《中國現(xiàn)行稅制》第七章 企業(yè)所得稅2013

1、2021-6-1512021-6-152本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對象和稅率企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對象和稅率第三節(jié)第三節(jié) 計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價及其納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價及其納稅調(diào)整第六節(jié)第六節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第七節(jié)第七節(jié) 征收管理征收管理2021-6-153所得課稅概述一、所得課稅的概念 所得課稅：是所有以納稅人各項所得或收益為課稅對象課征的稅種的統(tǒng)稱 所得額：是所得稅的課稅對象二、所得課稅的類型

2、按納稅人不同，分為：企業(yè)所得稅 個人所得稅2021-6-154 企業(yè)、公司、法人、非營利組織 企業(yè)按照組織形式不同，可分為：公司：股份有限公司 有限責任公司 法人組織合伙企業(yè)個人企業(yè) 非法人組織 法人：企業(yè)法人：財團法人 機關(guān)法人 事業(yè)單位法人 社會法人2021-6-155 個人所得稅按征管不同： 綜合所得稅型：將納稅人一定時期內(nèi)的各種收入?yún)R總設(shè)計累進稅率計征 分類所得稅型：將納稅人的各種收入分類，分別設(shè)計稅率課征 混合所得稅型：將納稅人各項不同性質(zhì)的所得先分類計征，再匯總所得，對超過規(guī)定數(shù)額以上的部分設(shè)計累進稅率計征 我國現(xiàn)行的所得稅包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

3、、農(nóng)業(yè)稅取消）2021-6-156三、特點 稅收負擔的直接性 稅收分配的累進性 稅收征管的復雜性 稅收收入具有彈性2021-6-157第一節(jié)、企業(yè)所得稅概述一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展三、制度設(shè)計原則四、所得稅的特點五、所得稅立法原則六、所得稅的作用2021-6-158一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展： 英國1799年最早實施我國：1950年，工商業(yè)稅、存款利息所得稅、薪給報酬所得稅1958年，工商業(yè)稅集體企業(yè)，國企利潤上繳1980年，中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅2021-6-1591981年，外國企業(yè)所得稅1984年，國營企業(yè)所得稅、調(diào)節(jié)稅1985年，集體企業(yè)所得稅1988年，私營企業(yè)所得稅1991年7月，外資企

4、業(yè)所得稅合并1994年，內(nèi)資所得稅合并企業(yè)所得稅2008年，內(nèi)外資所得稅合并2021-6-1510中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過 本法自本法自2008年年1月月1日起施行日起施行 1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止 2021-6-1511三、制度設(shè)計原理1.納稅人：獨立法人、獨立核算2.稅基：應(yīng)納稅所得額 會計利潤、成本核算3.稅率：累進稅率、比例稅率 理論與現(xiàn)實2021-6-15124.稅收優(yōu)惠：直

5、接優(yōu)惠：法定減免 特定減免 間接優(yōu)惠：稅收抵免 稅收豁免 加速折舊四、所得稅的特點五、所得稅立法原則六、所得稅的作用2021-6-1513第二節(jié) 企業(yè)所得稅（8章60條） 的納稅人、課稅對象和稅率 一、納稅人 二、課稅對象 三、稅率2021-6-1514第二節(jié) 企業(yè)所得稅（8章60條） 的納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人：在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織 包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 企業(yè)： 居民企業(yè)：登記注冊 管理機構(gòu) 非居民企業(yè)：設(shè)立機構(gòu)、場所 未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來自我國境內(nèi)所得 無限納稅義務(wù)、有限納稅義務(wù)2021-6-15152021-6-1516居民

6、企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居

7、民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。2021-6-1517 1、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列各項中屬于居民企業(yè)的有（ ）。 A在福建省工商局登記注冊的企業(yè) B在日本注冊但實際管理機構(gòu)在福州的日資獨資企業(yè) C在美國注冊的企業(yè)設(shè)在福州的辦事處 D在福建省注冊但在中東開展工程承包的企業(yè) 2、根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判斷標準為( )。 A.所得來源地標準 B.登記注冊地標準 C.實際管理機構(gòu)所在地標準 D.生產(chǎn)經(jīng)營地標準 E.所得支付地標準

8、2021-6-1518二、課稅對象9項：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得包括：銷售貨物所得 提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 股息紅利等權(quán)益性投資所得 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費所得 接受捐贈所得 其他所得2021-6-1519 所得確定原則：有合法的來源是純收益是實物或貨幣所得包括來自境內(nèi)、境外所得所得來源地確認：交易、勞務(wù)發(fā)生地-不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)：機構(gòu)所在地-股息、紅利等投資所得：分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費所得：支付所得者的所在地2021-6-1520三、稅率 形式：比例稅率基本稅率：25%低稅率：20%：有來自我國境內(nèi)收入的非居民企業(yè)未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所；雖在我

