至后期繳納，這樣就使 得豐泰公司獲得資金時間價值上的好處，相當于從政府爭取到一筆無息貸款。由于公司己啟用MPRII系統(tǒng)企業(yè)制造資源方案，在會計核算時采用先進先出法 不會有什么困難，不會加大會計核算的本錢?，F(xiàn)分別以加權(quán)平均法和先進先出法對原材料本錢的影響加以說明：1.以加權(quán)平均法進行材料本錢核算。表4-8豐泰公司2003年510月進貨數(shù)量與價格表工程進貨數(shù)量銷售數(shù)量平均單價總價萬兀月份套套元/套五月7500073000108

29、810六月7600078000102775.2七月380003500095361八月580004600090522九月840008800082688.8十月950009800075712.5合計426000418000-3869.5采用加權(quán)平均法單位材料購進價格為：3869.5 X 10000十 426000 91 元在加權(quán)平均法下，豐泰公司2003年5月至10月的利潤情況見下頁表4-9。2以先進先出法進行存貨本錢核算。豐泰公司同期利潤的變化情況如表 4-10所示。通過計算：按先進先出法核算存貨本錢，豐泰公司五到九月份所得稅累計 減少18萬元，而從九月份開始所得稅卻逐漸增加了。這種納稅籌劃的效

30、果相當 于企業(yè)延遲繳納了稅款，從財務(wù)管理的角度講，獲得了資金的時間價值。這對于 豐泰公司這樣的資金緊張的企業(yè)來說，這種納稅籌劃方案還是具有一定作用的。表4-9加權(quán)平均法下豐泰公司2003年510月利潤表單位：元月份 工程、五月六月七月八月九月十月銷售數(shù)量730007800035000460008800098000銷售額91250009750000437500057500001100000012250000存貨本錢664300070980003185000418600080080008918000期間費用7756258287503718754887509350001041250毛利1706375

31、1823250818125107525020570002290750所得稅1279781367446135980644154275171806凈利潤1578397168650675676699460619027252118944表4-10先進先出法下豐泰公司2003年510月利潤表 單位：元月份工程、五月六月七月八月九月十月銷售數(shù)量730007800035000460008800098000銷售額91250009750000437500057500001100000012250000存貨本錢788400079680003325000442500073360007427000期間費用775625

32、8287503718754887509350001041250毛利46537595325067812583625027290003781750所得稅34903714945085962179204675283631凈利潤430472881756627266773531252432534981194.6豐泰公司融資方式的納稅籌劃方案當企業(yè)需要添置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)而又資金缺乏時，可通過融資租賃和舉債兩種途徑取得。融資租賃可及時以少量資金取得資產(chǎn)的使用權(quán)，而且可防止使用期間資產(chǎn)的所有權(quán)帶來的風(fēng)險， 可節(jié)約維修費用，租金還可抵減應(yīng)納稅所得 額以獲取節(jié)稅收益。舉債購置取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)，可獲得債

33、務(wù)利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處，資產(chǎn)超役使用后可帶來額外收益，甚至購置時可獲得 一些減免稅的優(yōu)惠政策。兩者各有利弊。豐泰公司1997年技術(shù)改進，當時準備添置一臺價格52萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年。如果企業(yè)采用融資租賃的方式，估計租賃期8年，每年末支付10.2萬元；或者由企業(yè)向銀行貸款購置，年利率12%勺情況下，需借款52萬元，8年內(nèi)還本付息，并在使用期內(nèi)每年支付維修費1000元。此外，豐泰的年均資金本錢為11%現(xiàn)將兩方案資金本錢和現(xiàn)金流出量進行比照分析。因為借款的年利率為 12%所以舉債購置的資金本錢率為12%而就融資租賃而言租金的年金現(xiàn)值系數(shù)為 5.098 ( 50.2/10.2

34、)。查年金 現(xiàn)值系數(shù)表，(P/A,11%,8)=5.146, (P/A,12%,8)=4.968,再運用插值法可以得出融資租賃的資金本錢為11.27%,低于12%所以融資租賃的資金本錢相對較低。再比較兩者每年的現(xiàn)金流出量，假設(shè) 不考慮稅收因素，融資租賃的年租金為10.2萬元；而舉債購置時，投資回收系數(shù)為0.2021 (1/4.968 )，年還本付息額為 520000X 0.2021=104676元，加上年 維修費1000元，此時年現(xiàn)金流出量為105676元，多于融資租賃的102000元， 故宜米用租賃方式。下面結(jié)合的稅收收益等因素分析。融資租賃年租金稅后現(xiàn)金流出量為10.2萬元X (1-33%)=68340元。稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值為 68340X (P/A,11%,8)=351678 元。舉債購置的現(xiàn)金流出量計算表如下表 4-11。表4-11豐泰公司舉債購置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量計算表年度還本付息額貸款r稅前扣稅負稅后現(xiàn)貼現(xiàn)系現(xiàn)值付息額余額除費用減少額金流出數(shù)(11%)0-520000-11046766240047772411540038082675940.9016090221046765732743037511032736408692680.8125624631046765164537734410464534533711430.7315200641046764