第三章增值稅

1、 第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅與操作 第五節(jié) 增值稅的申報(bào)與繳納 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用與管理 1、增值稅征稅范圍 2、增值稅納稅人的認(rèn)定與管理 3、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 4、出口貨物增值稅的“免、抵、退”方法。 1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅所得額 2、能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票 3、對(duì)出口企業(yè)出口貨物，能根據(jù)資料計(jì)算退稅金額 4、能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)20042004年稅制改革方面的一個(gè)熱點(diǎn)年稅制改革方面的一個(gè)熱點(diǎn)話題是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)話題是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。型增值稅。

2、為此，我們需要了解：為此，我們需要了解：什么是增值稅？什么是增值稅？增值稅有哪些類型？增值稅有哪些類型？ 某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀表校對(duì)和電表、變壓器修理修配等服務(wù)。修理修配業(yè)務(wù)收入是下屬校表室實(shí)現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實(shí)行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對(duì)收入及修理修配耗用材料和工時(shí)費(fèi)收入組成，其支出主要是購進(jìn)修理修配機(jī)電所耗用的材料。 從2001年112月，校表室累計(jì)發(fā)生材料耗用收入 567358元，校表收入為84652元，修理修配勞務(wù)即工時(shí)費(fèi)收入為411212元。 該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的該電力公司下屬的校表室耗用材料取

3、得的收入、校表收入、修理修配工時(shí)費(fèi)收入應(yīng)收入、校表收入、修理修配工時(shí)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需要大量練習(xí)才能掌握。 一、增值稅的概念與類型 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) 三、增值稅的計(jì)算方法 （一）概念 （二）類型1.1.增值稅增值稅增值稅是以增值稅是以法定增值額法定增值額為課稅對(duì)象為課稅對(duì)象而征收的一種稅。而征收的一種稅。 2.2.增值額增值額在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增新增加加的價(jià)值。的價(jià)值。 相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+

4、M增值額增值額增值額（增值額（CVM）C銷售額（或營業(yè)額）銷售額（或營業(yè)額）外購貨物及勞務(wù)支出金額外購貨物及勞務(wù)支出金額 某企業(yè)本期銷售額為某企業(yè)本期銷售額為100100萬元，本期外購商萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為品與勞務(wù)的價(jià)值為6060萬元，假設(shè)增值稅稅萬元，假設(shè)增值稅稅率為率為17%17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。 理論上理論上 增值額增值額=100-60=40萬萬 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅4017% 6.8（萬元）（萬元） 實(shí)踐中實(shí)踐中 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 10017% 60 17% 6.8（萬元）（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 基本公式基本公式應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額

5、進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額理論增值額：（1）對(duì)單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額 。（2）從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。增值額銷售額（或營業(yè)額）外購貨物及勞務(wù)支出金額 不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦 20 0加工 80 20批發(fā) 90 80零售 100 90合計(jì) 290螺絲帽的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)20601010100 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦 20 0選礦 30 20加工 80 30批發(fā) 90 80零售100 90合計(jì)320生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加

6、，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。10 205010 10 100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦 20 0加工與批發(fā) 90 20零售 100 90合計(jì) 210生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 3.法定增值額法定增值額各國用于征稅的增值額不是理論增各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（值額，而是法律規(guī)定的增值額（法法定定增值額）。增值額）。差別之處差別之處 對(duì)固定資產(chǎn)的處理不

7、同對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同（二）類型消費(fèi)型收入型不允許扣除不允許扣除購進(jìn)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按固定資產(chǎn)的使用年限按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除分期扣除購進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除一次性扣除當(dāng)期當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)型如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為價(jià)值為4040萬元，當(dāng)期預(yù)計(jì)應(yīng)提萬元，當(dāng)期預(yù)計(jì)應(yīng)提折舊為折舊為1010萬元，銷售額為萬元，銷售額為150150萬萬元，外購材料等的購進(jìn)金額為元，外購材料等的購進(jìn)金額為3030萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。項(xiàng)目項(xiàng)目生產(chǎn)型生

