中級會計實務(資產(chǎn)減值課件

1、中級會計實務(資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值中級會計實務(資產(chǎn)減值本章重點本章重點 1、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象認定、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象認定 2、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)可收回金額的計量 3、資產(chǎn)減值損失的確定原則、資產(chǎn)減值損失的確定原則 4、資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理、資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理 5、總部資產(chǎn)減值處理總部資產(chǎn)減值處理中級會計實務(資產(chǎn)減值本章難點本章難點 1、可收回金額的計算、可收回金額的計算 2、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值處理、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值處理 3、商譽減值處理、商譽減值處理中級會計實務(資產(chǎn)減值 一、資產(chǎn)減值概念及其范圍一、資產(chǎn)減值概念及其范圍 （一）資產(chǎn)減值的概

2、念（一）資產(chǎn)減值的概念 可收回金額賬面價值可收回金額賬面價值 （二）資產(chǎn)減值的跡象（二）資產(chǎn)減值的跡象 1、外部信息來源：、外部信息來源： 2、內(nèi)部信息來源：、內(nèi)部信息來源：第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定中級會計實務(資產(chǎn)減值 注：注： （1）資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，應當測試資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，應當測試資產(chǎn)是否發(fā)生減值。是否發(fā)生減值。 （2）因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命）因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡不確定的無形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。象，每年都應當進行減值測試。中級會計實務(資產(chǎn)減值 誤解：誤解：

3、 期末計提減值準備：賬面價值和可收回金期末計提減值準備：賬面價值和可收回金額一比，就計提減值準備。額一比，就計提減值準備。正確的方法：正確的方法： 首先要看看有沒有減值的跡象；如果有減首先要看看有沒有減值的跡象；如果有減值跡象，要進行減值測試；進行減值測試值跡象，要進行減值測試；進行減值測試后確實減值了，才需要確定減值損失，計后確實減值了，才需要確定減值損失，計提減值準備。提減值準備。中級會計實務(資產(chǎn)減值案例案例 企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值；如果這個凈額低于賬面價值，就認

4、減值；如果這個凈額低于賬面價值，就認定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了。定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了。 答案：答案： 中級會計實務(資產(chǎn)減值 資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量 可收回金額的計量和可收回金額應當根據(jù)可收回金額的計量和可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高較高者者確定。確定。 存在銷售協(xié)議的情況下，公允價值以銷售存在銷售協(xié)議的情況下，公允價值以銷售合同價格為依據(jù)。合同價格為依據(jù)。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定減值損失的確定中級會計實務

5、(資產(chǎn)減值 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)公允價值公允價值減處置費用后凈額的估計減處置費用后凈額的估計 順序：順序：銷售合同協(xié)議價格、活躍市場價格、同銷售合同協(xié)議價格、活躍市場價格、同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格。行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格。 二、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計二、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 （一）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的預計（一）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的預計 A、預計基礎：最多五年（知道即可）、預計基礎：最多五年（知道即可） B、預計內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預計、預計內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預計現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入及其相應的及其相應的現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出、處置資產(chǎn)時的、處置資產(chǎn)時的凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流量量。 C

6、、考慮因素：（注意選擇題、判斷題、考慮因素：（注意選擇題、判斷題 ） D、預計方法：單一的未來每期預計現(xiàn)金流量、預計方法：單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。和單一的折現(xiàn)率預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。中級會計實務(資產(chǎn)減值 （二）折現(xiàn)率的預計（二）折現(xiàn)率的預計 首先應當以資產(chǎn)的首先應當以資產(chǎn)的市場利率市場利率為依據(jù)，其次為依據(jù)，其次估計估計替代利率替代利率（根據(jù)加權(quán)平均資金成本、（根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或其他相關市場借款利率確增量借款利率或其他相關市場借款利率確定）定） （三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流

7、量和折現(xiàn)率的基在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后按照預計折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。中級會計實務(資產(chǎn)減值 （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計計 企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應當按照下列順序確定資產(chǎn)未外幣的，應當按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： 首先首先，折現(xiàn)；，折現(xiàn)； 其次其次，折算；，折算； 最后最后，比

8、較。，比較。中級會計實務(資產(chǎn)減值 三、資產(chǎn)減值損失的會計處理三、資產(chǎn)減值損失的會計處理 1、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提資產(chǎn)減值準備。當計提資產(chǎn)減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：XX資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備 2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。 3、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間相應調(diào)整，以者攤銷費用應當在未來期間相應調(diào)整，以減值減值后的賬面價值為基礎計算折舊額或攤銷。后的賬面價值為基礎計算折

9、舊額或攤銷。中級會計實務(資產(chǎn)減值 一、資產(chǎn)組的認定一、資產(chǎn)組的認定 1、資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)、資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入金流入是否獨立于是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。入為依據(jù)。 2、在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨、在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，應當立于其他資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置

10、的決策方式等?；蛘咛幹玫臎Q策方式等。第三節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處第三節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理理中級會計實務(資產(chǎn)減值 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面通常不應當包括已確認負債的賬面價值。但是，如不考慮該負債金額就無法確價值。但是，如不考慮該

11、負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外（如固定資產(chǎn)棄認資產(chǎn)組可收回金額的除外（如固定資產(chǎn)棄置費用。）置費用。）中級會計實務(資產(chǎn)減值 三、資產(chǎn)組減值測試三、資產(chǎn)組減值測試 資產(chǎn)組減值損失金額應當按照下列順序進行資產(chǎn)組減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：分攤： 1、抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；、抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值； 2、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。產(chǎn)的賬面價值。 抵減后的各資產(chǎn)的抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者賬面價值不得低于

