第七章 稅法要素

1、1第5章 稅收學(xué)、稅法學(xué)與稅法學(xué)體系2現(xiàn)代稅收學(xué)的學(xué)科分類(lèi)，大體上可以分為稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收制度學(xué)、稅收管理學(xué)、比較稅收學(xué)等分支學(xué)科，每個(gè)分支學(xué)科又可分為許多個(gè)小分子學(xué)科。稅收稅收學(xué)體學(xué)體系系:稅收經(jīng)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)濟(jì)學(xué)稅收制稅收制度學(xué)度學(xué)比較稅比較稅收學(xué)收學(xué)稅收管稅收管理學(xué)理學(xué) 現(xiàn)代稅收學(xué)的體系進(jìn)進(jìn)入入稅稅法法學(xué)學(xué)目目錄錄31.2.2 稅法學(xué)在我國(guó)的形成和發(fā)展第一階段第一階段第二階段第二階段第三階段第三階段 19781993 稅法學(xué)的初步形成階段 19932001 稅法學(xué)的初步發(fā)展階段 2001年至今 稅法學(xué)逐漸成熟階段41.3 稅法學(xué)研究的對(duì)象研究研究對(duì)象對(duì)象理論稅法理論稅法 實(shí)務(wù)稅法實(shí)務(wù)稅法 稅

2、法及其發(fā)展規(guī)律52.2 稅法分論 國(guó)內(nèi)稅法學(xué)國(guó)內(nèi)稅法學(xué) 國(guó)際稅法學(xué)國(guó)際稅法學(xué)以稅法總論的理論為原則以稅法總論的理論為原則 稅收實(shí)體法學(xué)稅收實(shí)體法學(xué) 稅收程序法學(xué)稅收程序法學(xué) 國(guó)際稅法總論國(guó)際稅法總論 國(guó)際稅法分論國(guó)際稅法分論對(duì)每一種經(jīng)濟(jì)規(guī)制法律關(guān)系的對(duì)每一種經(jīng)濟(jì)規(guī)制法律關(guān)系的規(guī)范進(jìn)行詳細(xì)分析和研究規(guī)范進(jìn)行詳細(xì)分析和研究稅法稅法分論分論6稅法的基本原則稅收法定主義原則稅收法定主義原則1稅收公平原則稅收公平原則2稅收效率原則稅收效率原則3稅收誠(chéng)信原則稅收誠(chéng)信原則47論稅法要素論稅法要素8一、稅法要素的重要性一、稅法要素的重要性二、稅法要素的概述二、稅法要素的概述三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素

3、四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素9 稅法要素構(gòu)成了稅法的基本單位；稅法要素構(gòu)成了稅法的基本單位； 稅法要素是否健全，標(biāo)志著稅收法律制度的設(shè)計(jì)是否完善，稅收稅法要素是否健全，標(biāo)志著稅收法律制度的設(shè)計(jì)是否完善，稅收征管時(shí)間是否有足夠的法律依據(jù)；征管時(shí)間是否有足夠的法律依據(jù)； 稅法要素的確立是稅收立法的核心內(nèi)容，是指導(dǎo)稅收征納實(shí)踐的稅法要素的確立是稅收立法的核心內(nèi)容，是指導(dǎo)稅收征納實(shí)踐的依據(jù)和準(zhǔn)繩；依據(jù)和準(zhǔn)繩； 要了解稅法的構(gòu)成，把握稅法的內(nèi)容，就必須研究稅法的要素。要了解稅法的構(gòu)成，把握稅法的內(nèi)容，就必須研究稅法的要素。一、稅法要素的重要性一、稅法要素的重要性10臺(tái)灣學(xué)者陳秀清在臺(tái)灣學(xué)者陳秀清