9、國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的收入與其無關(guān)；稅收優(yōu)惠，實際征收10或免稅v優(yōu)惠： 20%：符合條件的小型微利企業(yè) 15%：重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)2021-6-1521 全世界160個國家征收企業(yè)所得稅，平均稅率為28.6 20102015年，對年應(yīng)納稅所得額3萬元，其所得減按50計算納稅，意味著稅率降為10。 （原規(guī)定：比例稅率：33 兩檔照顧稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元，減按18；3萬 1500萬元的，不超過該部分的3 ）2021-6-15326、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 部分行業(yè)：化妝品、醫(yī)藥、飲料制造（不含

10、酒）30% 煙草企業(yè)的廣告費不得在稅前扣除 （原規(guī)定：廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入的2、業(yè)務(wù)宣傳費在不超過銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除）2021-6-15337、公益性捐贈支出 扣除比例年度利潤總額12 必須通過公益性社會團體或縣級以上人民政府 （原規(guī)定：扣除比例3、1.5；直接向受贈人的捐贈不允許扣除）重點關(guān)注重點關(guān)注5項項：職工三費職工三費 借款利息支出借款利息支出 業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 公益性捐贈支出公益性捐贈支出 2021-6-1534（四）不得扣除的項目1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 2企業(yè)所得稅稅款 3稅收滯納金 4

11、罰金、罰款和被沒收財物的損失 5超過規(guī)定標準的捐贈支出6贊助支出 7未經(jīng)核定的準備金支出 8企業(yè)之間支付的管理費、租金、特許權(quán)使用費、利息 9.與取得收入無關(guān)的其他支出 2021-6-1535（五）加計費用扣除項目 1開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用（三新研發(fā)費用）研發(fā)未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計50%扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 2安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資：（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，加計100%扣除（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法另行規(guī)定2021-6-1536（六）

12、虧損彌補 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，彌補期不得超過5年 企業(yè)在匯總納稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 （注意點：1聯(lián)營企業(yè)2聯(lián)營企業(yè)的投資方3境外業(yè)務(wù)、境內(nèi)外業(yè)務(wù)4虧損彌補的管理建立虧損彌補臺帳 5企業(yè)虛報虧損的處罰）2021-6-1537特殊規(guī)定： 流轉(zhuǎn)稅減免或返還的稅務(wù)處理 接受捐贈的稅務(wù)處理 銷售折扣的稅務(wù)處理 購買的國家重點建設(shè)債券和金融債券 包裝物押金 2021-6-1538例某酒廠，2012年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1）取得產(chǎn)品銷售收入860萬元，己扣除給購貨方的回扣20萬元；2）產(chǎn)品銷售成本540萬元；3）產(chǎn)品銷售費用80萬元，其中廣告費5

13、0萬元；管理費用120萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費8萬元；財務(wù)費用40萬元，其中含銀行貸款罰息3萬元；4）繳納增值稅30萬元，其他銷售稅金70萬元；5）營業(yè)外支出14萬元，其中向希望工程捐款10萬元，稅收滯納金4萬元6）實發(fā)工資總額98萬元，實際支付職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費20萬元。 要求計算該企業(yè)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。 2021-6-1539會計利潤=860+20-540-80-120-40-70-14=16萬元 給購貨方的回扣不能沖減收入;調(diào)整項目： 廣告費可列支880*15%132萬元 50萬元，不調(diào)整； 業(yè)務(wù)招待費可列支：8*60%=4.8萬元，880*5=4.4萬元，調(diào)增3 .6

14、萬元； 職工三費應(yīng)列支=98*18. 5%=18 .13 萬元，調(diào)增1.87萬元； 公益捐贈可以扣除=16*12%=1.92萬元，調(diào)增8.08萬元； 稅收滯納金不能在稅前列支，調(diào)增4萬元； 調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=16+3 .6+1 .87+8.08+4=33.55萬元； 應(yīng)納稅額=33.55*25%=8 . 3875萬元2021-6-1540加計扣除案例 1、某有限公司申報2008年度受托開發(fā)項目的研發(fā)費，在所得稅前加計扣除。 2、在委托方未提供受托方研發(fā)項目費用支出明細的情況下，某股份有限公司兩個項目的研發(fā)費，在所得稅前加計扣除。 根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)20081