8、產(chǎn)型 收入型收入型 消費(fèi)型消費(fèi)型銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（銷售額（銷售額150150萬元）萬元）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等（原材料等3030萬元）萬元）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（折舊（折舊1010萬元，萬元，當(dāng)期購入當(dāng)期購入4040萬元）萬元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額25.525.525.5 5.1 5.13017%15017% 5.1 0 1.71017%4017% 6.820.418.713.6？如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？意采用哪種類型的增值稅？最不愿意采用哪種？最不愿意采用哪種？CV+MC1C2重復(fù)征稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)對(duì)固

9、定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。 消費(fèi)型收入型操作難度較大操作難度較大1.操作容易操作容易3.財(cái)力比較充足財(cái)力比較充足2.鼓勵(lì)投資鼓勵(lì)投資為什么短短為什么短短年時(shí)間增值稅能年時(shí)間增值稅能風(fēng)靡全球這么多風(fēng)靡全球這么多國家？國家？ （一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅 （二）實(shí)行增值稅，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定 （三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅采礦 20 020 3.40 3.4加工80206013.63.4 10.2批發(fā)90801015.313.6 1.7零售1

10、0090101715.3 1.7合計(jì)29010017206020上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。90上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10采礦 加工 批發(fā) 零售80 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少財(cái)政收入穩(wěn)定。 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行專業(yè)分工 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額 購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦 20 020 3.41.2加工802060 10.24.8批發(fā)908010 1.75.4零售1009010 1.76合計(jì)2901001717.4螺絲帽的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)： 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額增值稅 產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦 20

11、020 3.4 1.2選礦302010 1.7 1.8加工803050 8.5 4.8批發(fā)908010 1.7 5.4零售1009010 1.7 6.0合計(jì)320100 1719.2生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變，增值稅之和不變。產(chǎn)品稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，稅收增加。原因：產(chǎn)品稅存在重復(fù)課稅問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦20 020 3.4 1.2加工與批發(fā) 902070 11.9 5.4零售1009010 1.7 6合計(jì)2101001712.6生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少：增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各

12、環(huán)節(jié)增值額之和不減少，增值稅之和不減少。產(chǎn)品稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，稅收減少。原因：產(chǎn)品稅存在重復(fù)課稅問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越少，重復(fù)課稅少。 （一）直接計(jì)算法 應(yīng)納增值稅=增值額增值稅率 增值額的計(jì)算方法： 加法：增值額=工資+利息+租金+利潤(rùn) 減法（扣額法）： 增值額=銷售額允許扣除的購進(jìn)項(xiàng)目的金額 （二）間接計(jì)算法（扣稅法） 應(yīng)納增值稅=增值額增值稅率 =（銷售額允許扣除的購進(jìn)項(xiàng)目金額）增值稅率 =銷售額增值稅率 允許扣除的購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅率 =銷項(xiàng)稅款進(jìn)項(xiàng)稅款 當(dāng)期應(yīng)納增值稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅款當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款 一、征稅范圍 二、納稅人 三、稅率增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系流 轉(zhuǎn) 稅營 業(yè) 稅消

13、費(fèi) 稅增 值 稅 （一）征稅范圍的基本規(guī)定 （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。“境內(nèi)”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。 電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表勞務(wù)，屬于兼營行為，銷售電力以及提供勞務(wù)，屬于兼營行為，銷售電力以及提供修理修理勞務(wù)，包括為修理修配

14、所提供的修理修理勞務(wù)，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒惥稚陥?bào)繳納材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒惥稚陥?bào)繳納增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。 1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 1.視同銷售的行為 2.混合銷售行為 3.兼營行為（1）將貨

15、物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人； 目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施； 減少逃稅行為。 某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人要生產(chǎn)洗衣粉等日

16、化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對(duì)企業(yè)員在增值稅年度檢查中，通過對(duì)企業(yè)“產(chǎn)產(chǎn)成品成品”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品品洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì)金額洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì)金額3 3 700 000700 000元，其賬務(wù)處理為：借記元，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投長(zhǎng)期投資資”，貸記，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”，再審核，再審核“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)”)”賬戶，企賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。 稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者

17、應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，計(jì)提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。該批作為稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為4 255 0004 255 000元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：4 255 4 255 0000001717=723 350(=723 350(元元) )，并予以處罰。納稅人應(yīng)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 723 350723 350 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)