4、在稅法總論稅法總論一書(shū)中指出：一書(shū)中指出： 稅捐構(gòu)成要件稅捐構(gòu)成要件對(duì)人民而言對(duì)人民而言，可以提供人民預(yù)測(cè)在什么情形，應(yīng)支，可以提供人民預(yù)測(cè)在什么情形，應(yīng)支付多少稅款。經(jīng)由事前知悉計(jì)算，考慮稅捐負(fù)擔(dān)因素，因而可以選擇付多少稅款。經(jīng)由事前知悉計(jì)算，考慮稅捐負(fù)擔(dān)因素，因而可以選擇自己的日常行動(dòng)與交易方式。因此，稅捐構(gòu)成要件可以明確劃定人民自己的日常行動(dòng)與交易方式。因此，稅捐構(gòu)成要件可以明確劃定人民應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的范圍，以確保人民法律應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的范圍，以確保人民法律生活生活秩序的安定性與預(yù)測(cè)可秩序的安定性與預(yù)測(cè)可能性。能性。 另一方面，另一方面，對(duì)稅捐稽征機(jī)關(guān)而言對(duì)稅捐稽征機(jī)關(guān)而言，在課稅要件所

5、規(guī)定的范圍內(nèi)，在課稅要件所規(guī)定的范圍內(nèi)，被賦予強(qiáng)制征收稅捐的權(quán)限，同時(shí)也受其拘束。被賦予強(qiáng)制征收稅捐的權(quán)限，同時(shí)也受其拘束。一、稅法要素的重要性一、稅法要素的重要性11二、二、稅法要素的概述稅法要素的概述 稅法要素，稅法要素，是指構(gòu)成稅法的必不可少的元素或者內(nèi)容，是貫穿各種稅收法律法規(guī)而普遍存在、相互獨(dú)立又相互聯(lián)系、且不可分割的元素的總稱(chēng)。稅法要素是各單行稅法共同的基本內(nèi)容的抽象概括；稅法各要素不是孤立的單一個(gè)體，而是作為稅法整體中的一個(gè)元素存在的；稅法要素是所有各單行稅法中必須同時(shí)具備的，不可分割，若僅為某一稅法中所特有的，則不能構(gòu)成稅法要素；稅法各要素在稅法中的地位和功能不同，但相互聯(lián)系或

6、銜接；稅法要素主要針對(duì)的是稅收實(shí)體法，也包括各種單行稅法中有關(guān)程序性的規(guī)定。12 稅收實(shí)體稅收實(shí)體法要素法要素稅收程序稅收程序法要素法要素二、二、稅法要素的概述稅法要素的概述稅法主體稅法主體課稅客體課稅客體稅率稅率稅收特別措施稅收特別措施稅法規(guī)則稅法規(guī)則性要素性要素稅法原則稅法原則性要素性要素稅法定義稅法定義性要素性要素稅法稅法要素要素納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅期限納稅期限納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)違法處理違法處理13稅法規(guī)則性要素稅法規(guī)則性要素也稱(chēng)稅法的行為規(guī)范，是指國(guó)家具體規(guī)定稅法主體的權(quán)利與義務(wù)以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準(zhǔn)則。稅法要素構(gòu)成了稅法的基本單位。稅法原則性要素稅法原則

7、性要素就是稅法的基本原則，如稅收法定主義原則、稅收公平原則、稅收效率原則等。稅法定義性要素稅法定義性要素是指稅法的法律術(shù)語(yǔ)，也稱(chēng)法律概念、法律名詞，是對(duì)各種稅收法律現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權(quán)威性范疇。二、二、稅法要素的概述稅法要素的概述返回14 稅收實(shí)體法要素是指稅收實(shí)體法必須規(guī)定的內(nèi)容，是決定征稅主體能否合法征稅，納稅主體的納稅義務(wù)是否成立的必要條件。三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素（一）稅法主體（一）稅法主體（二）課稅客體（二）課稅客體（三）稅率（三）稅率（四）稅收特別措施（四）稅收特別措施稅收實(shí)體法要素稅收實(shí)體法要素15（一）稅法主體（一）稅法主體 是指依據(jù)稅

