淺析稅收司法保障制度

1、淺析稅收司法保障制度淺析稅收司法保障制度目錄一、建立稅收司法保障制度的必要性（2）二、稅收司法保障制度體系及其完善（2）（一）稅收民事司法保障制度（3）、稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度（3）、稅收代位權(quán)、撤消權(quán)司法保障制度（5）（二）稅收刑事司法保障制度（6）、保障有關(guān)部門相應(yīng)協(xié)助義務(wù)能夠依法履行的刑事制度規(guī)范（6）、保障稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員依法履行職責(zé)的刑事制度規(guī)范（6）、保障和維護(hù)稅收征管秩序的刑事制度規(guī)范（7）（）對(duì)納稅中“不申報(bào)”行為性質(zhì)的界定（）對(duì)“偷稅數(shù)額與比例標(biāo)準(zhǔn)”的界定（三）稅收行政司法保障制度（8）、稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力干預(yù)納稅人等稅務(wù)當(dāng)事人的行政訴訟權(quán)利的問題（8）、稅務(wù)行政訴訟原告資格問

2、題（8）三、稅收司法保障組織建設(shè)構(gòu)想（9）論文摘要有權(quán)利義務(wù)的預(yù)先設(shè)定,就應(yīng)該有保障制度的建立。稅法在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場(chǎng)主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過程不會(huì)是一帆風(fēng)順的，肯定會(huì)遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實(shí)質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運(yùn)行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運(yùn)行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被破壞的稅收法律秩序。上述司法權(quán)的行使就是稅收司法保障；預(yù)先為上述司法權(quán)的行使所設(shè)定的各項(xiàng)法律制度就是稅收司法保障制

3、度。對(duì)稅務(wù)案件的處理是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的任務(wù)，我國(guó)法律體系的多個(gè)基本法律部門或多或少地存在稅收司法保障規(guī)范，例如稅收優(yōu)先權(quán)、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度等，但是，我國(guó)法學(xué)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于稅收司法保障問題的系統(tǒng)性研究尚處于起步階段，稅收司法保障制度體系尚未完善建構(gòu)。本文將通過分析稅收司法保障制度實(shí)施的必要性，闡述我國(guó)稅收司法保障制度體系及其完善程度，在此基礎(chǔ)上，就組建稅務(wù)警察、建立稅務(wù)法院兩方面對(duì)稅收司法保障制度組織建設(shè)提出構(gòu)想。淺析稅收司法保障制度 稅收司法保障制度的質(zhì)量，是一個(gè)國(guó)家稅收征收管理在實(shí)踐中取得成功的重要條件，在很大程度上影響稅款的有效征收，對(duì)稅收司法保障問題進(jìn)行探索性的研究，對(duì)稅收司法

4、保障實(shí)踐具有重大的理論指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)參考意義。一、建立稅收司法保障制度的必要性 有權(quán)利義務(wù)的預(yù)先設(shè)定，就應(yīng)該有保障制度的建立，這是一條顯而易見的法理。從某種意義上說，對(duì)稅收司法保障制度的規(guī)定如何，會(huì)在很大程度上影響稅款的有效征收，一國(guó)稅收司法保障制度的質(zhì)量，可謂稅收的征收管理能否在實(shí)踐中取得成功的重要條件。對(duì)稅收司法保障問題進(jìn)行研究的意義正在于此。司法是法運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，在法的運(yùn)行中占有特殊地位。所謂司法，是指國(guó)家司法機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序，具體適用法律處理各種案件的專門活動(dòng)。它的宗旨在于排除法律運(yùn)行的障礙，消除法律運(yùn)行被阻礙或切斷的現(xiàn)象，以保證法律運(yùn)行的正常進(jìn)行，從而使社會(huì)保持法律秩序狀態(tài)。

5、 稅法在我國(guó)法律體系中屬于與憲法、行政法、刑法、民法和商法等基本法律部門相并立的經(jīng)濟(jì)法部門。一般的講，稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它集中地體現(xiàn)和反映了國(guó)家干預(yù)或管理特定領(lǐng)域內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅法調(diào)整國(guó)家在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場(chǎng)主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過程不會(huì)是一帆風(fēng)順的，肯定會(huì)遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實(shí)質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運(yùn)行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運(yùn)行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被

6、破壞的稅收法律秩序。上述司法權(quán)的行使就是稅收司法保障；預(yù)先為上述司法權(quán)的行使所設(shè)定的各項(xiàng)法律制度就是稅收司法保障制二 、稅收司法保障制度體系及其完善 由于司法設(shè)置了以公力為后盾維護(hù)社會(huì)秩序和正義的最后一道防線，加之社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，一國(guó)稅收司法保障規(guī)范必然散見于一國(guó)法律體系中多個(gè)基本法律部門，但無不體現(xiàn)并統(tǒng)領(lǐng)于稅收司法保障的大目標(biāo)下，進(jìn)而形成相互協(xié)調(diào)的一類制度體系。我國(guó)法學(xué)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于稅收司法保障問題的系統(tǒng)性研究尚處于起步階段，稅收司法保障制度體系尚未完善建構(gòu)。但不可否認(rèn)，我國(guó)法律體系的多個(gè)基本法律部門或多或少地存在稅收司法保障規(guī)范，這些規(guī)范體現(xiàn)了稅收司法保障的價(jià)值目標(biāo)，都應(yīng)歸于我國(guó)

7、稅收司法保障體系。從我國(guó)法律體系基本法律部門的角度，可以把具有稅收司法保障功能的法律規(guī)范，大略分為以下幾類： （一）稅收民事司法保障制度 如前所述，稅法屬經(jīng)濟(jì)法部門。經(jīng)濟(jì)法的出現(xiàn)，一方面打破了傳統(tǒng)的私法自治的局面，使私法關(guān)系滲透了國(guó)家干預(yù)的痕跡；另一方面也突破了大陸法系國(guó)家關(guān)于公法與私法劃分的傳統(tǒng)理論，使公法融入了對(duì)私權(quán)關(guān)系調(diào)整的內(nèi)容。 稅法的發(fā)展也充分體現(xiàn)和反映了這種法律性質(zhì)及其內(nèi)容的演變。公法私法化和私法公法化的互動(dòng)變化，決定稅法在某些方面滲透（借用）了與私法相通但又不完全相同的一些制度，這些制度主要包括：優(yōu)先權(quán)制度，代位權(quán)制度和撤銷權(quán)制度等。與這些制度的正常運(yùn)行相適應(yīng)，配合設(shè)置的以公力為

8、后盾維護(hù)社會(huì)稅收秩序和正義的最后一道防線的司法制度是為稅收民事司法保障制度。 1.稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度 關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)，中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）第四十五條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！钡悇?wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)過程中仍然存在諸多問題，亟需建立并完善稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度加以

9、解決。 （1）雖然稅收征管法第四十五條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而致使所欠稅款不能足額受償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難于付諸實(shí)踐。因此，建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度也就成了當(dāng)務(wù)之急。稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度是稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度的重要組成部分，其制度核心是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)撤銷欠繳稅款的納稅人的上述清償行為，以達(dá)到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康模瑥亩Ｕ隙愂諆?yōu)先權(quán)的有效行使。 （2）中華人民共和國(guó)民事訴訟法（以下簡(jiǎn)稱民事訴訟法）第九十四條第四款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)已被查封、凍結(jié)的，不得重復(fù)查封、凍結(jié)?！睆谋緱l規(guī)定看，稅收優(yōu)先權(quán)似乎由于與不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾而無法行使。實(shí)則不然，最高人民法院