18、整 723 350723 350 概念：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 稅務(wù)處理問題從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡(jiǎn)單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅； 概念：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非

19、應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。 1.王府井百貨商場(chǎng)銷售給民生中學(xué)100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬元，該商場(chǎng)用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營業(yè)稅。 2.如王府井百貨商場(chǎng)下設(shè)一個(gè)餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算

20、時(shí)：飲食服務(wù)的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。未分開核算時(shí)：一并納增值稅。 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（ ）。 A 電力公司銷售電力 B 銀行銷售金銀 C 汽車修理廠提供修理業(yè)務(wù) D 保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)勞務(wù) 答案 D 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。 A 將委托加工 B 將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi) C 銷售代銷貨物 D 將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 答案：A B C D （一）納稅人基本規(guī)定 （二）兩類納稅人的劃分 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人

21、。 即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。 在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算健全與否 一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 (指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上)并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)

22、生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以上的企業(yè)或事業(yè)單位；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的；（3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)（未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人；（4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 下列納稅人不屬于一般納稅人

23、：（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人；（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；（4）從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。 （一）基本稅率：17% （二）低稅率：13% （三）零稅率：只限于出口貨物（出口退稅） （四）征收率 低稅率生活必需品類。圖書、報(bào)紙、雜志類。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值

24、稅一般納稅人，主要生產(chǎn)手扶拖拉機(jī)，該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí)，也銷售手扶拖拉機(jī)，該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí)，也銷售本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件，但配件銷售數(shù)量占總銷本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件，但配件銷售數(shù)量占總銷售額的比重較小。售額的比重較小。 在對(duì)該企業(yè)在對(duì)該企業(yè)19991999年年1-101-10月份納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該月份納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅，只企業(yè)沒有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅，只是就全部銷售額依是就全部銷售額依13%13%的稅率申報(bào)繳納了增值稅。稅的稅率申報(bào)繳納了增值稅。稅務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道，企務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后

25、知道，企業(yè)業(yè)1 11010月份申報(bào)納稅的總銷售額月份申報(bào)納稅的總銷售額7 367 9007 367 900元中有元中有配件銷售額配件銷售額265 000265 000元。元。 根據(jù)增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及增值稅部根據(jù)增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及增值稅部分貨物征稅范圍注釋規(guī)定，手扶拖拉機(jī)屬于分貨物征稅范圍注釋規(guī)定，手扶拖拉機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍，按農(nóng)機(jī)范圍，按1313的稅率征收增值稅，而拖的稅率征收增值稅，而拖拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于1313的征稅范圍，應(yīng)的征稅范圍，應(yīng)按按1717申報(bào)納稅。鑒于農(nóng)機(jī)公司賬目清楚，申報(bào)納稅。鑒于農(nóng)機(jī)公司賬目清楚，并非故意少申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)少納并非故

26、意少申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)少納稅部分稅部分265 000265 000（17%-13%17%-13%）=10 600=10 600（元），限期補(bǔ)繳入庫。（元），限期補(bǔ)繳入庫。 1、調(diào)整銷售額時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 600 2、繳納入庫時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 600 貸：銀行存款 10 600 小規(guī)模納稅人適用征收率（1）商業(yè)企業(yè)的征收率為4%。（2）生產(chǎn)企業(yè)或提供勞務(wù)企業(yè)的征收率為6%。特殊貨物適用征收率（了解）征收率特定貨物銷售行為按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用征收率：（1）銷售屬于特殊交通工具的舊固定資產(chǎn)，就地繳納4%

27、的增值稅；（2）單位或個(gè)體經(jīng)營者出售其他已使用的固定資產(chǎn)，并同時(shí)符合三個(gè)條件的，免稅；否則應(yīng)征收4%的增值稅；（3）單位和個(gè)體經(jīng)營者出售非固定資產(chǎn)舊貨的，應(yīng)征收4%的增值稅；（4）個(gè)人出售其他已使用的固定資產(chǎn)，免稅；（5）個(gè)人出售非固定資產(chǎn)舊貨，并達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)征收4%的增值稅，個(gè)人出售非固定資產(chǎn)舊貨，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免稅；（6）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其適用的征收率為4%；（7）寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收4%的增值稅；（8）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，應(yīng)征收4%的增值稅。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅

