我國個人所得稅納稅籌劃分析

1、鴨安歐亞學(xué)院本科華業(yè)論文我國個人所得稅納稅籌劃分析摘要：隨看我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所御稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)血生。在不違反法律、 政策觀定的前提卜.根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)甘、投資理財活動的爭先安 持和籌劃，刈納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選樣，刈納稅地位進(jìn)行低位選擇，盡“J能地減輕稅收 負(fù)擔(dān)，収得止當(dāng)?shù)亩愂绽?。個人所得稅址與老11姓關(guān)系最為密切的稅種，也圮近來 增長勢頭最為迅猛的稅種z納稅爭劃則楚稅濃學(xué)和稅收學(xué)兩個學(xué)科里的“朝陽領(lǐng) 域”，逐漸成為學(xué)者們研究的熱門對彖。在我國個人所得稅納稅籌劃的研究還就屈 個比較新的課題仃待于我們進(jìn) 步 加強(qiáng)理論和實踐的探索:依法納稅是毎個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)但在稅法允

2、許的范川內(nèi). 進(jìn)行有效的納稅籌劃，可以合理地避稅，達(dá)到收入相對増加的冃的.納稅籌劃的方法 仃多種，不同收入的個人可根據(jù)收入的多少、收入的類邸劃IS佳的納稅方案。本文 就我國個人所得說的納稅籌劃所存在的問題作出探討。2個人所得稅納稅籌劃理論分析2.1納稅籌劃相關(guān)概念個人所御稅是調(diào)籟征稅機(jī)關(guān)與fl然人（居民、非居民人Z何在個人所紂稅 的征納與符理過程中所發(fā)牛的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)仃住所， 或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿-年的個人.從中國境內(nèi)和境外取得所得的,以 及在中國境內(nèi)無住所乂不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國 境內(nèi)収得所得的，均為個人所得稅納稅人C納稅籌劃 乂

3、稱稅務(wù)籌劃.是納稅人在閃家稅收法觀、政第允許的范國內(nèi)，通 過對籌資、投資、收入分配等爭項的出先安押和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支 出、獲取稅收利益的F!的。是從納稅人的角度出發(fā)，在不違反稅濃及其他濃律祛 規(guī)的前提卜，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅冃、稅收優(yōu)惠政策以及其 他相關(guān)學(xué)科知識劉納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動箒進(jìn)fi技巧的安押。2.2個人所得稅納稅籌劃理論分析（I）仃效納稅籌劃理論影響仃效納稅籌劃要求籌劃者要考慮到交易以方的利益、顯性稅收和隱形稅收以 及稅收成木和非稅收成木。認(rèn)為企業(yè)可視為由投資人、所右人、經(jīng)理、貸款人和 政府Z間訂立的一系列契約組成的集合體.如果屯老稅收因索

4、，那么政府作為稅 法的代農(nóng)則彼引入訂立契約的穆序，契約備方均追求h身效應(yīng)的最大化仃效納 稅籌劃理論為個人所御稅納稅籌劃的乞個利益方捉供了理論依據(jù).使的個人所馮稅的納稅人可以根撫H身利益，利用仆效納稅籌劃現(xiàn)論來追求向身效應(yīng)的最大化。(2) 組織行為學(xué)理論的影響糾織行為學(xué)理論認(rèn)為，組織內(nèi)部行為不楚隨機(jī)的，它爻個體、群體以及結(jié)構(gòu) 因素等影響耍提高組織運(yùn)作的右效性，必須研討個體、群體打結(jié)構(gòu)對行為的彫 響。對于納稅人聞言所負(fù)擔(dān)的“稅和“費(fèi)”是有區(qū)別的。首先從形式上看. 稅收支出與獲得的利益Z間沒右百接的聯(lián)系，而費(fèi)則與獲得的利益具仃首接的聯(lián) 系；其次.稅收的納稅對象即所仃納稅人.其“丈出”和“受益”沒令直

