銀行理財產品賬務處理及報表列示問題分析

1、銀行理財產品賬務處理及報表列示問題分析(2012-10-13 09:14:52) 轉載標簽： 雜談分類： 稅務籌劃 在銀根緊縮、資金流動性不斷抽緊的大背景下，各商業(yè)銀行為滿足存款規(guī)模、緩解存貸比監(jiān)管壓力、提高中間業(yè)務收益率，紛紛通過大規(guī)模發(fā)行短期理財產品招攬優(yōu)質客戶。隨著基準利率不斷提高和銀行間競爭加劇，理財產品預期收益率水漲船高。2011年上半年，銀行理財產品發(fā)行可謂盛況空前。據(jù)統(tǒng)計，截至6月上旬，銀行理財產品總額已達7萬億元。光今年以來銀行發(fā)行理財產品就有6000多只，已接近去年全年總量，理財產品的年化收益率也節(jié)節(jié)抬高，最高收益率甚至超過7。與此同時，上市公司將閑置資金用于理財也屢見不鮮。

2、但新會計準則頒布后，企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則講解2010企業(yè)會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理等均未專題規(guī)范理財產品的入賬處理。筆者瀏覽了部分上市公司2010年年報和2011年中報，重點分析了公司委托貸款、銀行理財產品的賬務處理。從定期報告披露情況看，部分公司對委托貸款、銀行理財產品賬務處理存在一定問題，對財務分析將產生一定的影響?，F(xiàn)將筆者認為正確的賬務處理及上市公司存在的問題分別分析如下。一、公司委托貸款的賬務處理1.委托貸款賬務處理分析財政部頒發(fā)的企業(yè)會計準則及企業(yè)會計準則講解2010并未單獨說明公司委托貸款的賬務處理，但企業(yè)會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理中規(guī)定，企業(yè)委

3、托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將“1303 貸款”科目改為“1303 委托貸款”科目。具體核算為：本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。因行業(yè)和主營業(yè)務不同，金融企業(yè)委托貸款利息收入應計入“利息收入”科目，一般企業(yè)應計入“其他業(yè)務收入”科目。 2.委托貸款實務處理中的問題但在實務中，不少上市公司誤將委托貸款記入“持有至到期投資”科目中，并將取得的利息誤記入“投資收益”科目，如2010年度中南建設（000961）控股子公司南通建筑工程總承包有限公司委托青島農業(yè)銀行開發(fā)區(qū)支行貸給青島海利豐足球俱樂部有限公司的工程施工用款9000萬元、法爾勝（

4、000890）通過渣打銀行南京分行貸款1億元給江陰市辰華物資有限公司、同方股份（600100）等上市公司。二、 銀行理財產品的賬務處理1.銀行理財產品的賬務處理分析1）銀行理財產品應屬于交易性金額資產筆者認為，銀行理財產品應計入交易性金融資產。根據(jù)企業(yè)會計準則講解2010，滿足以下條件之一的金融資產或金融負債，應當劃分為交易性金融資產或金融負債。其中第一條為：“取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售、回購或贖回?！便y行理財產品一般周期較短，持有時間固定，購買理財產品的目的即是為了近期內回購，因此，可以將銀行理財產品劃歸為交易性金融資產。2）銀行理財產品不屬于持有至到期投資的

5、原因持有至到期投資要求是“到期日固定、回收金額固定或可確定”，是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。而受銀監(jiān)會規(guī)定，絕大部分銀行理財產品均注明風險，即意味著企業(yè)需承擔相應的理財收益和本金損失風險。因此不符合持有至到期投資的核算要求。持有至到期投資一般有活躍市場報價，在企業(yè)會計準則講解2010中對于“貸款和應收款項”段，有規(guī)定如下：“劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者

6、不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制?！备鶕?jù)這段描述，持有至到期投資屬于在活躍市場上有報價的金融資產。但銀行理財產品大都屬于一對多或一對一產品，企業(yè)在持有期間不得擅自轉讓，其公允價值難以衡量，即沒有活躍市場，也無公開報價。更重要的是銀行理財產品一旦簽訂，無法公開轉讓。綜上所述，將銀行理財產品劃分為持有至到期投資并不合適。3）銀行理財產品不屬于可供出售金融資產的原因企業(yè)會計準則講解2010規(guī)定，“對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確?！倍y行理財

7、產品沒有公開市場報價，其投資組合、投資標的復雜，公允價值并不能可靠計量，且企業(yè)持有的目的就是為了到期贖回，其持有目的比較明確，因此，不符合可供出售金融資產定義。4）持有至到期投資、可供出售金融資產在資產負債表中的反映在資產負債表中，可供出售金融資產、持有至到期投資均屬于“非流動資產”，而企業(yè)會計準則講解31：財務報表列報中規(guī)定，“資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)。（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！币虼?，即使有部分

