畢業(yè)論文+強化會計監(jiān)督的思考

1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改畢業(yè)設計（論文）題 目：關于強化會計監(jiān)督的思考 摘要會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它在社會經濟活動中起著極為重要的作用。然而由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，為此本文提出強化會計監(jiān)督的對策；加強法制建設，加大執(zhí)法力度；加強國家監(jiān)督；加強社會監(jiān)督；加強單位內部會計監(jiān)督；提高會計人員素質和職業(yè)道德水平。同時會計監(jiān)督作為一種經濟監(jiān)督形式或活動，是經濟監(jiān)督系統(tǒng)中的一個組成部分，其本身又構成一個完整體系。會計監(jiān)督要充分發(fā)揮其職能作用，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。關鍵詞：會計監(jiān)督，國家監(jiān)督，社會監(jiān)督，內部監(jiān)督目 錄第1章 前 言1第2章 會計監(jiān)督的簡要

2、概述22.1會計監(jiān)督的定義22.2會計監(jiān)督的特點2會計監(jiān)督的主體是經授權的會計機構和會計人員2會計監(jiān)督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動3會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點3會計監(jiān)督的依據是特定主體制定的各種合法制度3會計監(jiān)督目的4第3章 會計監(jiān)督職能弱化的原因53.1以法規(guī)制度進行會計的宏觀控制失靈53.2微觀會計機構難以發(fā)揮監(jiān)督職能53.3社會監(jiān)督不力53.4單位內部控制制度不健全63.5法制觀念淡薄63.6會計人員自身素質低下6第4章 強化會計監(jiān)督的對策84.1加強國家監(jiān)督84.2完善社會監(jiān)督機制84.3加強單位內部會計監(jiān)督9加強監(jiān)事會建設10加強監(jiān)事會建設10明確界

3、定委派人員的權力與責任104.4提高會計人員的素質和職業(yè)道德水平104.5規(guī)范會計法與會計準則和會計制度的關系11第5章 結 論12致謝13參考文獻：14第1章 前 言會計監(jiān)督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業(yè)而言。但實踐中，會計監(jiān)督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監(jiān)督，而事實上會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。1995年10月26日召開的全國會計工作會議對此表示了極大的關注和解決這一問題的決心。第2章 會計監(jiān)督的簡要概述2.1會計監(jiān)督的定義監(jiān)督是特定主體為實現(xiàn)

4、某種目的而對客體的行為進行監(jiān)察和督促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在監(jiān)督。會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)案和督促，以確保各項經濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財經政策、規(guī)章制度對會計工作實行監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協(xié)調、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高經濟效益的目的

5、。市場經濟的有序運作離不開會計監(jiān)督。目前，隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監(jiān)督。然而，由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，致使經濟領域中不規(guī)范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監(jiān)督日益重要。2.2會計監(jiān)督的特點從監(jiān)督基本含義，可以看出會計監(jiān)督具有如下特點：會計監(jiān)督的主體是經授權的會計機構和會計人員這里需要強調的是“經授權”概念，因為監(jiān)督是一種權力約束機制，會計機構和會計人員只有經授權才能進行體現(xiàn)授權者意志的會計監(jiān)督。比如，在企業(yè)，企業(yè)領導作為授權者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構和會計人員一定的監(jiān)督權力后，會計機構和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹領導的意圖，

6、實行會計監(jiān)督。值得注意的是，市場經濟體制下的會計監(jiān)督，不應再帶有計劃經濟的色彩，會計監(jiān)督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他外部利害關系人。在計劃經濟體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權控制的需要而賦予會計人員監(jiān)督職能，結果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員雙重身份，實現(xiàn)會計人員回歸會計主體。因此，會計監(jiān)督的授權者，應由所有者轉變?yōu)闀嬛黧w領導。會計監(jiān)督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動這里的“特定主體”，就是會計主體，即指會計為之服務的特定單位。這個特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構。

7、這里的“經濟活動過程”既包括著經濟活動引起的經濟現(xiàn)象，也包括著同這些經濟現(xiàn)象相聯(lián)系的經濟關系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的基本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進行計量，并把特定主體經濟活動過程和財務狀況的數(shù)據轉化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點會計監(jiān)督的綜合性表現(xiàn)在兩個方面，一是國家物價、稅收、財務、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會計上；二是表現(xiàn)在會計監(jiān)督的價值信息的綜合性上。會計監(jiān)督的全面性，是指凡涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期