28、人應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 （三）應(yīng)納稅額購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期的確定 1.概念 2.銷售額 3.價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額 = 銷售額稅率 銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這里不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（1）如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款400萬元，稅額85萬元，銷售鋼材開具普通發(fā)票取得價(jià)

29、稅合計(jì)銷售額23.4萬元，另開具普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=400+（23.4+5.7）（1+17%） =400+24.87=424.87（萬元） （2）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格相同。視同銷售按上述順序核算某糕點(diǎn)廠在中秋

30、節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈(zèng)送給他人。該類月餅的對(duì)外含稅銷售價(jià)格為150元，生產(chǎn)成本為80元/盒，問該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無償贈(zèng)送月餅行為的銷售額為多少？銷項(xiàng)稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項(xiàng)稅款=1000*150/（1+17%）*17% 銷售額中包括價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 1.概念 2.準(zhǔn)予抵

31、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； （3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià)扣除率 （4）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)

32、費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 （5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免費(fèi)廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)兼制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）購進(jìn)的固定資產(chǎn)；生產(chǎn)型增值稅 （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）-（6）為何不準(zhǔn)抵扣？應(yīng)納增值稅=

33、銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額全部銷售額。 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 華北某織布廠為增值稅一般納稅人，歷年繳納增值稅比較均衡、正常。令稅務(wù)機(jī)關(guān)奇怪的是，2000年1月至5月各月進(jìn)項(xiàng)稅額均大于銷項(xiàng)稅額?；槿藛T經(jīng)詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，1月至5月機(jī)器修理修配用配件購入頻繁，金額

34、較大，且每購一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票號(hào)碼都是連續(xù)的。購入配件時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 稽查人員到生產(chǎn)車間實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備大多為新近購置，但與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)了8臺(tái)設(shè)備。再查企業(yè)購進(jìn)配件時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)配件種類繁多，其類型與單臺(tái)設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。原來該廠于2000年初購入8臺(tái)新設(shè)備，要求供貨方按分解后機(jī)器部件分19次開具專用發(fā)票，共計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額193210元。 增值稅暫行條例第10條規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進(jìn)為修理用配件購進(jìn)，已構(gòu)成偷稅行為。當(dāng)?shù)?/p>

35、稅務(wù)機(jī)關(guān)勒令其限期補(bǔ)繳稅款，并處以所偷稅款一倍的罰款。 1調(diào)整購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 1329739 貸：生產(chǎn)成本 1136529 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 193210 2繳納稅金及罰款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 193 210 營業(yè)外支出稅收罰款 193 210 貸：銀行存款 386 420 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1.如何界定“當(dāng)期”？ 2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （1）銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出

36、，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天； 納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天； 納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天； 納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天； 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的

37、運(yùn)費(fèi)），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過驗(yàn)證后，即可抵扣，不受上述條件的限制。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，2003年4月至5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) 4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元；(2) 4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金8500元。支付運(yùn)費(fèi)1200元(有運(yùn)費(fèi)發(fā)票)，其中建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)900元。(3) 5

38、月份銷售免稅藥品一批，價(jià)款150000元(不含稅)，動(dòng)用外購原料成本28000元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi)700元（有貨票）(4) 5月份銷售應(yīng)稅藥品1000000元(不含稅)(5) 5月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元；支付產(chǎn)品說明書加工費(fèi)2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元 。要求：計(jì)算該藥廠4月、5月增值稅稅額。 (1)4月份納稅情況：銷項(xiàng)稅額 =(20000+3400) (1+17%)17% = 3400(元)進(jìn)項(xiàng)稅額 = 8500+(900+100)7% = 8570(元)應(yīng)納增值稅 = 3400-8570 = -5170(元)4月未抵扣完的增