8、銀行理財產品被企業(yè)劃分為“持有至到期投資”或“可供出售金融資產”，但如果該理財產品到期日在一年以內，也應將其在資產負債表中的“一年內到期的非流動資產”項目中反映，而不應反映在“持有至到期投資或可供出售金融資產”項目中。3.銀行理財產品實務處理中的問題1）將銀行理財產品誤記入“持有至到期投資”福建七匹狼（002029）于2010年年報中披露，公司使用閑置資金用于購買中短期低風險銀行理財產品，理財產品主要投向為有擔保的債券或由被投資方提供擔?；虮ＷC的其他投資，理財產品期限3-24個月不等。該公司期末將余額全額36285萬在資產負債表“持有至到期投資”欄目中反映。但在2011年8月13日該公司公布的

9、2011年半年報顯示，上半年有19196萬元理財產品到期，這意味著該公司2010年資產負債表中理財產品余額中至少有19196萬元到期日在半年以內。另如友誼股份（600827）在2010年年報中披露，公司期末銀行理財產品賬面余額為45000萬元，記入“持有至到期投資”科目，并在資產負債表中反映為“持有至到期投資”項目。而在2011年半年報中披露期末銀行理財產品賬面余額已大幅下降至5000萬元，則意味著其間至少已有40000萬元銀行理財產品到期，即2010年資產負債表理財產品余額中至少有40000萬元到期日在半年以內。以上兩家公司將銀行理財產品誤記入“持有至到期投資”項目，對公司短期償債能力指標分

10、析將產生較大的影響。且資產負債表日未能對理財產品到期時間進行認真分析，即使將理財產品記入“持有至到期投資”，資產負債表日也應將一年內（或一個營業(yè)周期內）將到期的部分反映在資產負債表中的“一年內到期的非流動資產”項目中。2）將銀行理財產品記入“可供出售金融資產”如東阿阿膠（000423）在2010年年報中反映，2010年6月1日，本公司投資4億元購買中國農業(yè)銀行股份有限公司聊城分行“本利豐”人民幣信托理財產品。該理財產品為保本浮動收益型，資金將運用于農業(yè)銀行優(yōu)質客戶的信托貸款項目，預期年收益率為4%，投資期限為1年，理財收益按季支付，客戶無權提前終止該產品。該公司記入“可供出售金融資產”，在資產

11、負債表中反映為“其他流動資產”中。陜鼓動力（601369）在2010年年報中披露多筆銀行理財產品，總金額為96700萬元，包括非保本浮動收益型理財產品、保本保收益型理財產品、固定期限保證收益理財產品、保本型固定收益類理財產品等。該公司記入“可供出售金融資產”，在資產負債表中反映為“其他流動資產”中。以上兩家公司誤將理財產品記入“可供出售金融資產”中，按前述分析應記入“交易性金融資產”項目。即使記入了“可供出售金融資產”中，按財務報表列報相關要求，在資產負債表日，一年內到期的可供出售金融資產也應在資產負債表中的“一年內到期的非流動資產”中列示。隨著金融市場的成熟發(fā)展，銀行理財產品品種將越來越豐富

12、，企業(yè)應認真分析理財產品特點，準確入賬。因理財產品一般金額較大，其列示結果對短期償債能力指標分析將產生較大的影響，因此，入賬不當將可能給投資者造成誤導。（轉載自杭州財稅網(wǎng)站 作者:周為利 單位：杭州鍋爐集團股份有限公司）分享： 0喜歡銀行理財產品賬務處理及報表列示問題分析(2012-10-13 09:14:52) 轉載標簽： 雜談分類： 稅務籌劃 在銀根緊縮、資金流動性不斷抽緊的大背景下，各商業(yè)銀行為滿足存款規(guī)模、緩解存貸比監(jiān)管壓力、提高中間業(yè)務收益率，紛紛通過大規(guī)模發(fā)行短期理財產品招攬優(yōu)質客戶。隨著基準利率不斷提高和銀行間競爭加劇，理財產品預期收益率水漲船高。2011年上半年，銀行理財產品發(fā)

13、行可謂盛況空前。據(jù)統(tǒng)計，截至6月上旬，銀行理財產品總額已達7萬億元。光今年以來銀行發(fā)行理財產品就有6000多只，已接近去年全年總量，理財產品的年化收益率也節(jié)節(jié)抬高，最高收益率甚至超過7。與此同時，上市公司將閑置資金用于理財也屢見不鮮。但新會計準則頒布后，企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則講解2010企業(yè)會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理等均未專題規(guī)范理財產品的入賬處理。筆者瀏覽了部分上市公司2010年年報和2011年中報，重點分析了公司委托貸款、銀行理財產品的賬務處理。從定期報告披露情況看，部分公司對委托貸款、銀行理財產品賬務處理存在一定問題，對財務分析將產生一定的影響?，F(xiàn)將筆者認為正確的賬務處

