工程結(jié)算審計(jì)如何做好現(xiàn)場勘驗(yàn)

1、工程結(jié)算審計(jì)如何做好現(xiàn)場勘驗(yàn) 工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)場勘驗(yàn)是項(xiàng)目投資結(jié)算審計(jì)必須實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)， 是有 效防止承包方虛報(bào)工程量、 重復(fù)結(jié)算、 高估冒算的關(guān)鍵步驟， 是維護(hù)工程結(jié)算造 價(jià)準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性的重要手段。對此，如何做好審計(jì)現(xiàn)場勘驗(yàn)工作，應(yīng) 從著重做好以下幾方面：內(nèi)容要熟悉，做到心有目標(biāo)；復(fù)核有針對，做到證據(jù)確 鑿；疑點(diǎn)要詢問，做到心中有底；簽證要及時(shí)，做到記錄詳細(xì)；紀(jì)律要遵守，做 到廉潔互督。 一、內(nèi)容要熟悉，做到心有目標(biāo) 1、熟悉前期工程內(nèi)容，明確工程范圍。項(xiàng)目批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及初步設(shè)計(jì)、 招標(biāo)文件、招標(biāo)范圍、投標(biāo)文件等。為工程實(shí)際施工內(nèi)容、工程變更范圍、概算 分析等方面有一個(gè)立體的

2、概念。 如某小學(xué)校區(qū)工程結(jié)算時(shí)， 把教學(xué)樓之間的邊廊 工程的合同價(jià)給漏報(bào)了； 如某技工學(xué)校招標(biāo)為三幢教學(xué)樓， 實(shí)際施工為二幢教學(xué) 樓；如招標(biāo)范圍為整個(gè)住宅小區(qū)主體工程， 變更聯(lián)系單中增加了近 500 萬元的小 區(qū)附屬工程； 將未列入概算內(nèi)容的二次裝修內(nèi)容計(jì)入了工程結(jié)算中， 造成了工程 投資超概算；還有農(nóng)村公路的套牌項(xiàng)目，如前幾年已完工項(xiàng)目，為某種目的，重 新做了相關(guān)的工程資料，重新包裝套取工程資金。 2、熟悉工程實(shí)施內(nèi)容，明確工作重點(diǎn)?？彬?yàn)現(xiàn)場前，應(yīng)熟悉工程項(xiàng)目的施 工設(shè)計(jì)圖、竣工圖、施工合同條款、工程變更、 隱蔽工程等相關(guān)資料簽證等內(nèi)容， 通俗來講就是工程結(jié)算審計(jì)人員已經(jīng)完全熟悉工程結(jié)算資料

3、， 計(jì)算過程基本已經(jīng) 完成了， 可以同施工單位對帳了， 但對工程現(xiàn)場實(shí)施內(nèi)容還不確定， 為減少以后 調(diào)整工程內(nèi)容， 節(jié)約對帳時(shí)間， 才提前去現(xiàn)場核實(shí)工程內(nèi)容的。 確定現(xiàn)場勘驗(yàn)重 點(diǎn)，帶著問題去工程現(xiàn)場。 如某小區(qū)的智能化工程結(jié)算，施工單位送審價(jià)為 570 萬元（合同價(jià)為 490 萬元），現(xiàn)場也核實(shí)了，但對結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)合同中明確了設(shè)備工程量可以按實(shí) 調(diào)整，施工單位要求重新送審數(shù)， 經(jīng)相關(guān)單位同意后， 重新報(bào)送審數(shù)為 630 萬元， 結(jié)算審核價(jià)為 581 萬元。發(fā)現(xiàn)了什么問題該項(xiàng)目進(jìn)行了三次現(xiàn)場勘驗(yàn)！ 最后結(jié)算 價(jià)為 559 萬元。 二、復(fù)核有針對，做到證據(jù)確鑿； 現(xiàn)場復(fù)核要做到“五查”， 確保