15、16號）文件第六條規(guī)定： 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 提示：嚴格按照文件規(guī)定執(zhí)行。2021-6-1541四、境外所得己納稅額的抵免扣除 全額抵免與限額抵免 綜合限額抵免與分國限額抵免 分國不分項限額抵免計算公式：境外所得稅額的抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 2021-6-1542 例 中國A銀行向甲國B企業(yè)貸出500萬元，合

16、同約定的利率為5%。2010年A銀行實際收到B企業(yè)支付的利息22.5萬元（不含B企業(yè)已代扣預(yù)提稅2.5萬元）。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。A銀行沒有其他境外業(yè)務(wù)，該企業(yè)2010年度境外所得的抵免限額為（）萬元。 A.6.25 B.5.625 C.2.5 D.1.25 答案為D 這里的收入為22.5+2.5=25，該筆境外貸款的融資成本為本金的4%，也就是500*4%=20 那么該筆貸款的所得為25-20=5萬元，抵扣限額=5*25%=1.25萬元。 2021-6-1543第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項

17、資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等 各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)一固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）概念（二）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（計價） 2021-6-1544（三）固定資產(chǎn)的折舊處理1、應(yīng)當提取折舊的固定資產(chǎn)范圍 2、不得提取折舊的固定資產(chǎn)范圍 3、提取折舊的方法直線法4、提取折舊的依據(jù)5、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限6、加速折舊縮短折舊年限方法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 2021-6-1545二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）概念：指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（三）折舊方法：直線

18、法 （四）計算折舊的最低年限規(guī)定 2021-6-1546三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）概念 （二）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （三）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)范圍 （四）攤銷方法：直線法（五）無形資產(chǎn)的攤銷年限攤銷年限不得低于10年；法律規(guī)定或者合同約定的使用年限 2021-6-1547四、長期待攤費用遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)：指不能全部計入當年損益，需以后年度分攤的各項費用長期待攤費用主要包括：1、固定資產(chǎn)的改建支出2、租入固定資產(chǎn)的改建支出3、固定資產(chǎn)的大修理支出4、其他支出：如開辦費。攤銷年限不得低于3年2021-6-1548五、投資資產(chǎn)（一）概念：權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 （二）投資資產(chǎn)的成本確定（計

19、稅基礎(chǔ)）（三）稅務(wù)處理1企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除2企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除 2021-6-1549六、存貨的計價與管理 （一）概念包括：材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等（二）存貨的成本確定（計稅基礎(chǔ)）（三）存貨的成本計算方法1、先進先出法2、加權(quán)平均法3、個別計價法（四）稅務(wù)處理企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 2021-6-1550第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價及關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價及其納稅調(diào)整其納稅調(diào)整 一、有關(guān)概念（一）關(guān)聯(lián)方 （二）獨立交易原則（三）轉(zhuǎn)讓定價：指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易

20、定價 2021-6-1551（四）轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整原則： 獨立交易原則（獨立核算原則、市場交易原則） 總利潤原則 合理性原則 合理利潤劃分安全地原則（五）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法 事先調(diào)整：預(yù)約定價協(xié)議（安排） 事后調(diào)整：價格法 利潤法 2021-6-1552二、關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)調(diào)整的方法 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 1、可比非受控價格法 2、再銷售價格法 3、成本加成法 4、交易凈利潤法 5、利潤分割法 6、其他符合獨立交易原則的方法 2021-6-1553第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠一、項目、產(chǎn)業(yè)減免 企

21、業(yè)的下列所得，可以免征、減征： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征、減半征收（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 2021-6-1554 （二）、（三）自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，第4-6年減半征稅（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得： 在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半征稅（五）對非居民企業(yè)取得的來自我國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收 2021-6-1555二、企業(yè)減免二、企業(yè)減免 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，

22、減按20%條件：*工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)100人；資產(chǎn)總額3000萬元；*其他企業(yè)：30萬元，80人，1000萬元 重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15*近3年通過自己研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；*產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；*大專以上學歷的科技人員占職工總數(shù)30，其中研發(fā)人員占職工總數(shù)10；2021-6-1556*研發(fā)費用占銷售收入的比例最近一年銷售收入5000萬元，研發(fā)費用 6；最近一年銷售收入5000萬20000萬元，研發(fā)費用 4；最近一年銷售收入 20000萬元的，研發(fā)費用 3；*高新技術(shù)產(chǎn)品