12、以下三者之中最高者：之中最高者： （1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）額（如可確定的） （2）該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可）該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）確定的） （3）零。）零。 中級會計實務(資產(chǎn)減值小結(jié)小結(jié) 步驟：步驟：1.要確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。要確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。2.兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價值大于可收兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價值大于可收回金額，說明減值了，要計提減值準備，確認回金額，說明減值了，要計提減值準備，確認減值損失。減值損失。3.資產(chǎn)組減值了，要把減值損失分攤到資產(chǎn)組資

13、產(chǎn)組減值了，要把減值損失分攤到資產(chǎn)組的每一項資產(chǎn)上面：先抵減商譽，再分攤。的每一項資產(chǎn)上面：先抵減商譽，再分攤。分攤時，要按資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值所分攤時，要按資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值所占比例進行分攤。占比例進行分攤。注意：注意：分完后，各資產(chǎn)的賬面價值不得低于三分完后，各資產(chǎn)的賬面價值不得低于三者之中最高者（因為有最高的就不用計提準備者之中最高者（因為有最高的就不用計提準備了）。了）。4.按比例損失沒有分完的，在余下資產(chǎn)中要二按比例損失沒有分完的，在余下資產(chǎn)中要二次分配。次分配。中級會計實務(資產(chǎn)減值 四、總部資產(chǎn)減值測試四、總部資產(chǎn)減值測試 企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先企

14、業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況處理：至該資產(chǎn)組，分別下列情況處理： 1、對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基、對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和

15、可收回金額，并按照前述的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。 先分攤到資產(chǎn)組先分攤到資產(chǎn)組 在分攤到各項資產(chǎn)在分攤到各項資產(chǎn)中級會計實務(資產(chǎn)減值中級會計實務(資產(chǎn)減值 2、對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一、對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：下列步驟處理： （1）在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，）在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失金額，并按

16、照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。處理順序和方法處理。中級會計實務(資產(chǎn)減值 （2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。 （3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值

17、損失的處理順序和方法處理。值損失的處理順序和方法處理。中級會計實務(資產(chǎn)減值中級會計實務(資產(chǎn)減值案例案例 某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150萬元難以分攤到萬元難以分攤到所屬各資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個所屬各資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個資產(chǎn)組組合，預計可收回金額資產(chǎn)組組合，預計可收回金額560萬元萬元 下屬三個資產(chǎn)組：下屬三個資產(chǎn)組： 要求：對總部資產(chǎn)進行減值測試要求：對總部資產(chǎn)進行減值測試資產(chǎn)組資產(chǎn)組減值測試前賬面價減值測試前賬面價值值預計可收回金額預計可收回金額A200萬元萬元180萬元萬元B120萬元萬元123萬元萬元C180萬元萬元150萬

18、元萬元合計合計500萬元萬元-中級會計實務(資產(chǎn)減值 第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試：第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試： A組：減值組：減值20萬元，賬面價值萬元，賬面價值180萬元萬元 B組：無減值，賬面價值組：無減值，賬面價值120萬元萬元 C組：減值組：減值30萬元，賬面價值萬元，賬面價值150萬元萬元 第二步：計算資產(chǎn)組組合賬面價值第二步：計算資產(chǎn)組組合賬面價值=150+180+120+150=600 預計可收回金額預計可收回金額560，減值損失減值損失40萬元，進行分配：萬元，進行分配： A A組分配的減值損失組分配的減值損失=40=40600600180=1218

19、0=12 B B組分配的減值損失組分配的減值損失=40=40600600120=8120=8 C C組分配的減值損失組分配的減值損失=40=40600600150=10150=10 總部資產(chǎn)分配的減值損失總部資產(chǎn)分配的減值損失=40=40600600150=10150=10 總部資產(chǎn)賬面價值總部資產(chǎn)賬面價值=150-10=140=150-10=140中級會計實務(資產(chǎn)減值第四節(jié)商譽減值的處理第四節(jié)商譽減值的處理 一、商譽減值測試的基本要求一、商譽減值測試的基本要求 二、商譽減值測試的方法與會計處理二、商譽減值測試的方法與會計處理 1、對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組、對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資

20、產(chǎn)組組合進行減值測試合進行減值測試, 計算可收回金額并與相計算可收回金額并與相關賬面價值相比較關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。確認相應的減值損失。 2、 對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的中級會計實務(資產(chǎn)減值 可收回金額低于其賬面價值的，應當確可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

21、。認相應的減值損失。 3、減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)、減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重重 按比例，抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價按比例，抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理本章第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。順序和方法相一致。中級會計實務(資產(chǎn)減值案例案例 A企業(yè)在企業(yè)在2007年年1月

22、月1日用銀行存款日用銀行存款1600萬萬元收購了元收購了B企業(yè)企業(yè)80%的權(quán)益，的權(quán)益，B企業(yè)可辨認企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。萬元。A企業(yè)在其企業(yè)在其合并財務報表中確認：合并財務報表中確認： （1）商譽）商譽400萬元（萬元（1600-1500*80%）；）； （2）B企業(yè)的公允價值為企業(yè)的公允價值為1500萬元的可辨萬元的可辨認凈資產(chǎn)；認凈資產(chǎn)； （3）少數(shù)股東權(quán)益）少數(shù)股東權(quán)益300萬元。（未包括少萬元。（未包括少數(shù)股東應享有商譽數(shù)股東應享有商譽400*100/80%*20%=100萬元）萬元）中級會計實務(資產(chǎn)減值 假定假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。最小組合。 2007年末，年末，A企業(yè)確定企業(yè)