4、現(xiàn)場審計(jì)無遺漏， 同時(shí)做到工程量現(xiàn)場 測量要“細(xì)”； 材料使用情況核對要“實(shí)”； 必要時(shí)要通過取樣鑒 證、多次踏勘等手段“深”入了解。 1、查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量。 絕大多數(shù)工程雖說都是按圖施工， 但多少都會出現(xiàn)一些差異， 特別是當(dāng)出現(xiàn)少量 未施工的內(nèi)容與未完成的內(nèi)容時(shí)， 施工方一般是不會如實(shí)反映的， 他們?nèi)匀粫?圖結(jié)算，而建設(shè)方對此因?yàn)楦鞣N各樣的原因而未能發(fā)現(xiàn)， 就會產(chǎn)生高估冒算的情 況。通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)，就能很容易地發(fā)現(xiàn)問題，予以改正。 如：建筑工程的中外墻散水、坡道、天棚抹灰、鋼絲網(wǎng)片、棄方外運(yùn)、防水 涂料等。 市政工程中的窨井深度不足、井內(nèi)抹灰、

5、棄方處運(yùn)、管道基礎(chǔ)等。 2、查實(shí)際變更內(nèi)容是否與變更簽證相符、是否存在簽證內(nèi)容與合同內(nèi)容疊 加，所辦簽證是否合理， 即與定額所包含內(nèi)容、 清單描述是否有重復(fù)計(jì)算之嫌等。 我們知道簽證是在施工工程中產(chǎn)生的， 其實(shí)際情況與簽證內(nèi)容是否相符， 是否有 重復(fù)現(xiàn)象（即簽證內(nèi)容與合同內(nèi)容有重復(fù)， 結(jié)算時(shí)把與簽證內(nèi)容相同的合同建設(shè) 內(nèi)容一同進(jìn)行了簽證結(jié)算等） ，這些都是必須通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)才能做到的，僅 憑圖紙計(jì)算與簽證本身是不可能發(fā)現(xiàn)問題的， 這是諸多有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的工程結(jié)算審 計(jì)人員都應(yīng)注意的常識。 A、內(nèi)墻乳膠漆：二底二面；定額中解釋為膩?zhàn)訚M刮一遍，復(fù)補(bǔ)一遍，二道 乳膠漆； B、鋼結(jié)構(gòu)制作項(xiàng)目均已包括一遍

6、紅丹防銹漆的工料； C、如清單中描述成品木門的綜合單價(jià)包括油漆、門樘等； D新建工程地下室漏水，采用注漿方法進(jìn)行修復(fù)，費(fèi)用由建設(shè)單位、監(jiān)理 單位進(jìn)行了簽證。 3、查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、材料要求相符，有無偷工減料、低檔 材料替代現(xiàn)象、甲供材料計(jì)入工程結(jié)算等現(xiàn)象。對于工程施工中有無偷工減料、 低檔替代現(xiàn)象， 也只能通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)來了解。 必要時(shí)還必須對有些構(gòu)件進(jìn)行 破拆取點(diǎn)， 以便更加清楚其內(nèi)部構(gòu)造的狀況， 從而更進(jìn)一步確認(rèn)實(shí)際施工情況是 否與設(shè)計(jì)相符， 在這一點(diǎn)上， 要求審計(jì)人員必須清楚建設(shè)材料， 不能夠簡單地查 看外觀，雖外觀一致，但材料型號、標(biāo)準(zhǔn)不一致，結(jié)算價(jià)格很有可能出現(xiàn)較大差

7、異。 A、如某道路綠化工程項(xiàng)目，現(xiàn)場清點(diǎn)施工種植的櫻花、欒樹、香樟等樹木 規(guī)格和數(shù)量都未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，設(shè)計(jì)要求樹木胸徑10-12 cm，施工種植的部分 樹木胸徑卻是 8-9 cm ，審計(jì)組核減承包人多計(jì)樹木數(shù)量和規(guī)格達(dá) 31 萬元。 B、某項(xiàng)目協(xié)審時(shí)，送審的聯(lián)系單中明確各辦公室、走道吊頂均要求采用耐 水石膏板吊頂，并且提供了完備的證明資料（聯(lián)系單、主要材料申報(bào)表、材料質(zhì) 量合格證等），也顯示采用的是耐水石膏板。 在取樣的石膏板中， 發(fā)現(xiàn)石膏板的背面呈現(xiàn)的顏色不是規(guī)范要求的耐水石膏 板的藍(lán)綠色， 而是普通石膏板的米黃色。 事實(shí)證明實(shí)際施工用的材料是普通石膏 板，與業(yè)主要求不符，是施工單位偷工減料

