金融企業(yè)會計——9財務(wù)報告課件

1、第十章第十章 財務(wù)報告財務(wù)報告 本章提要本章提要第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表第六節(jié) 會計報表附注及財務(wù)情況說明書 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及內(nèi)容二、會計報表的分類三、編制要求一、一、 財務(wù)報告的概念及內(nèi)容財務(wù)報告的概念及內(nèi)容n財務(wù)報告是提供財務(wù)信息的一種重要手段。金融企業(yè)的財務(wù)報告是根據(jù)日常會計核算資料，定期編制的總括反映金融企業(yè)財務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。n金融企業(yè)的財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書組成 1.1.會計報表會計報表n 會計報表是綜合反映商業(yè)銀行某一特

2、定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益狀況，以及某一特定時期經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的書面文件。它是銀行根據(jù)日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是銀行會計核算的最終成果，是財務(wù)報告的主體。n 包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。 會計報表的分類會計報表的分類 靜態(tài)報表：如資產(chǎn)負債表（1）按資金運動形態(tài)分 動態(tài)報表：如利潤表 聯(lián)結(jié)報表：如現(xiàn)金流量表 反映經(jīng)營成果的報表：如利潤表（2）按經(jīng)濟內(nèi)容分 如資產(chǎn)負債表 反映財務(wù)狀況的報表 現(xiàn)金流量表 月報 （3）按編表時間分 季報 中期財務(wù)報告 半年報 年報 主要會計報表 （4）按主從關(guān)系分 附屬會計報表 分部報表 （5）按編制單位分 合

3、并報表 2.2.會計報表附注會計報表附注n會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，它是對會計報表的補充說明，是年度財務(wù)報告的重要組成部分。3.3.財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書n財務(wù)情況說明書是對銀行一定期間業(yè)務(wù)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合說明。它簡要地提供銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財務(wù)報告使用者了解和考核銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料來源。三、編制要求三、編制要求n 企業(yè)編制財務(wù)報告時應(yīng)符合內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確、編報及時等基本要求 ：（1）真實

4、可靠n 為了保證財務(wù)報告所提供的信息真實可靠，數(shù)據(jù)正確，在編制財務(wù)報告前，應(yīng)對各種會計賬簿、表冊、財產(chǎn)等進行認真審核和清查，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。在此基礎(chǔ)上，據(jù)以編制會計報表，才能做到賬表相符、內(nèi)外賬務(wù)相符，保證財務(wù)報告所提供的信息真實、正確。 （2 2）全面完整）全面完整n 全面完整的財務(wù)報告，一方面要求按規(guī)定的項目和內(nèi)容進行編報，另一方面要求能充分反映銀行經(jīng)營活動的全面情況。因此，各銀行編制和報送的財務(wù)報告，應(yīng)當按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進行編報。凡是國家要求提供的信息，銀行應(yīng)當按規(guī)定的要求編報，不得漏報。在編報的報表中，凡要求填報的指標和項目，不得漏填漏列，任意取舍。（3 3）編

5、報及時）編報及時n 財務(wù)報告必須及時編報。n 月度財務(wù)會計報告應(yīng)當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；n 季度財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月度）對外提供；n 年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。n 銀行的年度財務(wù)報告，應(yīng)經(jīng)本系統(tǒng)直屬領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)、審計機關(guān)、會計事務(wù)所審核后，按規(guī)定時間向有關(guān)方面報出。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負債表的編制方法一、資產(chǎn)負債表概述一、資產(chǎn)負債表概

6、述1.資產(chǎn)負債表的概念n 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。國外習慣稱為“平衡表”或“財務(wù)狀況表”。2.資產(chǎn)負債表的性質(zhì)n 靜態(tài)報表，反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況。3.資產(chǎn)負債表的平衡原理n 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益4.資產(chǎn)負債表的作用反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)（負債與所有者權(quán)益）反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)實力二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表流動負債流動負債流動負債合計流動負債合計非流動負債非流動負債非流動負債合計非流動負債合計所有者權(quán)益所有

7、者權(quán)益所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益總計負債和所有者權(quán)益總計1.資產(chǎn)負債表的格式2.2.項目的列示原則及劃分項目的列示原則及劃分n 資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 n 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)： 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 主要為交易目的而持有。 預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。 在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。n 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 n流動負債和非流動負債的劃分：負債滿足下列

8、條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債： 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 主要為交易目的而持有。 在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。n流動負債以外的負債應(yīng)當歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 3.3.至少應(yīng)當單獨列示的項目至少應(yīng)當單獨列示的項目n 資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： 貨幣資金； 應(yīng)收及預(yù)付款項； 交易性投資； 存貨； 持有至到期投資； 長期股權(quán)投資； 投資性房地產(chǎn)； 固定資產(chǎn)； 生物資產(chǎn)； 遞延所得稅資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)。 n 負債類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： 短期借款； 應(yīng)付及預(yù)收款項； 應(yīng)交稅金； 應(yīng)付職工