23、（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例 60；*其他條件：企業(yè)研發(fā)組織管理水平； 科技成果轉(zhuǎn)換能力； 自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量； 銷售與總資產(chǎn)成長性2021-6-1557三、民族自治地區(qū)減免四、其他減免 加計扣除 加速折舊 創(chuàng)業(yè)投資抵扣 設(shè)備投資抵免 資源利用減計收入2021-6-1558所得稅計算的總結(jié)計算公式： 應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目金額-允許彌補以前年度的虧損額（直接計算法） 應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額（間接計算法） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額*適用稅率減免稅額抵免稅額 常用方法，先核算會計利潤，再做納稅調(diào)整2021-6-1559一、收入項目的調(diào)減：1.不征稅收入2

24、.免稅收入：國債利息、投資收益3.減計收入：資源綜合利用收入，按90%4.減免稅項目收入二、成本費用扣除項目調(diào)整（一）調(diào)增項目：1.職工三項經(jīng)費 2.借款利息支出：區(qū)分利息資本性支出 3.業(yè)務(wù)招待費：2個限制條件 2021-6-15604.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費5.公益性捐贈6.不得扣除項目：行政性司法性罰款、稅收滯納金、贊助支出7.與不征稅收入相對應(yīng)的費用支出 核算3.4時，注意營業(yè)收入的確認 營業(yè)收入主要包括：銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，不包括權(quán)益性收入、營業(yè)外收入（二）調(diào)減項目：1.研究開發(fā)費用2.安置殘疾人工資3.創(chuàng)業(yè)投資抵扣2021-6-15614.加速折舊5.虧損彌補三、稅

25、額調(diào)減項目1.節(jié)能設(shè)備投資抵免2.境外所得稅收抵免3.優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè) 小型微利企業(yè) 民族自治企業(yè)等2021-6-1562第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理 一、納稅地點 居民企業(yè)：登記注冊地；實際管理機構(gòu)所在地：登記注冊地在境外的 非居民企業(yè)：機構(gòu)、場所所在地。 未設(shè)機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得來自我國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點 （納稅人的實際經(jīng)營管理地） 2021-6-1563二、納稅期限 企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補 預(yù)繳時：按照月度或者季度的實際利潤額；按照上一納稅年度的平均額預(yù)繳；按照經(jīng)稅務(wù)

26、機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳 2021-6-1564三、稅款的繳納 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。 企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得為外幣的，應(yīng)當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 2021-6-1565 征收方法：查帳征收 核定應(yīng)稅所得率征收 核定定額征收（二）關(guān)于所得稅的核定征收方式1核定征稅的適用范圍： （中小企業(yè)）6種情形 2021-6-15662核定征收的方法：（2種） 定額征收 核定應(yīng)稅所得率征收 各行業(yè)應(yīng)稅所

27、得率 計算公式3核定征收方式的管理 鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。當年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi) 一般不許變更 2021-6-1567（四）匯總、合并納稅的管理 匯總納稅辦法：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算 成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例，一般為年度應(yīng)納稅所得額的60% 匯繳企業(yè)統(tǒng)一計算的應(yīng)納稅額大于成員企業(yè)按比例預(yù)交的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)補交；若小于成員企業(yè)預(yù)交的部分，由匯繳企業(yè)沖抵下一年度的應(yīng)納稅額 2021-6-1568 按照企業(yè)組織形式不同，可分為： 個人企業(yè) 合伙企業(yè) 公司：股份有限公司 有限責任公司

28、 在稅收上，一般把公司和股東作為不同的法律實體： 分別課征制： 合并制：抵扣公司所得稅額 雙稅率制： 2021-6-1569 20102010注會注會稅法稅法：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8 000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本028萬元、市場不含稅銷售價046萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開

29、具普通發(fā)票。(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本022萬元、市場不含稅銷售價036萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用l l00萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。(4)全年發(fā)生管理費用ll 000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7 600萬元、財務(wù)費用2 100萬元2021-6

30、-1570 (5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失6186萬元，其中含運費成本l86萬元)。(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5。(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅51萬元。(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2

31、300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。 (9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15。 2021-6-1571 (10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：增值稅=(87 400+10 080)17一5 950一1 1007=16 57165 950-77=10 5446萬元消費稅=(87 400+10 080)10=9 748萬元城建稅、教育費附an=(10 5446+9 748

32、)(7+3)=2 02926萬元城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000410 000=32萬元企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000O2828 000O22一ll 000-7 6002 100一3 600+130+170+909 748-2 02926=2 90074萬元企業(yè)所得稅=(2 90074620)25=57019萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0、城市維護建設(shè)稅稅率7、教育費附加征收率3、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25。)2021-6-1572 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。(2)計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。(3)分別指出企