8、、以次充好、以假亂真。 （往往在工 地現(xiàn)場散落著相關(guān)的材料、包裝箱等） C、竣工圖紙上為莎安娜米黃大理石天然板，現(xiàn)場實(shí)際施工為紅線米黃人造 大理石； D竣工圖為實(shí)木地板鋪貼，實(shí)際施工為地毯鋪貼，并且經(jīng)核實(shí)地毯由甲方 另行委托施工； E、花崗巖要求50mm厚，實(shí)際施工只有30mm （引伸一個(gè)結(jié)算問題：施工單 位投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為 30 厚的花崗巖， 材料報(bào)價(jià)為 180 元/ 平方，結(jié)算時(shí)出具了聯(lián)系單 為保證工程質(zhì)量，建設(shè)單位要求將同一類型的花崗巖板材厚度改為 50 厚，施工 單位重新報(bào)價(jià)為 270 元/ 平方，投標(biāo)時(shí)施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)，材料單價(jià)如 何調(diào)整） F 、衛(wèi)生潔具品牌不符等等現(xiàn)象。 4、

9、查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。在這一點(diǎn)上尤其要引 起審計(jì)人員的注意， 由于事后審計(jì)， 審計(jì)人員更多的是外觀查看， 深度掩埋的工 程量難以確認(rèn)， 這就要求審計(jì)人員必須在熟悉施工記錄和監(jiān)理記錄的基礎(chǔ)上， 要 求建設(shè)及施工方提供項(xiàng)目建設(shè)原貌的影像資料， 最好是標(biāo)注了坐標(biāo)的項(xiàng)目原貌和 現(xiàn)貌的地理結(jié)構(gòu)圖， 多管齊下，才能將虛報(bào)、 多報(bào)的現(xiàn)象通過現(xiàn)場查勘體現(xiàn)出來， 確保如實(shí)反映工程結(jié)算。如漿砌擋墻的基礎(chǔ)，土方開挖工程、填方工程。 5、查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，以決算定價(jià)。工程 中實(shí)際使用材料的規(guī)格、品質(zhì)、等級，在圖紙上是不可能發(fā)現(xiàn)的，圖紙規(guī)定與實(shí) 際使用之間有沒有差別，

10、只能通過現(xiàn)場查勘才能發(fā)現(xiàn)， 許多以次充好謀取利益的 行為，大多出現(xiàn)在這個(gè)環(huán)節(jié)。 在現(xiàn)場勘察時(shí)， 審計(jì)人員應(yīng)要求建設(shè)單位和施工單 位相關(guān)人員同時(shí)參加， 并對勘察記錄簽字認(rèn)可， 以便固定審計(jì)證據(jù)， 避免在審計(jì) 過程中的不必要爭議。 任何不進(jìn)行現(xiàn)場踏勘確認(rèn)過程的工程結(jié)算審計(jì)， 往往會遺 漏很多與現(xiàn)實(shí)不相符的工程內(nèi)容， 也可以說這樣的工程結(jié)算審計(jì)是不合格的， 如 此所產(chǎn)生的工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果也是不合法的。 主要原因有，建設(shè)單位先前確認(rèn)的規(guī)格、價(jià)格為高規(guī)格、高價(jià)格，后由于各 種原因變更為普通材料后未能及時(shí)出具變更聯(lián)系單。 如樓梯間及樓梯飾面材料采 用 20 厚菊花紅花崗巖，實(shí)際采用的 20 厚的桃花紅花崗