14、理及上市公司存在的問題分別分析如下。一、公司委托貸款的賬務處理1.委托貸款賬務處理分析財政部頒發(fā)的企業(yè)會計準則及企業(yè)會計準則講解2010并未單獨說明公司委托貸款的賬務處理，但企業(yè)會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理中規(guī)定，企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將“1303 貸款”科目改為“1303 委托貸款”科目。具體核算為：本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。因行業(yè)和主營業(yè)務不同，金融企業(yè)委托貸款利息收入應計入“利息收入”科目，一般企業(yè)應計入“其他業(yè)務收入”科目。 2.委托貸款實務處理中的問題但在實務中，不少上市公司誤將委托貸款記

15、入“持有至到期投資”科目中，并將取得的利息誤記入“投資收益”科目，如2010年度中南建設（000961）控股子公司南通建筑工程總承包有限公司委托青島農業(yè)銀行開發(fā)區(qū)支行貸給青島海利豐足球俱樂部有限公司的工程施工用款9000萬元、法爾勝（000890）通過渣打銀行南京分行貸款1億元給江陰市辰華物資有限公司、同方股份（600100）等上市公司。二、 銀行理財產品的賬務處理1.銀行理財產品的賬務處理分析1）銀行理財產品應屬于交易性金額資產筆者認為，銀行理財產品應計入交易性金融資產。根據(jù)企業(yè)會計準則講解2010，滿足以下條件之一的金融資產或金融負債，應當劃分為交易性金融資產或金融負債。其中第一條為：“取

16、得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售、回購或贖回。”銀行理財產品一般周期較短，持有時間固定，購買理財產品的目的即是為了近期內回購，因此，可以將銀行理財產品劃歸為交易性金融資產。2）銀行理財產品不屬于持有至到期投資的原因持有至到期投資要求是“到期日固定、回收金額固定或可確定”，是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。而受銀監(jiān)會規(guī)定，絕大部分銀行理財產品均注明風險，即意味著企業(yè)需承擔相應的理財收益和本金

17、損失風險。因此不符合持有至到期投資的核算要求。持有至到期投資一般有活躍市場報價，在企業(yè)會計準則講解2010中對于“貸款和應收款項”段，有規(guī)定如下：“劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。”根據(jù)這段描述，持有至到期投資屬于在活躍市場上有報價的金融資產。但銀行理財產品大都屬于一對多或一對一產品，企業(yè)在持有期間不得擅自轉讓，其公允價值難以衡量，即沒有活躍市場，也無公開報價。更重要的是銀行理財產品一旦簽訂，無法公開轉讓。綜上所述，將銀行理財產品劃分為持有至到期投資

18、并不合適。3）銀行理財產品不屬于可供出售金融資產的原因企業(yè)會計準則講解2010規(guī)定，“對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。”而銀行理財產品沒有公開市場報價，其投資組合、投資標的復雜，公允價值并不能可靠計量，且企業(yè)持有的目的就是為了到期贖回，其持有目的比較明確，因此，不符合可供出售金融資產定義。4）持有至到期投資、可供出售金融資產在資產負債表中的反映在資產負債表中，可供出售金融資產、持有至到期投資均屬于“非流動資產”，而企業(yè)會計準則講解31：財務報表列報中規(guī)定，“資產滿足下列條件之一的，應當歸類為

19、流動資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)。（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！币虼耍词褂胁糠帚y行理財產品被企業(yè)劃分為“持有至到期投資”或“可供出售金融資產”，但如果該理財產品到期日在一年以內，也應將其在資產負債表中的“一年內到期的非流動資產”項目中反映，而不應反映在“持有至到期投資或可供出售金融資產”項目中。3.銀行理財產品實務處理中的問題1）將銀行理財產品誤記入“持有至到期投資”福建七匹狼（002029）于2010年年報中披露，公司使用閑置資金用于購買

20、中短期低風險銀行理財產品，理財產品主要投向為有擔保的債券或由被投資方提供擔?；虮ＷC的其他投資，理財產品期限3-24個月不等。該公司期末將余額全額36285萬在資產負債表“持有至到期投資”欄目中反映。但在2011年8月13日該公司公布的2011年半年報顯示，上半年有19196萬元理財產品到期，這意味著該公司2010年資產負債表中理財產品余額中至少有19196萬元到期日在半年以內。另如友誼股份（600827）在2010年年報中披露，公司期末銀行理財產品賬面余額為45000萬元，記入“持有至到期投資”科目，并在資產負債表中反映為“持有至到期投資”項目。而在2011年半年報中披露期末銀行理財產品賬面余額已大幅下降至5000萬元，則意味著其間至少已有40000萬元銀行理財產品到期，即2010年資產負債表理財產品余額中至少有40000萬元到期日在半年以內。以上兩家公司將銀行理財產品誤記入“持有至到期投資”項目，對公司短期償債能力指標分析將產生較大的影響。且資產負債表日未能對理財產品到期時間進行認真分析