8、投資、籌資決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督的連續(xù)性，是指會計監(jiān)督具有穩(wěn)定性和經常性。它是伴隨著會計主體的經濟活動過程而連續(xù)不斷地進行的，即在實施會計核算的同時也就進行了會計監(jiān)督。會計監(jiān)督的及時性，是經授權的會計機構和會計人員在經濟業(yè)務發(fā)生的同時需要及時地取得會計信息進行會計反映、監(jiān)察和監(jiān)促。會計監(jiān)督的依據是特定主體制定的各種合法制度現(xiàn)在許多人依據會計法和會計基礎工作規(guī)范，認為會計監(jiān)督的依據包括五個方面：一是國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；三是各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務院主管部門根據中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度制定的

9、具體實施辦法或補充規(guī)定；四是各單位根據中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內部會計制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業(yè)務計劃等。其實，這是對會計監(jiān)督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規(guī)和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項依據。二是會計監(jiān)督是單位內部進行自我約束的機制，而國家法律法規(guī)包括會計準則，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進行會計監(jiān)督不應片面強調依法，而應該是依據特定主體制定的各種合法制度，包括企業(yè)的內部控制制度、會計制度、預算、計劃

10、等。一切違背了這些合法制度的經濟事項，將得不到經授權會計機構、會計人員的承認。會計監(jiān)督目的會計監(jiān)督的直接目的是確保各項經濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會效益和經濟效益）。第3章 會計監(jiān)督職能弱化的原因3.1以法規(guī)制度進行會計的宏觀控制失靈會計監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導致法規(guī)制度對會計行為約束不力，會計監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的

11、會計機構和會計人員來執(zhí)行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經營管理權的監(jiān)督雙重責任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護企業(yè)利益，這也使會計監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財務大檢查大都只重查違紀金額而忽視對企業(yè)單位內部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威懾作用。3.2微觀會計機構難以發(fā)揮監(jiān)督職能企事業(yè)單位是會計監(jiān)督的基層機構，也是會計的執(zhí)行者。在計劃經濟體制下國家與企業(yè)的矛盾并不劇烈。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業(yè)單位獨立性越來越強，這時雖然有的

12、單位內部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運行中，一些企業(yè)的經營者、領導者獨斷專行，進行以權謀私甚至違法亂紀坑害國家和社會公共利益的活動。在一些經濟案件中，必然有些企業(yè)會計人員知曉或參與，但由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領導的打擊報復使其不能依法辦事，從而放棄會計監(jiān)督。3.3社會監(jiān)督不力新會計法構建了單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式。當前不僅國家監(jiān)督、單位內部監(jiān)督弱化，而且社會監(jiān)督不力。根據國際慣例，管理企業(yè)的財務活動要交給社會監(jiān)督，即交給那些具有“經濟警察”作用的注冊會計師進行監(jiān)督。但當前我國的會計師事務所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標準、人員素質、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，

13、使社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。3.4單位內部控制制度不健全企業(yè)內部控制機制不健全，會計監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經營者對企業(yè)財產進行監(jiān)督，為維護企業(yè)財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設。隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業(yè)人員技術要求較高，操作單一化，相關的內部控制制度難以落實，違紀違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會計監(jiān)督難上加難。3.5法制觀念淡薄法制觀念淡薄是我國公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識

14、中只有刑法才是法，而對違反了會計法卻并不以為然。這樣的意識必然造成財會人員有意或無意的違法。并且由于監(jiān)督機制不健全，一些企業(yè)經營者、領導者無視法律屢有越權行為，企業(yè)會計人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴也是造成會計監(jiān)督弱化的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財務監(jiān)督的缺陷對違法亂紀的誘惑力較大。當前對違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為，存在著執(zhí)法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達不到預期的監(jiān)督目標，而且縱容了違法行為，導致惡性循環(huán)。3.6會計人員自身素質低下會計監(jiān)督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受

15、道德的規(guī)范。會計信息失真，其實質是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價。盡管會計信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實是：所有會計數(shù)據都由會計人員流向社會，沒有會計人員的參與，不可能有假數(shù)據產生，可以說會計人員對此負有不可推卸的責任。會計人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對違法亂紀行為的軟弱無力，致使會計工作混亂，會計監(jiān)督弱化。第4章 強化會計監(jiān)督的對策外部監(jiān)督體系是一種有效的評價手段,它可以通過社會監(jiān)督和國家監(jiān)督方式進行.如獨立、公正的CPA.aspx注冊會計師審計是評價企業(yè)經營者經營業(yè)績、會計委派人員監(jiān)督效果的有效評價尺度，通過外部審計為會計委派效果的評價建立一個公平的環(huán)

16、境。這樣做符合國際慣例和市場經濟的要求。4.1加強國家監(jiān)督國家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監(jiān)督檢查，是我國會計監(jiān)督體系的主導。國家監(jiān)督職能落實的如何直接關系到會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強化會計監(jiān)督必須加強國家監(jiān)督。首先，賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權和行政處罰權。一要把監(jiān)督工作融會于財政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監(jiān)督主動權。二要切實加強會計工作的管理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎管理制度，從突擊性監(jiān)督檢查轉變到日常監(jiān)督管理上來。三要把加強監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完