11、巖。如走廊拋光磚采用 800 X 800,實(shí)際施工采用的是 600X 600等。 三、疑點(diǎn)要詢問，做到心中有底 對結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要及時(shí)詢問, 做到心中有底。 審計(jì)人員在工程現(xiàn)場 通過詢問調(diào)查獲得的審計(jì)線索有可能引出有力的審計(jì)證據(jù), 揭露事實(shí)的真相。 一 是詢問參與項(xiàng)目現(xiàn)場的建設(shè)單位、 施工單位、 監(jiān)理單位當(dāng)事人, 工程施工的工作 范圍、實(shí)施方式、工作內(nèi)容、施工工藝等。當(dāng)聽到的事實(shí)、問題和現(xiàn)象與送審資 料及現(xiàn)場實(shí)際不相符時(shí), 及時(shí)找出疑點(diǎn), 挖掘隱藏深層次的問題。 二是審計(jì)人員 結(jié)合對項(xiàng)目工程的信息了解, 有目標(biāo)、有步驟地分別一一詢問相關(guān)人員一些關(guān)于 項(xiàng)目工程的疑點(diǎn)問題, 看他們相互之間有

12、無自相矛盾、 自圓其說的現(xiàn)象, 獲取第 一手審計(jì)證據(jù),從而達(dá)到查深、查透的目的。 A、如某污水處理廠挖潛改造工程項(xiàng)目，施工方工程量簽認(rèn)表中顯示，由于 施工場地狹小, 土方綜合單價(jià)挖土計(jì) 20 公里運(yùn)距, 回填土計(jì) 20 公里運(yùn)距, 余土 外運(yùn)又計(jì) 20 公里運(yùn)距，單價(jià)明顯偏高。通過分別詢問建設(shè)單位、施工單位、監(jiān) 理單位現(xiàn)場當(dāng)事人，明確施工實(shí)際情況是挖土后先進(jìn)行回填，剩下的土再外運(yùn) 20公里，因此審計(jì)人員扣除施工方挖土、填土的 20公里運(yùn)距，核減工程結(jié)算款 53 萬元。 B、如某項(xiàng)目，施工位置地處山坡地帶，本身地質(zhì)條件復(fù)雜，原始地質(zhì)勘探 精度不是很到位。施工時(shí)要求整個(gè)建筑物北移 20 米，設(shè)計(jì)室

13、內(nèi)地坪標(biāo)高抬高 米，未進(jìn)行補(bǔ)充勘探， 施工過程中出現(xiàn)了地基基礎(chǔ)超挖采用砼回填至設(shè)計(jì)標(biāo)高的 現(xiàn)象。送審資料顯示， 此項(xiàng)回填的砼用量達(dá) 21000 立米之多。 而整個(gè)項(xiàng)目包括地 下室及地上部分所有砼的用量之和僅為 18000 立米左右。 根據(jù)提供的竣工圖顯示， 超挖部分砼回填處最深深度有米之多， 核對砼施工 記錄、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程聯(lián)系單等資料，發(fā)現(xiàn)前后有相互矛盾之處。 審核人員走訪監(jiān)理單位了解當(dāng)時(shí)施工現(xiàn)場的實(shí)際施工情況， 走訪設(shè)計(jì)單位核 實(shí)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)這種情況所采取的設(shè)計(jì)解決方案與處理措施， 走訪砼供應(yīng)廠家了解當(dāng) 時(shí)砼供應(yīng)情況。建設(shè)單位選取竣工圖標(biāo)注中填深比較深的地方進(jìn)行鉆孔取樣檢 測，檢測結(jié)果與圖紙上反映相差巨大。 最終確定以施工期間各方確認(rèn)的“月進(jìn)度支付報(bào)表”中的用量約6000 立米 進(jìn)行結(jié)算。二者砼方量相差達(dá) 15000 立米。 四 、 簽 證 要 及 時(shí) ， 做 到 記 錄 詳 細(xì) 簽證要及時(shí)，做到記錄詳細(xì)，做好“記”字文章。審計(jì)人員要據(jù)實(shí)詳盡的記 錄現(xiàn)場實(shí)地勘察，一是記全勘察項(xiàng)目要素。如項(xiàng)目全稱、勘察時(shí)間、勘察地點(diǎn)、 勘察內(nèi)容、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位參加人員等。 二是記錄勘察內(nèi)容。 詳細(xì)記錄項(xiàng)目測量的相關(guān)數(shù)據(jù)和觀察的事實(shí)， 掌握好現(xiàn)場的第一手原始資料， 做 到勘察內(nèi)容描述詳盡、記錄清楚、數(shù)據(jù)明了。三是簽定勘察單。建設(shè)單位、施工 單位、監(jiān)理單位等幾方共同對申報(bào)的