8、法規(guī)定在稅收征納關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)是指依據(jù)稅法規(guī)定在稅收征納關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅法權(quán)利義務(wù)關(guān)系的承擔(dān)者。的當(dāng)事人，即稅法權(quán)利義務(wù)關(guān)系的承擔(dān)者。三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素按稅收征納行為性質(zhì)的不同按稅收征納行為性質(zhì)的不同分類(lèi)：征稅主體和納稅主體分類(lèi)：征稅主體和納稅主體1 1、征征稅稅主體主體征稅主體征稅主體一般為國(guó)家，在我國(guó)，代表國(guó)家形式稅收管理權(quán)的各級(jí)征一般為國(guó)家，在我國(guó)，代表國(guó)家形式稅收管理權(quán)的各級(jí)征稅機(jī)關(guān)，包括各級(jí)稅機(jī)關(guān)，包括各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。2 2、納稅納稅主體主體納稅主體納稅主體又稱(chēng)納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是指依照稅法規(guī)

9、定直接負(fù)又稱(chēng)納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人、法人和扣繳義務(wù)人單位和個(gè)人，包括自然人、法人和扣繳義務(wù)人。16納稅主體納稅主體自然人、法人自然人、法人和非法人和非法人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人負(fù)稅人負(fù)稅人 是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人既可以是各種類(lèi)型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人。如個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收的稅款的單位和個(gè)人。納稅人不一定是負(fù)稅人，取決于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如流轉(zhuǎn)

10、稅、間接稅時(shí)。三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素返回17稅目稅目計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅源稅源（二）課稅客體（二）課稅客體 又稱(chēng)征稅對(duì)象、納稅客體，是稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的又稱(chēng)征稅對(duì)象、納稅客體，是稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的依據(jù)，是納稅主體所指向的對(duì)象，或稱(chēng)征稅的標(biāo)的物。簡(jiǎn)單的依據(jù)，是納稅主體所指向的對(duì)象，或稱(chēng)征稅的標(biāo)的物。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。說(shuō)，就是稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。 也稱(chēng)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、征稅基數(shù)，是指征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。 又稱(chēng)征稅品目，是征稅對(duì)象的具體內(nèi)容，是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象在紙上的具體化，體現(xiàn)了某一稅種的征收廣度。

11、例如：個(gè)人所得稅設(shè)置了工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)稅目。 是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，是各種稅收收入的最終出處。如個(gè)人所得稅的稅源是個(gè)人取得的各種應(yīng)稅收入，營(yíng)業(yè)稅的稅源是經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素返回18比例比例稅稅率率定定額稅額稅率率累累進(jìn)稅進(jìn)稅率率 稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是法定的計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國(guó)家征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，是調(diào)節(jié)國(guó)家和納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益分配的重要手段。是稅法的核心要素和中心環(huán)節(jié)。三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素19 1、比例稅率 所謂比例稅率

12、，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。采用比例稅率便于計(jì)算和征納，有利于提高效率，但不利于保障公平。返回三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素20 2、累進(jìn)稅率所謂累進(jìn)稅率，是指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐級(jí)累進(jìn)，適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，適用的稅率越高，反之則相反。超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率累累進(jìn)稅進(jìn)稅率率三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素21 （1）超額累進(jìn)稅率 指對(duì)不同等級(jí)的征稅對(duì)象的數(shù)額，分別按照與之相對(duì)應(yīng)的等級(jí)的稅率來(lái)

13、計(jì)稅，然后再加總計(jì)算總稅額 。如現(xiàn)行個(gè)人所得稅中對(duì)工資、薪金所得（5%-45%）；對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得（5%-35%）。 返回三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素22 （2）全額累進(jìn)稅率 指對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相對(duì)應(yīng)的該等級(jí)稅率征稅，納稅人負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，且有時(shí)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)的增加超過(guò)征稅對(duì)象的數(shù)額的增加的不合理現(xiàn)象 。 返回三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素23 （3）超率累進(jìn)稅率 即把課稅客體的一定數(shù)額作為一個(gè)計(jì)稅基數(shù)，以這個(gè)基數(shù)為一倍，按不同超倍數(shù)額采用不同的累進(jìn)稅率計(jì)征。如我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅在稅率設(shè)計(jì)時(shí)就采用了30%-60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