39、值稅額為5170(元)(2) 5月份納稅情況：銷項(xiàng)稅額=100000017%=170000(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+340-2800017% =580(元)5月應(yīng)納增值稅=170000-580-5170 =164250(元)某糕點(diǎn)廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8500元；在銷售貨物時(shí)負(fù)責(zé)送貨上門，取得了一張運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，上面注明運(yùn)費(fèi)為500元；（2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張普通發(fā)票，注明價(jià)款(含增值稅)為10000元；（3）將300盒自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，該糕點(diǎn)的對(duì)外銷售價(jià)

40、格（不含稅）為20元/盒；（4）本月從農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)面粉一批,在收購憑證上注明買價(jià)為30000元；（5）本月購進(jìn)食品盒一批，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為5000元，增值稅款為850元；（6）為修建廠房購進(jìn)一批鋼材，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8500元。問：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？（1）向超市銷售糕點(diǎn)的銷項(xiàng)稅款為8500（2）向小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售的銷項(xiàng)稅款為；（3）將自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項(xiàng)稅款為：（1）向超市銷售糕點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)：35元（3）購進(jìn)食品盒的進(jìn)項(xiàng)稅款為：850元 （ 4）購進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅款不允許抵扣，因?yàn)樵撲摬挠糜诹?/p>

41、非應(yīng)稅項(xiàng)目。本月的銷項(xiàng)稅款為：10000（117）171452.99元30020171020元銷項(xiàng)稅款合計(jì)為：85001452.99102010972.99本月的進(jìn)項(xiàng)稅款為：本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款合計(jì)為：35+65008507385元本月應(yīng)納增值稅款為： 10972.99 73853587.99元（2）從農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)面粉的進(jìn)項(xiàng)稅款為：50000136500元 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2000年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購

42、原材料100噸，支付價(jià)款（不含稅）32000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票。（2）外購輔助材料50噸，支付價(jià)款30000元，并取得專用發(fā)票。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程10噸。（3）進(jìn)口一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，完稅價(jià)格為80000元，已納關(guān)稅15000元。（4）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（5） 銷售產(chǎn)品500件，每件售價(jià)為價(jià)稅合計(jì)300元，用自備汽車運(yùn)輸，從買方收取運(yùn)輸費(fèi)10000元，包裝費(fèi)1500元及優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元。（6） 用上述產(chǎn)品300件發(fā)放職工福利，每件收費(fèi)30元。 假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為17%。 要求：根據(jù)以上條件，

43、計(jì)算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。 （1）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 = 1000017% + 300（1+17%）（500+300）17%+ （10000+1500+1000）（1+17%）17% = 38388.03（元） （2）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 3200017% + 12007% + 3000050（50-10）17% = 9604（元） （3）當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅 = （80000+15000）17% = 16150（元） （4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 = 38388.03 9604 +16150 = 44934.03（元）某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），1999年購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）購進(jìn)生產(chǎn)

44、原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元。（2）購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬元、1.36萬元。（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款為42萬元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元； （5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸，移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫使用。（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)

45、項(xiàng)稅額。 （1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=4217%=7.14（萬元） （2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+37%+1.36+（42+2.1）10%-1.362=7.17（萬元） （3）應(yīng)納增值稅額=7.14 -7.17-0.5 =-0.53 本期不納稅，期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.53萬元。 （注：從從2002年1月1日起，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)納稅額 = 銷售額征收率 銷售額為不含稅銷售額征收率： 商業(yè)企業(yè)：4% 其他企業(yè)：6%某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。2003年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）將2月份購進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票； （2）購進(jìn)洗

46、衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人洗衣粉，取得銷售價(jià)款2300元； （3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺(tái)，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅專用發(fā)票。 要求：計(jì)算該小規(guī)模納稅人3月份應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額 = 3200（1+4%）+ 2300（1+4%）+ 123004%=703.54（元） 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率 東方進(jìn)出口公司2003年3月進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格經(jīng)海關(guān)核定為150 000元（人民幣，下同），關(guān)稅為30 000元。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。計(jì)算進(jìn)口這批化妝品應(yīng)納增值稅。（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=（

47、關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率=（150 000+30 000）（1-30%）30%=77142.86（萬元）（2）應(yīng)納增值稅=（150 000+30 000+77 142.8617%=43714.29（元） 一、出口貨物退（免）稅基本政策 二、出口貨物退（免）的適用范圍 三、出口貨物的退稅率 四、出口貨物退稅的計(jì)算 （一）出口免稅并退稅 免稅：出口免稅：是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；退稅：是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還（對(duì)某些出口額小于總銷售額50%的企業(yè)則采取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 （二）出口免稅但不退稅 （三）出口不免稅也不退稅