9、薪酬； 預(yù)計負債； 長期借款； 長期應(yīng)付款； 應(yīng)付債券； 遞延所得稅負債。 n 所有者權(quán)益類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： 實收資本(或股本)； 資本公積； 盈余公積； 未分配利潤。 三、資產(chǎn)負債表的編制方法三、資產(chǎn)負債表的編制方法n 1.資產(chǎn)負債表的金額欄n 資產(chǎn)負債表主體部分的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個欄目，是一種比較資產(chǎn)負債表?！澳瓿鯏?shù)”：即上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”“期末數(shù)”：月末、季末、半年末、年末n 通過提供比較數(shù)據(jù)，目的在于提供企業(yè)財務(wù)狀況變動情況及發(fā)展趨勢的相關(guān)信息。n 思考：2006年3月31日的資產(chǎn)負債表與2006年12月31日的資產(chǎn)負債表的金額欄是否相同

10、？2.2.資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列（3）根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列（1 1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列）直接根據(jù)總賬科目的余額填列n 資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理n 負債：短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延所得稅負債n 所有者權(quán)益：實收資本、資本公積、盈余公積等（2 2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列）根據(jù)幾個總賬

11、科目的余額計算填列n 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金n 存貨：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、存貨跌價準備等涉及受托代銷業(yè)務(wù)的：將“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”抵銷。（3 3）根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列）根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列貸方余額貸方余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付

12、賬款應(yīng)付賬款（4 4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列算填列n主要涉及：持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期待攤費用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等主要是將其中即將在未來一年內(nèi)到期的部分重新劃分認定為流動項目。（5 5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列目抵銷后的凈額填列n 凡是涉及資產(chǎn)減值的項目都應(yīng)按照此辦法填列：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)等。n 在

13、資產(chǎn)負債表上，均為抵銷對應(yīng)減值準備后的凈額列示。第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表概述二、利潤表的結(jié)構(gòu)三、利潤表的編制一、利潤表概述一、利潤表概述1.利潤表的概念反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的報表，曾經(jīng)稱為“損益表”2.利潤表的性質(zhì)動態(tài)報表：反映一定期間的經(jīng)營成果。3.利潤表的編制基礎(chǔ)傳統(tǒng)利潤觀（收入費用觀）全面收益觀（資產(chǎn)負債觀）4.利潤表的作用是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)；是考核企業(yè)管理人員的重要依據(jù)；是投資者評價企業(yè)營利能力的重要依據(jù)。二、利潤表的結(jié)構(gòu)二、利潤表的結(jié)構(gòu)1.利潤表的格式單步式：全部收入全部費用凈利潤多步式：依次分別計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤2.利潤表中費用項目的劃分按照功

14、能分類：營業(yè)成本、期間費用按照性質(zhì)分類：原材料、人工費用、折舊費用等主表按照功能分類，在附注中可以按照性質(zhì)分類進行分類3.利潤表的格式4.發(fā)展趨勢：綜合收益表（美國準則）凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失三、利潤表的編制三、利潤表的編制n 大部分項目可根據(jù)對應(yīng)的損益類科目發(fā)生額填列營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用n 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入n 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本n 每股收益基本每股收益屬于普通股的凈利潤發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益：調(diào)整上述兩個項目后計算第四節(jié)第四節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益

15、變動表一、所有者權(quán)益變動表概述二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)三、所有者權(quán)益變動表的編制一、所有者權(quán)益變動表概述一、所有者權(quán)益變動表概述n 概念：是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分在一定期間內(nèi)增減變動情況的報表。（只有年報提供）n 性質(zhì)動態(tài)報表，反映一定期間內(nèi)所有者權(quán)益變動情況。n 編制的基礎(chǔ)綜合損益觀、資本保全為前提n 作用和意義架起了資產(chǎn)負債表年初數(shù)與期末數(shù)的橋梁。有利于信息使用者詳細了結(jié)所有者權(quán)益的變動情況，比利潤分配表的信息更全面。二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)n 主要內(nèi)容可以分為四個部分：當期損益直接計入所有者權(quán)益的利得和損失與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致