5、接的對 應(yīng)性：最后，稅收是政府的集屮性財政收入，一般不因為特定用途而征收，而費(fèi) 用一般具仔持定用途。因此.納稅人總於希望可以爭取多序受政府提供的公共服 務(wù)和公共物品.以實現(xiàn)稅麻收益盤大化目的.這必然導(dǎo)致個人所馮稅的納稅籌劃。 組織行為寧理論中仃關(guān)“稅”和“費(fèi)”的卵論，為個人所得稅納稅籌劃址觀避“費(fèi)” 處是觀避“稅”提供了理論依據(jù).讓納稅人更好的認(rèn)識到如何介理的規(guī)避費(fèi)用。(3) 稅收效應(yīng)理論的影響r稅收的角度，稅收效應(yīng)圧指由r征稅對彖的稅率或征稅額的變化而導(dǎo)致 納稅主體收入水丫變化，進(jìn)而引起納稅主體經(jīng)濟(jì)行為的改變或?qū)φ鞫悓ο蟮囊?呂發(fā)牛變化。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收效應(yīng)理論說明了國彖稅收政策的變

6、化會直 接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，它為納稅籌劃提供的理論依據(jù)是：納稅工體的納稅經(jīng) 濟(jì)行為和政府的稅收政策實際上是兩者為備自的經(jīng)濟(jì)利益僉大化血進(jìn)行的傅弈。 稅收效應(yīng)理論則是從個人和國家的角度來說明國家政策對個人所得稅納稅籌劃的 影響，讓納稅人更好的利用國家稅收政策來合理避稅。3我國個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀3.1個人所得稅納稅存在的問題第一.違背了稅收公半.不利于充分貫徹立法原則。收入高的人少納稅，收 入低的人多納稅的不公平現(xiàn)彖。我國的分類所得稅制把納稅人所仃的收入來源分 為H類所得，毎類所得仃其單獨(dú)的稅率和費(fèi)用扌II除額C在這種仃不同稅率和不同 費(fèi)用打除額的情況卜必然會導(dǎo)致多元化收入或者收入來源多

7、的高收入者HJ以同 時享受孑項收入的費(fèi)用抵抑額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項費(fèi)用抵 扌II額.這就形成了收入高的人少納稅.收入低的人多納稅的不公平現(xiàn)彖。容易造 成避稅和透稅.導(dǎo)致稅源流失。分解收入，増加費(fèi)用扌II除額。在現(xiàn)行的分類所得 稅制下.勞務(wù)報酬所得和稿酬所得等所得的納稅按照一次所得扌II除800元或20% 所得額作為費(fèi)用扌II除額，納稅人可將同一項冃的所得分解為多次取弘 化幣為船 進(jìn)行稅收規(guī)避少份改變，應(yīng)納稅額也改變，分類所得稅制便得同樣的i筆收入 由納稅人身份的改變導(dǎo)致納稅額差并巨大。尤其是在冃前我國對于丁資薪金和勞 務(wù)報酬所得分類界定比較模糊的情況下，兩者的稅率相差卻很大，

8、由此會導(dǎo)致納 稅人用變更身份采収逃稅或避稅的惜況増軌 如果T資浙金址低稅率借況下.納 稅人會想辦法把勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金，如果工資薪金是高稅率情況下， 則納稅人會想辦法把工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得。第二，稅基方啲.美國個人所得稅祛采取排除注.即規(guī)疋排除項冃以外的所 仃所得都應(yīng)彼呦認(rèn)為所得的來源。但出 我國個人所得稅法采取了貝體列舉稅茶 的形式.列舉的II類中的所得理應(yīng)納稅.而11類之外的所得就不用納稅.從而 適成我國個人所得稅的征稅范圍相對狹窄。第三，我國丁資餅金超額累進(jìn)稅率對調(diào)節(jié)收入分配的作用有限超額累進(jìn)稅 率實際累進(jìn)度太低；工資薪金所得的邊際稅率過髙，實踐中.征收個人所得稅采 用的超

9、額累進(jìn)稅率被等同于邊際稅率：勞動所得名義稅率高于非勞動所得的名義 稅率；各類不同所得的實際稅率差異巨大且不合理。第四,費(fèi)用扣除問題。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分享確定、分類扣除,根 據(jù)個人所得的不同恃況分別實行定額、定率和按實際發(fā)生額扣除的辦法。這些扣 除方法會導(dǎo)致抑除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計依據(jù)不充分；扌H除方法不一S; M -性質(zhì)不同收入 項冃費(fèi)用扣除不同：費(fèi)用的扌II除額沒仃科學(xué)的通貨膨脹調(diào)整或工資指數(shù)調(diào)幣：111 除標(biāo)冷不一致；抑除額未考慮個人不同偏好的存在；抑除額在年度Z間沒仃延續(xù) 性等。3.2個人所得稅納稅籌劃的必要性(1) 有利于激勵納稅人増強(qiáng)納稅意識納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款