14、（A）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%； (B)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的部分，稅率為40%； (C)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)200%的部分，稅率為50%； (D)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。返回三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素24 3、定額稅率 是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的固定的稅額，因而也稱(chēng)固定稅額。定額稅率不受價(jià)格變動(dòng)影響，便于從量計(jì)征，因而多適用于從量稅。定額稅率的適用有時(shí)也可能造成不公平的稅負(fù)。三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素返回25三、稅收實(shí)體法要素三、稅收實(shí)體法要素2 2、稅收重課措施、

15、稅收重課措施，是以加重稅負(fù)為內(nèi)容的稅收特別措施，如稅款的加成、加倍征收等。如根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以依法加成征收。1、稅收優(yōu)惠措施稅收優(yōu)惠措施，以減輕納稅人的稅負(fù)為主要內(nèi)容，并往往與一定的經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)有關(guān)，因而也稱(chēng)稅收誘因措施。目前我國(guó)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠形式主要包括：減稅、退稅、免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)、投資批免、快速折舊以及延期納稅等。如：出口退稅。（四）稅收特（四）稅收特別措施別措施26 稅收程序法稅收程序法要素要素（一）（一）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)（四）（四）違法處理違法處理（三）（三）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)（二）（二）納稅期限納稅期限稅收程序法要素稅收程序法要素 也

16、稱(chēng)稅收程序法構(gòu)成要素，是保障稅收實(shí)體法順利實(shí)施的不可或缺的程序方面的要件。四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素27 （一）納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅種確定在哪個(gè)或者那幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行征稅，關(guān)系到稅收由誰(shuí)負(fù)擔(dān)、稅節(jié)。稅種確定在哪個(gè)或者那幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行征稅，關(guān)系到稅收由誰(shuí)負(fù)擔(dān)、稅款能否足額及時(shí)入庫(kù)、對(duì)納稅人是否便利等問(wèn)題?？钅芊褡泐~及時(shí)入庫(kù)、對(duì)納稅人是否便利等問(wèn)題。單環(huán)節(jié)征稅單環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅即征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中選擇某一特定環(huán)節(jié)征稅。例如：消費(fèi)稅，在商品

17、流轉(zhuǎn)過(guò)程中只在出廠銷(xiāo)售單環(huán)節(jié)征一道稅。即征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，均征一次稅。 易產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題。例如：營(yíng)業(yè)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額征稅，出現(xiàn)嚴(yán)重的重復(fù)征稅。增值稅實(shí)行在商品生產(chǎn)、批發(fā)和零售每個(gè)環(huán)節(jié)都要課稅。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素返回28 （二）納稅期限（二）納稅期限 指稅法規(guī)定的納稅主體交納稅款的期限，是衡量征納雙方是否按時(shí)形式征稅權(quán)利和履行納稅義務(wù)的尺度，是稅收強(qiáng)制性和法定性在納稅時(shí)間上的體現(xiàn)。稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限。例如：印花稅實(shí)行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月為納稅期限；企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分季

18、預(yù)繳。 四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素返回29 （三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) 是指納稅人依法繳納稅款的場(chǎng)所。如機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等等。（1）固定業(yè)戶(hù)向機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)具體情況向固定業(yè)戶(hù)所在地申報(bào)納稅，或向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（3）非固定戶(hù)或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（4）進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素返回30四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素（四）違法處理（四）違法處理 亦稱(chēng)罰則，是指征納主體違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。違法的行為包括違反稅務(wù)登記規(guī)定的行為、違反賬簿、憑證、發(fā)票管理規(guī)定的行為、偷漏稅、騙稅、抗稅行為等。涉稅違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有以下幾種：（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要包括補(bǔ)繳或追繳稅款，沒(méi)收非法所得，停