16、的所有者權(quán)益的變動 所有者權(quán)益項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化n 從時間上來看涉及本年和上年數(shù)據(jù)，是一張比較會計報表。n 格式棋盤式結(jié)構(gòu)三、所有者權(quán)益變動表的編制三、所有者權(quán)益變動表的編制n 1.上年年末余額本年金額：可以根據(jù)去年報表取得上年金額：可以根據(jù)前年報表取得n 2.會計政策變更、前期差錯更正的影響數(shù)本年金額：本年年初因政策變更或差錯更正而調(diào)整期初留存收益的金額上年金額：可以根據(jù)去年報表取得n 3.本年年初金額本年金額：上年年末余額會計政策變更前期差錯更正上年金額：可以根據(jù)去年報表取得n 4.凈利潤本年金額：來自于利潤表，表現(xiàn)在“未分配利潤”項目的增減n 5.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失來自于“資

17、本公積”科目的相關(guān)明細科目，具體有四項；表現(xiàn)為“資本公積”項目的增減n 6.上述（一）和（二）小計相加即可。注意：這正式綜合收益觀的體現(xiàn)，即反映除使用者投入和向投資者分配利潤以外的權(quán)益變動，即綜合收益。具有前瞻性，為將來過渡到綜合收益表打基礎(chǔ)。n 7.所有者投入和減少資本（業(yè)務(wù)少）根據(jù)當期實收資本和資本公積等的變化分析填列n 8.利潤分配根據(jù)利潤分配科目所屬的“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”明細科目的發(fā)生額填列n 9.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)實收資本、資本公積、盈余公積科目的變化分析填列n 10.本年年末余額按照報表項目依次縱向計算得出，并與資產(chǎn)負債表存在數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金

18、流量表一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量的分類四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成五、現(xiàn)金流量表的計算方法六、實際工作中的編制方法一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述n 概念是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 n 性質(zhì)動態(tài)報表，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量。n 作用是評估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的重要依據(jù)；是評價企業(yè)利潤質(zhì)量的重要依據(jù)；是分析企業(yè)償債能力和支付報酬能力的重要依據(jù)；是分析企業(yè)現(xiàn)金來源和現(xiàn)金去向的直接依據(jù)。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)n 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表。n 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括：庫存現(xiàn)金可

19、以隨時動用的銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。n 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)一經(jīng)確定，不得隨意變更。 三、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量的分類n 按照產(chǎn)生現(xiàn)金流量的性質(zhì)，將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動現(xiàn)金流量：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。n 對于日?；顒又?，不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在上述項目中單獨列示

20、。四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成n 正表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入流出凈流量）2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入流出凈流量）3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入流出凈流量）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額n 附注5.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息6.不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動7.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 1.1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動

21、有關(guān)的現(xiàn)金n 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2.2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 投資活動現(xiàn)金流入收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金n 投資活動現(xiàn)金流出購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3.3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 籌資活動現(xiàn)金流入 吸收投資收到的現(xiàn)金 取

22、得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金n 籌資活動現(xiàn)金流出 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4.4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額n 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額的計算： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額n 在數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系上，正表部分的該項目應(yīng)該等于附注中第三項現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。5.5.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息凈利潤加: 資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 處

23、置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 （收益以“-”號填列） 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列） 公允價值變動損失（收益以“-”號填列） 財務(wù)費用（收益以“-”號填列） 投資損失（收益以“-”號填列） 6.6.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列） 遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列） 存貨的減少（增加以“-”號填列） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7.7.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌

24、資活動 n 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)n 這些活動雖然不影響當期的現(xiàn)金流量，但可能會對以后期間的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。提供這些信息的目的在于便于信息使用者對企業(yè)的未來現(xiàn)金流量做出預(yù)測。8.8.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 現(xiàn)金的期末余額 減：現(xiàn)金的期初余額 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額根據(jù)資產(chǎn)負債表以及相關(guān)資料可以計算得出。五、現(xiàn)金流量表的計算方法五、現(xiàn)金流量表的計算方法n直接法1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2.投資活動現(xiàn)金流量3.籌資活動現(xiàn)金流量n間接法4.將凈利潤

25、調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量(1).(1).直接法直接法n 直接法是銀行根據(jù)當期有關(guān)現(xiàn)金流量的會計事項，對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入與流出，逐項進行確認，以反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量n 就銀行來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩大類：n 其一是與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量，如利息收入、手續(xù)費收入、其他營業(yè)收入等收到的現(xiàn)金，利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)支出、其他營業(yè)支出等付出的現(xiàn)金；n由于損益項目是按權(quán)責發(fā)生制原則確認的，而現(xiàn)金流量表中的流量則是以收付實現(xiàn)制為標準的，這就需要進行調(diào)整。n 其二是在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，如吸收存款、收回貸款、拆入資金等流入的現(xiàn)