10、，但納稅人的這種安排采 収的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆” 了國家的財稅政策空而且學(xué)到了 財稅政策.法規(guī)知識。此外，制疋良好的個人理財計劃，需耍正確理解稅收籌劃、 避稅籌劃零概念.并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效 果，納稅人會白這不H覺地鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn) 步激勵納稅人捉島政 策水平增強(qiáng)納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。(2) 可以節(jié)減納稅人的收入納稅籌劃通過稅收方案的比較.選樣納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流 出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加川支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃 可避免納稅人繳納“兎枉稅”。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程址稅法體系不斷健全的

11、過程，稅法的健全伴隨看稅法的H益復(fù)雜，如果對稅法研究的不透，就既右劃能 漏稅，也有可能多繳稅。因此，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶 來的稅負(fù)輕匝是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才對以讓納稅人節(jié)約稅收成本. 減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。4.1個人所得稅納稅籌劃思路近年來.個人所得稅在國家組織財政收入中所發(fā)揮的作用越來越大.稅務(wù)部 門也把個人所得稅作為征收稽査的重點(diǎn)，籌劃空間較為何限?；I劃思路 是合袪、 合珅降低應(yīng)納稅所得額；二是盡眾降低適川稅率。對個人所得納稅額進(jìn)行納稅身 份籌劃，納稅數(shù)額籌劃。(1)進(jìn)行納稅身份籌劃我國個人所得稅稅法將納稅人分為居民納稅人和非居氏納稅人c WK納稅人

12、負(fù)右無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外所得納稅，而非民納稅人負(fù)存右限納稅義務(wù)，只 就其境內(nèi)所得繳納個人所得稅因此.納稅人在某些情況下.可以充分利用這一 現(xiàn)定，使自己成為非居民納稅人。居民納稅人進(jìn)行納稅身份的籌劃時應(yīng)考世以卜兩方面因索。第一，充分利用 稅收法律條款進(jìn)行籌劃。第二，根據(jù)無差別平衡點(diǎn)的應(yīng)稅所得來籌劃納稅身份。 所謂無差別平衡點(diǎn)的應(yīng)稅所得楚指在沒仃稅收優(yōu)惠和納稅照顧的情況下，不同稅 種(或同一稅種)兩個不同稅目的納稅數(shù)額相等時的應(yīng)稅所得額。（2）進(jìn)行納稅數(shù)額籌劃居民納稅人進(jìn)行納稅數(shù)額籌劃時，有很多籌劃方法進(jìn)行選擇，木文介紹以下，種常見的方法。 采用“分劈技術(shù)，分解納稅主體分劈技術(shù)是指納稅人在合法

13、的惜況下.將原來的一個納稅主體分解成若干個I稅主體，便應(yīng)稅所得在多個納稅主體之間進(jìn)行分解以實現(xiàn)直接節(jié)稅的技術(shù)。該 :術(shù)特別適用按超額累進(jìn)稅率計稅的稅冃納稅籌劃丄C由J：按超額累進(jìn)稅率計 :的稅冃，納稅人的稅負(fù)會隨其應(yīng)稅所御額的增加而增加.因此.對于這些稅冃 :用分劈技術(shù)對納稅主體進(jìn)行分解具有現(xiàn)實意義。 采用“互化技術(shù)”，進(jìn)行稅目轉(zhuǎn)化耳化技術(shù)是指通過采用一定的技術(shù)干 段將適用高稅率的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為適用 ，稅率的應(yīng)稅所得的一種技術(shù)C冃前.我國個人所得稅的不同稅冃適用不同的計 .減征額和稅率，而且一些稅冃Z間的劃分界限還沒仃一個絕對的標(biāo)準(zhǔn)，這就為 :用稅目互化技術(shù)提供了可操作性。 采用“切削技術(shù)”，進(jìn)行填平補(bǔ)齊切削技術(shù)足指將某一時期所獲得的較高的應(yīng)稅所得，采取削基降檔的辦法， 實現(xiàn)降低計稅基數(shù)減少稅額的一種技術(shù).亦稱為平均籌劃技術(shù)。該技術(shù)也主要 應(yīng)用于實行超額累進(jìn)稅率的計稅項冃的納稅籌劃上。比如-個刀取徇數(shù)丿J獎金所西安歐亞芳院本科畢業(yè)論文5結(jié)論在我國幣場經(jīng)濟(jì)條件K對個人所得稅納稅爭劃的理論分析.我認(rèn)為，納稅 人要進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃，減