17、善管理緊密結合，寓服務于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī)，嚴格執(zhí)法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來，追究責任人責任，徹底改變過去對違法違紀部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權及部門職責分工，對有關單位會計資料加強監(jiān)督，并與財政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時應避免重復查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強執(zhí)法隊伍自身建設，執(zhí)法人員要不斷學習，提高業(yè)務水平和檢查能力，堅持“有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”。4.2完善社會監(jiān)督機制首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟

18、是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業(yè)道德觀念和風險意識，提高業(yè)務水平，注重執(zhí)業(yè)質量，向企業(yè)提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀律，與工商、稅務、證監(jiān)、國有資產管理等執(zhí)法機關齊心協(xié)力嚴格執(zhí)法，共同作好會計監(jiān)督工作。4.3加強單位內部會計監(jiān)督加強單位內部會計監(jiān)督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是

19、一個單位內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現(xiàn)而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的總稱。內部控制職能能否真正成為管理的內在需求取決于兩點：一是企業(yè)決策是否依賴于會計信息；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。但任何層次的監(jiān)督人都會偷懶，如何保證會計人員會有效運用這一監(jiān)督權呢？如果沒有良好的約束激勵機制，會計人員同樣可能會出現(xiàn)“道德風險”和“逆向選擇” 1。即利用職務便利損公肥私，因此在調計會計監(jiān)督系統(tǒng)時，按互相牽制的原則設置會計崗位，通過良好的內部控制制度來防止個別會計人員的離軌行為。同時，經營者對會計人員有效的監(jiān)督給予物質

20、上獎勵或提升的機會來激勵監(jiān)督的積極性。會計人員的直接責任人是經理人員，只要經理人員有足夠的利益刺激和恰當?shù)募s束機制，這一層監(jiān)督的運行應當是順利的。盡管通過激勵機制可以在一定程度上解決經理人員與會計人員的“合謀”問題，但因經理人員與會計人員屬內部代理層次，不觸及財產權關系，其“合謀”動機是不可能消除的，解決問題的一般做法是，建立“三權分立”的法人治理結構，由董事會進行重大問題決策，并借助臨事會進行日常監(jiān)督，另外借助企業(yè)外部的會計監(jiān)督形式予以監(jiān)控。建立健全公司內部治理結構，是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。有關資料表明，在公司治理結構完善、市場能敏感地對公司的會計信息失真的有效途徑是從產權角度考慮規(guī)范化的公司

21、治理結構。降低政府花大力氣進行監(jiān)管的非市場化成本。加強監(jiān)事會建設在一元化的企業(yè)內部，董事會是最高領導機構，但董事會、總經理一人兼任或經營班子成員多是董事會成員等到情況的存在使得企求一董事會徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會的建設，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。加強監(jiān)事會建設由于監(jiān)事會成員的工資、福利等到待遇需在在服務企業(yè)支取等原因，監(jiān)事會在一些企業(yè)實際上已是一個擺設，并不能按產權單位的要求對企業(yè)進行監(jiān)督，與日常的會計監(jiān)督也不能相互支持、配合。因此，必須必變監(jiān)事會人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。明確界定委派人員的權力與責任從制度上保證委派人員深入企業(yè)各個環(huán)

22、節(jié)，有機會參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵制上激發(fā)會計人員的積極性，從法律責任上劃分監(jiān)督人員的現(xiàn)任與經營者的責任，使責權利相匹配。4.4提高會計人員的素質和職業(yè)道德水平首先，提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計人員要求具有強烈的事業(yè)心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財?shù)乃枷耄_處理各種利益關系。其次，提高會計人員的業(yè)務素質。會計工作政策性強，專業(yè)性強，市場經濟的發(fā)展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應不斷努力學習，鉆研業(yè)務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對

23、會計人員的培訓和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務水平。最后，提高會計人員的職業(yè)道德水平。社會主義市場經濟條件下，會計人員的職業(yè)道德水平應高于其他行業(yè)，這是由會計工作的特殊性決定的。會計工作經常處于各種利益的交叉點上，因此會計人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。4.5規(guī)范會計法與會計準則和會計制度的關系目前，我國頒布并實施了新的企業(yè)會計制度，對企業(yè)會計師準則也進行了完善，會計制度和會計準則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好會計法、會計制度和會計準則的關系。會計法不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規(guī)范的內容歸入其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是理論界爭論的焦點。會計制度與會計準則都是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內并存，二者不可互代。加強法制建設，開展普法教育，加大執(zhí)法力度。隨著我國