26、金，提出存款、發(fā)放貸款，拆出資金等流出現(xiàn)金。n這屬于金融企業(yè)的經(jīng)營范疇，其現(xiàn)金流量是隨經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的，因此在編制現(xiàn)金流量表時，這部分現(xiàn)金流量只是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的發(fā)生及增減變動填列即可n 在采用直接法編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將當期損益表中每一個對現(xiàn)金流量有影響的收入和支出項目進行反映，而不考慮其他非現(xiàn)金性收入和非現(xiàn)金支出。例如，對利息收入中的現(xiàn)金收入部分予以反映，而對應(yīng)收利息不作考慮；再如對進行股權(quán)投資的權(quán)益收入、固定資產(chǎn)的折舊費用等也都不予反映。 n 直接法的主要特點是對銀行經(jīng)營活動中的具體項目的現(xiàn)金流入量進行詳細的列報，所以這種列報方式的優(yōu)點就是直觀，經(jīng)營活動中各種途徑取得的現(xiàn)金和各種用途

27、流出的現(xiàn)金在按照直接法編制的現(xiàn)金流量表上一目了然，便于報表使用者了解企業(yè)在經(jīng)營活動過程中的現(xiàn)金進出情況，有助于對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量作出估計。因此，直接法是現(xiàn)金流量表編制的主要方法。（2 2）間接法）間接法n 間接法是銀行以損益表上的本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等有關(guān)項目的增減變動，將權(quán)責發(fā)生制下的收益轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制下的收益。n 間接法是用于編制“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的方法。在我國的現(xiàn)金流量表（包括銀行現(xiàn)金流量表）中，以間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”被列為副表和補充資料。n 間接法的基本原理是：銀行由于經(jīng)營活動而產(chǎn)生的與經(jīng)營損益有關(guān)的

28、現(xiàn)金流量與凈利潤有著非常密切的聯(lián)系，其現(xiàn)金流入主要是營業(yè)收入現(xiàn)金，而現(xiàn)金流出主要是營業(yè)支出（包括各種營業(yè)費用）、營業(yè)稅金、所得稅等，這與銀行凈利潤的形成非常類似。但是，經(jīng)營活動產(chǎn)生的與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量并不等于凈利潤，這是因為二者的計算基礎(chǔ)不同，凈利潤的計算是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只要發(fā)生了收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，就作為收入或費用，并以此計算利潤；而經(jīng)營活動與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量的計算，則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，無論收入或費用，均要以收到或者付出現(xiàn)金為準。這樣，二者必然出現(xiàn)差額，而間接就是要根據(jù)差額形成的不同原因?qū)ζ浞謩e進行調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量。n 在銀行的

29、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，除上述與經(jīng)營損益有關(guān)現(xiàn)金流量，還有一部分是在其業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，只有將這一部分現(xiàn)金流量加減上去后，間接法才能完成將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這樣的調(diào)整，便于報表的使用者分析理解銀行賬面利潤與現(xiàn)金支付能力之間的差別。當然，間接法的編制結(jié)果應(yīng)與按直接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的數(shù)字相等。n 間接法對于凈利潤的調(diào)整項目按其性質(zhì)可劃分為四大類：（1 1）不影響現(xiàn)金的收入和費用）不影響現(xiàn)金的收入和費用n 所謂不影響現(xiàn)金的收入和費用，即為實現(xiàn)沒有支付現(xiàn)金的費用和實際沒有收到的現(xiàn)金收益。這一類項目的共同特點是：他們都是增減利益的因素，但它們的發(fā)

30、生并未涉及現(xiàn)金的增減。其調(diào)整的方法是：凡不影響現(xiàn)金的收益，將其從凈利潤中扣減；凡不影響現(xiàn)金的費用、損失，則將其加回凈利潤中去，n 這類項目有：計提的（呆壞）賬準備或轉(zhuǎn)銷的呆（壞）賬，固定資產(chǎn)折舊，長期待攤費用，無形資產(chǎn)攤銷，待攤費用的增減，預(yù)提費用的增減，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報廢損失，遞延稅款的借、貸等。（2 2）從凈利潤中剔除非經(jīng)營活動損益）從凈利潤中剔除非經(jīng)營活動損益n 所謂非經(jīng)營活動損益，實際就是屬于投資活動、籌資活動范疇的損失（費用）和收益。這些項目（籌資利息和投資損益等）都是構(gòu)成當期凈利潤的因素，但由于間接法最后的調(diào)整結(jié)果是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，因此，需要將上述非經(jīng)營活動的損益予以剔除。其剔除的方法是：凡不屬于經(jīng)營活動范疇的收益，要從凈利潤中扣除；凡不屬于經(jīng)營活動范疇的費用、損失，則加回凈利潤中去。（3 3）經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量）經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量n 銀行的經(jīng)營對象就是貨幣，因此，在其業(yè)務(wù)經(jīng)