48、退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件： 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物； 必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 免稅并退稅的 免稅但不退稅 不免稅也不退稅 （一）適用17%出口退稅率的商品機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝。 （二）適用15%出口退稅率的商品1、服裝以外的紡織原料及制品；2、上述已執(zhí)行17%退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品；3、鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、橡膠制品、玩具；4、運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包。 （三）適用13%出口退稅

49、率的商品除上述兩項(xiàng)以外的法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13%的貨物。 （四）適用5%出口退稅率的商品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 （一）“免、抵、退”方法 （二）先征后退法 適用情況 自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法1、當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額，計(jì)算公式為： 免抵退不予 當(dāng)期出 外 匯 出口 出口 抵扣或退 = 口貨物 人民幣 ( 貨物 貨物 ) 稅的稅額 離岸價(jià) 牌價(jià) 征稅率 退稅率 - 免抵退不得免征 和抵扣稅額抵減額 免抵退不得免征 免稅購進(jìn) （ 出口貨物 出口貨物） 和抵扣稅額抵減額 = 原材料價(jià)格 征收

50、率 - 退稅率 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額，計(jì)算公式是： 當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期全 當(dāng)期免抵退 上期未抵 應(yīng)納 = 貨物的銷 (部進(jìn)項(xiàng) 不得免征和 ) 扣完的進(jìn) 稅額 項(xiàng)稅額 稅額 抵扣的稅額 項(xiàng)稅額 3、免抵退稅額的計(jì)算 免抵 出口 外匯 出口 免抵退 退稅 = 貨物 人民幣 貨物 - 稅額 額 離岸價(jià) 牌價(jià) 退稅額 抵免額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 4、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算： （1）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期

51、免抵稅額=0 適用范圍 納稅和退稅的計(jì)算公式 目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（1）從一般納稅人購進(jìn)貨物，并取得專用發(fā)票。應(yīng)退稅額=收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率（2）收購小規(guī)模納稅人出口貨物從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，無專用發(fā)票應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額/（1+征收率）6%或5%從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，取得代開的專用發(fā)票： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%（3）委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物： 加工貨物所耗原、輔材料，依專用發(fā)票所載金額和原、輔材料適用退稅率計(jì)算 支付的加工費(fèi)，依受托貨物的退稅率，計(jì)退。 例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)品出口

52、，2003年3月出口貨物的離岸價(jià)格為2000萬元，（不含增值稅，下同），內(nèi)銷的銷售額為1000萬元，該企業(yè)貨物征稅率為17%，退稅率為13%，企業(yè)可抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為350萬元，上期無留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)退稅額是多少？ 假如：該企業(yè)把產(chǎn)品以1700元的價(jià)格銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以2000萬元的價(jià)格，納稅和退稅的情況又如何？ 第一種情況： 1、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2000（17%-13%）=80（萬元） 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000 17%-（350-80）=-100（萬元） 3、出口貨物“免抵退”稅額=2000 13%=260（萬元） 4、當(dāng)期應(yīng)退稅額=100（萬元） 5、當(dāng)期免抵

53、稅額=260-100=160（萬元）第二種情況：1、工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅=（1700+1000）17%-350=109（萬元）2、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額=1700 13%=221（萬元）下列情況中，適用“免、抵、退”稅收政策的是（ ）。 A.生產(chǎn)企業(yè)出口銅、銅合金 B.來料加工企業(yè)再出口的貨物 C.外貿(mào)企業(yè)出口貨物 D.生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 答案：D 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物用于出口的，一律只免稅不退稅。 答案 錯(cuò) 出口企業(yè)辦理增值稅的出口退稅時(shí)，必須提供購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)），如果企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)只取得了普通發(fā)票而未取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)該企業(yè)購進(jìn)貨物出口時(shí)

54、，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退稅。（2001年） 答案：錯(cuò) 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、納稅期限 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天； 納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天； 納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天； 納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天； 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